債務重組的定義和方式

1、 第十六章債務重組第一節(jié)債務重組的定義與重組方式經(jīng)典例題例題1多選題有關債務重組的基本特征表述正確的是（）。A、債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達到的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項B、“債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況C、“債權人作出讓步”，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務D、“債權人作出讓步”的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等E、債權人作出讓步是債務重組的必要

2、條件例題2多選題下列有關債務重組的論斷中，正確的有（）。A、在債務重組中，債務人和債權人均可能產(chǎn)生債務重組收益B、債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬C、修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理D、不附或有條件的債務重組，債務人應將重組債務的賬面余額減記至將來應付金額，減記的金額作為債務重組利得，于當期確認計入損益。重組后債務的賬面余額為將來應付金額。E、如果修改后的債務條款涉與或有支出的，應將或

3、有支出包括在未來應付金額中，含或有支出的未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積。在未來償還債務期間未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉入營業(yè)外收入例題答案例題1答案ABCDE例題2答案BCD解析新的債務重組準則規(guī)定，債權人不會產(chǎn)生債務重組收益。修改后的債務條款如涉與或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。例題總結與延伸債務重組新準則中規(guī)定的一個重要的變化就是強調債權人做出讓步：做出讓步的方式包括：減免本金或者利息、降低利率等。不管是何種形式的債務重組都

4、要遵循這個讓步的基本條件。而舊準則中則是強調一個非貨幣性資產(chǎn)清償債務的問題，也就是說即使債權人沒有做出讓步，只要是債務人能夠全部或者部分以非貨幣性資產(chǎn)清償債務的，那么就可以認定為債務重組。其實對于非貨幣性資產(chǎn)來說，由于存在變現(xiàn)能力弱的缺點，債權人接受同等價值的非貨幣性資產(chǎn)其實已經(jīng)承受了流動性風險，可以認為已經(jīng)做出了讓步。但是在會計認定上，是不考慮這個流動性風險的，我們假定市場是有效的，公允價值的存在代表了非貨幣性資產(chǎn)能夠隨時以公允價值變現(xiàn)，那么也不存在所謂的流動性風險。其實會計的這個認定和實際是有差距的。即使是真正的市場經(jīng)濟條件下，任何的非貨幣性資產(chǎn)都是有流動性風險的。正是出于這樣的考慮，新準

5、則更強調債權人做出實質性的讓步，而所謂單純以非貨幣性資產(chǎn)來作為主要判斷條件的方式已經(jīng)不適用了。知識點理解與總結1、債務重組的定義債務重組是債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。這里強調的是一個實質的讓步，包括本金的減免或者是利息的減免，降低債務人的利息率等等。這個和舊準則的規(guī)定是有出入的：舊準則一個主要的判斷條件是以非貨幣性資產(chǎn)來清償債務的問題，沒有實質上涉與到債權人讓步的問題。債務重組讓步的實質上決定了債務重組的分錄處理中必然會存在債務人確認“營業(yè)外收入債務重組利得”和債權人確認“營業(yè)外支出債務重組損失”。2、債務重組的方式。債務重組的方式分

6、為以下幾種：（1）資產(chǎn)清償債務：包括現(xiàn)金清償債務和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的需要根據(jù)各個不同類型的資產(chǎn)確認處置損益，這點和非貨幣性資產(chǎn)交換中的損益確認是大體一致的：比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認營業(yè)外收支，金融資產(chǎn)和長期股權投資確認投資收益，投資性房地產(chǎn)和原材料等確認其他業(yè)務收入，企業(yè)庫存商品確認主營業(yè)務收入等。（2）債務轉為資本：這種情況實質上是我們一般理解中的債務重組的方式，也是用的比較多的方式，即債權人將債權變?yōu)楣蓹啵瑐鶆杖藢鶆辙D為資本。（3）修改其他債務條件：一般情況是減少債務本金、降低利率和免去應付未付的利息等情況。另外對于附有或有條件的債務重組：對于債權人的而言，以修

7、改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉與或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。對于債務人而言，以修改其他債務條件進行的債務重組修改后的債務條款如涉與或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的。債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。需要說明的是，在附或有支出的偵務重組方式下債務人應當在每期末，按照或有事項確認和計位要求，確定其最佳估計數(shù)，

8、期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額，計入當期損益。3、另外對于債權人的賬務處理中還需要注意一點：債權人在債務重組之前可能對于應收債權提取過壞賬損失，那么如果重組后收到的價值小于債權的賬面價值的，應該確認債務重組損失；如果重組后的債權公允價值大于重組前的賬面價值的，需要確認為債權壞賬準備的轉回。舉例來說：比如重組前應收賬款1000萬，計提了壞賬準備200萬，收到償還的資產(chǎn)公允價值為900萬，那么對于高于800萬賬面價值的部分100萬確認為壞賬準備的轉回；如果收到的資產(chǎn)的公允價值為700萬，那么應該繼續(xù)確認100萬的債務重組損失。第二節(jié)以資產(chǎn)清償債務經(jīng)典例題正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

9、（1）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。正保公司已對該應收賬款計提了8000元的壞賬準備。（2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增

10、值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分用一批產(chǎn)品償還：機器的公允價值為190000元，賬面原值為200000元，已計提折舊50000元，未計提減值準備；產(chǎn)品的公允價值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費，正保公司對該項應收賬款已計提壞賬準備50000元。（3）正保公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉入應收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。正保公司對上

11、述應收債權計提了壞賬準備2萬元。2009年9月5日，正保公司與D公司達成協(xié)議，正保公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金20萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。假設D公司也將該應付票據(jù)轉入了應付賬款。要求：編制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務重組有關的會計分錄。例題答案（1）2009年3月10日正保公司：借：庫存現(xiàn)金30000固定資產(chǎn)70000壞賬準備8000營業(yè)外支出債務重組損失9000貸：應收賬款117000乙公司：借：固定資產(chǎn)清理75000累計折舊20000固定資產(chǎn)減值準備5000貸：固定資產(chǎn)100000借：應付賬款117000營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失5000（750

12、00-70000）貸：庫存現(xiàn)金30000固定資產(chǎn)清理75000營業(yè)外收入債務重組利得17000（2）2009年7月10日正保公司：借：庫存現(xiàn)金158000庫存商品100000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000固定資產(chǎn)190000壞賬準備50000貸：應收賬款468000資產(chǎn)減值損失47000丙公司：借：固定資產(chǎn)清理150000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000借：應付賬款468000貸：庫存現(xiàn)金158000固定資產(chǎn)清理150000主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得40000債務重組利得3000借：主營業(yè)務成本80000貸：

13、庫存商品80000（3）2009年9月5日正保公司：借：庫存現(xiàn)金200000壞賬準備20000貸：應收賬款206000資產(chǎn)減值損失14000D公司：借：應付賬款206000貸：庫存現(xiàn)金200000營業(yè)外收入債務重組利得6000例題總結與延伸以資產(chǎn)清償債務，對于債權人而言，按照收到的相關資產(chǎn)的公允價值入賬，同時結轉應收賬款的賬面價值，差額確認為債務重組損失；對于債務人而言，結轉應付賬款和相關資產(chǎn)的賬面價值，應付賬款的賬面價值和相關資產(chǎn)的公允價值的差額確認為債務重組利得，資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額確認為資產(chǎn)處置損益，知識點理解與總結1.以現(xiàn)金清償債務（1）債務人：借：應付賬款貸：銀行存款營業(yè)外

14、收入債務重組利得（支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額）（2）債權人：借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（收到的現(xiàn)金小于應收債權賬面價值的差額）貸：應收賬款資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額）2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務：（1）債務人：以固定資產(chǎn)抵償債務：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：應付賬款（賬面余額）銀行存款營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得以無形資產(chǎn)抵償債務：借：應付賬款（賬面余額）無形資產(chǎn)減值準備銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出處置非流動資

15、產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應交稅費應交營業(yè)稅等銀行存款（支付的費用）營業(yè)外收入債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額）以存貨抵償債務：借：應付賬款（賬面余額）貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入債務重組利得借：主營（其他）業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務：借：應付賬款（賬面余額）投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價值）營業(yè)外收入

16、債務重組利得（金融資產(chǎn)公允價值與重組債務賬面價值的差額）（2）債權人：借：有關非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值）應交稅費應交增值稅（進項稅額）壞賬準備銀行存款營業(yè)外支出債務重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）貸：應收賬款銀行存款第三節(jié)債務轉為資本經(jīng)典例題正保公司2009年5月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務51000元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺設備和債務轉為資本的方式償還60，40延至2009年12月31

17、日償還。假設機器的公允價值為60000元，賬面原值為100000元，已計提折舊50000元，未計提減值準備；正保公司獲得丁公司5的股權（共60000股）作為長期股權投資，公允價值為100000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。要求：編制正保公司、丁公司與債務重組有關的會計分錄。例題答案正保公司：重組債權的入賬價值（35100051000）40%120000（元）借：應收賬款債務重組120000長期股權投資100000固定資產(chǎn)60000營業(yè)外支出債務重組損失71000貸：應收賬款351000丁公司：重組債務的入賬價值（35100051000）40%120000（元）借：固定資產(chǎn)清理50000

18、累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)100000借：應付賬款351000貸：固定資產(chǎn)清理50000股本60000資本公積股本溢價40000（100000-60000）應付賬款債務重組120000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得10000營業(yè)外收入債務重組利得71000例題總結與延伸債務轉為資本的處理是比較簡單的，這里不做過多的考慮了，重點需要關注一下債權人的處理中：應收債權計提過壞賬準備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯誤的地方。這里我們重點掌握一下債務人為股份的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務人需要把債權人享有的股權份額確認為實收資本，股權公允價值和實收資本之間的差額確認為資本公積；債務賬面價值和股權的公允

19、價值之間的差額確定為債務重組利得，如下：借：應付賬款貸：實收資本資本公積資本溢價營業(yè)外收入債務重組利得知識點理解與總結1、債務轉為資本：對于債權人來說是把債權轉換為股權。債權賬面價值和股權的公允價值之間的差額確認為債權壞賬準備的轉回或者是債務重組損失。一般情況下，如果債權計提了壞賬準備，那么收到股權的公允價值高于賬面價值的部分作為壞賬準備的轉回；如果收到的股權公允價值小于債權的賬面價值的，那么則為債務重組損失。取得的股權的公允價值低于應收賬款的賬面價值：借：長期股權投資壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失貸：應收賬款取得的股權的公允價值高于應收賬款的賬面價值：借：長期股權投資壞賬準備貸：應收賬款資產(chǎn)

20、減值損失2、對于債務人的處理：把債務轉為股份。債務的賬面價值高于股票公允價值的部分確認為債務重組利得；股票的公允價值高于面值的部分確認為“資本公積股本溢價”：借：應付賬款貸：股本資本公積股本溢價營業(yè)外收入債務重組利得3、需要注意的是對于債務人來說分錄中是肯定會存在債務重組利得的，而對于債權人卻不一定：如果之前債權人確認了壞賬準備的，實際上是把損失提前通過“資產(chǎn)減值損失”的形式計入到當期損益中了。那么如果得到的股權的公允價值低于應收債權的賬面價值的才能確認債務重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉回。第四節(jié) 修改其他債務條件經(jīng)典例題正保股份（以下簡稱正保公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適

21、用的增值稅稅率為17。正保公司采用實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。正保公司2008年發(fā)生如下交易或事項：（1）2007年12月12日，正保公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為1500萬元（不含稅）、增值稅進項稅額為255萬元。正保公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運雜費與途中保險費36萬元（其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額2.1萬元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）由于市場供需發(fā)生變化，正保公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為1500萬元（不含

22、增值稅額）。銷售該批甲材料預計發(fā)生銷售費用與相關稅費為135萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。（3）按購貨合同規(guī)定，正保公司應于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬元（含增值稅額）。正保公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要容如下：正保公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務；如果正保公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過1000萬元，則應于2008年12月31日另向L公司支付100萬元現(xiàn)金。預計正保公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過1000萬元。L公司為增值稅一般納稅人

23、，適用的增值稅稅率為17。L公司對該項應收賬款已計提壞賬準備180萬元；接受的甲材料作為原材料核算。（4）2008年7月26日，正保公司將該批甲材料運抵L公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)。上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為1350萬元（不含增值稅額）。在此次債務重組之前正保公司尚未領用該批甲材料。（5）正保公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為440萬元。假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。要求：（1）編制正保公司2007年12月12日與購買甲材料相關的會計分錄。（2）計算正保公司2007年12月31日甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。（3）分別編制正保公司、L公司在債

24、務重組日與其后與該債務重組相關的會計分錄。例題答案（1）編制正保公司2007年12月12日與購買甲材料相關的會計分錄借：原材料1533.9（1500362.1）應交稅費應交增值稅（進項稅額）257.1（2552.1）貸：銀行存款1791（2）計算正保公司2007年12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄正保公司12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備1533.9（1500135）168.9（萬元借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備168.9貸：存貨跌價準備168.9（3）分別編制正保公司、L公司在債務重組日與其后與該債務重組相關的會計分錄正保公司2008年7月26日借：應付賬款

25、L公司1755貸：其他業(yè)務收入1350應交稅費應交增值稅（銷項稅額）135017229.5預計負債100營業(yè)外收入債務重組利得75.5（175513501.17100）借：其他業(yè)務成本1533.9貸：原材料1533.9借：存貨跌價準備168.9貸：其他業(yè)務成本168.92008年12月31日借：預計負債100貸：營業(yè)外收入100L公司2008年7月26日借：原材料1350應交稅費應交增值稅（進項稅額）135017229.5壞賬準備180貸：應收賬款1755資產(chǎn)減值損失4.52008年12月31日，L公司不需要編制會計分錄。例題總結與延伸修改其他債務條件的債務重組分不附或有條件的債務重組和附或有

26、條件的債務重組兩種情況。需要注意的是在附有或有條件的債務重組，涉與或有支出的情況下，債務人對于或有應付金額在滿足預計負債確認條件的情況下，應該確認預計負債；而對于債權人，則不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。知識點理解與總結1.不附或有條件的債務重組（1）債務人重組后債務的入賬價值修改其他債務條件后債務的公允價值重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入債務重組利得）（2）債權人重組后債權的入賬價值修改其他債務條件后的債權的公允價值重組債券的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定處理。2.附或有

27、條件的債務重組（1）債務人借：應付賬款貸：應付賬款債務重組（不包括或有應付金額和應付利息）預計負債（滿足預計負債確認條件的或有應付金額）營業(yè)外收入債務重組利得或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：預計負債貸：營業(yè)外收入債務重組利得或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生的，會計分錄為：借：預計負債貸：銀行存款（或其他應付款）（2）債權人借：應收賬款債務重組（不包括或有應收金額和應收利息）壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（或貸記）資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款第五節(jié)混合債務重組經(jīng)典例題甲公司為上市公司，于2008年1月31日銷售一批商品給正保股份（以下簡稱正保

28、公司），銷售價款7000萬元，增值稅稅率為17。同時收到正保公司簽發(fā)并承兌的一期限為6個月、票面年利率為4、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，正保公司因資金周轉發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。2008年12月正保公司與甲公司進行債務重組，其相關資料如下：（1）免除積欠利息。（2）正保公司以一臺設備按照公允價值抵償部分債務，該設備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準備28萬元，公允價值為322萬元。以銀行存款支付清理費用14萬元。該設備于2008年12月31日運抵甲公司。（3）將上述債務中的5600萬元轉為正保公司的5600萬股普通股，每股面值和市價均為1元。正保公司于2

29、008年12月31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。（4）將剩余債務的償還期限延長至2010年12月31日，并從2009年1月1日起按3的年利率收取利息。并且，如果正保公司從2009年起，年實現(xiàn)利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3的年利率。假設此或有應付金額符合預計負債的確認條件。正保公司2009年實現(xiàn)利潤總額1540萬元，2010年實現(xiàn)利潤總額840萬元。（5）債務重組協(xié)議規(guī)定，正保公司于每年年末支付利息。（不考慮其他相關稅費）要求：分別編制甲公司和正保公司與債務重組有關的會計分錄。例題答案甲公司（債權人）：借：長期股權投資

30、正保公司5600固定資產(chǎn)322應收賬款債務重組2268（70001.173225600）營業(yè)外支出債務重組損失163.8貸：應收票據(jù)正保公司8353.87000+700017+（7000+700017）422009年正保公司利潤總額1540萬元，甲公司應按4的年利率收取利息：借：銀行存款90.72（22684）貸：財務費用90.722010年正保公司實現(xiàn)利潤840萬元，未能實現(xiàn)1400萬元，甲公司按3的年利率收取利息與本金：借：銀行存款2336.04貸：應收賬款債務重組2268財務費用68.04（22683）正保公司：借：固定資產(chǎn)清理336累計折舊70固定資產(chǎn)減值準備28貸：固定資產(chǎn)420銀行

31、存款14借：應付票據(jù)甲公司8353.8營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)利得14(336-322)貸：固定資產(chǎn)清理336應付賬款債務重組2268（70001.173225600）預計負債45.362268（43）2股本5600營業(yè)外收入債務重組利得118.442009年應按4的年利率支付利息：借：財務費用68.04(22683)預計負債22.682268（43）貸：銀行存款90.722010年償還債務時：借：應付賬款債務重組2268財務費用68.04貸：銀行存款2336.04借：預計負債22.68貸：營業(yè)外收入22.68例題總結與延伸債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件

32、等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；涉與延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。知識點理解與總結一、以資產(chǎn)清償債務1.以現(xiàn)金清償債務（1）債務人：借：應付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入債務重組利得（支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額）（2）債權人：借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（收到的現(xiàn)金小于應收債權賬面價值的差額）貸：應收賬款資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額）2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務：（1）債務人：以固定資產(chǎn)抵償債務：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：應付賬款（賬面余額）銀行存款營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)