美國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及借鑒

1、美國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及借鑒 美國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及借鑒 作者：?來源：2006年9月。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正式發(fā)布了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第158號(hào)（statement ofFinancial Accounting standards，SFAS NO4.1 58）雇主對(duì)既定福利養(yǎng)老金和其他退休后計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理。投資者對(duì)此準(zhǔn)則的關(guān)注在于。美國公司們將要因此面對(duì)數(shù)以十億計(jì)的養(yǎng)老金債務(wù)。因?yàn)樗麄円獜呢?cái)務(wù)報(bào)表附注中將養(yǎng)老金和退休福利義務(wù)項(xiàng)目剔除，轉(zhuǎn)而將其納入公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。在這個(gè)改革過程中，準(zhǔn)則的發(fā)布正是其中的第一步。SFAS NO.158的主要內(nèi)容目標(biāo)SFAS NO.15

2、8的目標(biāo)是要求雇主：1.在其資產(chǎn)負(fù)債表中，將單一雇主既定退休后福利計(jì)劃的資金充足保障狀況或無資金保障狀況確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，并且，當(dāng)資金提存狀況發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在企業(yè)主體的綜合收益中或非營利組織的不受限制凈資產(chǎn)中確認(rèn)這些變化額。2.在年度末期的資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量計(jì)劃的資金提存狀況，除了少數(shù)例外情況。SFAS NO.158沒有改變多雇主計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法。下面的內(nèi)容說明了SFAS NO.158要求的雇主對(duì)福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的變化。對(duì)FASB準(zhǔn)則87號(hào)雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理、FASB準(zhǔn)則88號(hào)雇主對(duì)既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止福利的會(huì)計(jì)處理、FASB準(zhǔn)則106號(hào)雇主對(duì)養(yǎng)老金以外的退休后

3、福利的會(huì)計(jì)處理和FASB準(zhǔn)則132號(hào)（2003年修正）雇主對(duì)養(yǎng)老金和其他退休后福利的會(huì)計(jì)處理的確認(rèn)、計(jì)量日和披露要求等的修正也包括在本準(zhǔn)則附錄中。這些修正是本準(zhǔn)則整體的一部分。SFAS NO.158中使用的術(shù)語的定義與準(zhǔn)則87號(hào)、88號(hào)相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則一、企業(yè)報(bào)告主體1.單一雇主既定退休后福利計(jì)劃提存狀況的確認(rèn)出資于一個(gè)或者多個(gè)單一雇主既定福利計(jì)劃的企業(yè)主體應(yīng)當(dāng)：a.在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)以計(jì)劃資產(chǎn)與福利債務(wù)的公允價(jià)值之差計(jì)量的福利計(jì)劃的提存狀況。對(duì)于養(yǎng)老金計(jì)劃而言，福利債務(wù)是指預(yù)計(jì)的福利債務(wù)；而對(duì)于其他諸如退休人員醫(yī)療保健計(jì)劃的退休后福利計(jì)劃而言，福利債務(wù)是指累計(jì)退休后福利債務(wù)。b.合計(jì)

4、所有資金充足保障計(jì)劃的數(shù)額并且在資產(chǎn)負(fù)債表中將這些數(shù)額確認(rèn)為資產(chǎn)，同時(shí)也要合計(jì)所有無資金保障計(jì)劃的數(shù)額并在資產(chǎn)負(fù)債表中把這些數(shù)額確認(rèn)為負(fù)債。c.根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則87號(hào)、106號(hào)將期間產(chǎn)生的利得或損失以及以前的服務(wù)成本或債權(quán)確認(rèn)為其他綜合收益，而不確認(rèn)為期間服務(wù)凈成本的一部分。d.根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則87號(hào)、88號(hào)和106號(hào)的確認(rèn)和攤銷條款，將首次應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則87號(hào)、106號(hào)而留存的利得或損失、前期服務(wù)成本或債權(quán)和過渡性資產(chǎn)或過渡性債務(wù)確認(rèn)為期間服務(wù)凈成本的組成部分之后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。e.應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則109號(hào)所得稅的會(huì)計(jì)處理確定上述ad條適用的所得稅影響。2.計(jì)劃資產(chǎn)和福利債務(wù)計(jì)量

5、日期除下列情況外，企業(yè)主體應(yīng)在會(huì)計(jì)年度末期的資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量計(jì)劃資產(chǎn)和福利債務(wù)。a.計(jì)劃由會(huì)計(jì)研究公報(bào)51號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表所允許的會(huì)計(jì)年度不同于母公司的子公司出資。b.計(jì)劃由依據(jù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書18號(hào)普通股投資的權(quán)益法會(huì)計(jì)處理使用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并使用意見書18號(hào)所允許的不同于投資方的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的被投資方出資。3.披露要求出資于一個(gè)或多個(gè)單一雇主福利計(jì)劃的企業(yè)主體應(yīng)當(dāng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中分別養(yǎng)老金計(jì)劃和其他退休后福利計(jì)劃披露下列信息：a.對(duì)于呈報(bào)的年度收益表，在其他綜合收益中確認(rèn)的數(shù)額應(yīng)分別凈利得或凈損失以及前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)列示。這部分?jǐn)?shù)額應(yīng)分為由本期產(chǎn)生的數(shù)額和本期作為

6、期間福利凈成本的組成部分確認(rèn)而產(chǎn)生的其他綜合收益的重新分類調(diào)整后的數(shù)額。b.對(duì)于呈報(bào)的年度收益表，確認(rèn)為作為本期期間福利凈成本的組成部分確認(rèn)的其他綜合收益的重新分類調(diào)整的過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債。c.對(duì)于呈報(bào)的年度資產(chǎn)負(fù)債表，沒有被確認(rèn)為期間福利凈成本的組成部分的累計(jì)其他綜合收益的數(shù)額，分別凈利得或凈損失、前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)和過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債列示。d.預(yù)期在最近呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表之后的會(huì)計(jì)年度確認(rèn)為期間福利凈成本的累計(jì)其他綜合收益的數(shù)額，分別凈利得或凈損失、前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)和過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債列示。e.在最近呈報(bào)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表之后12個(gè)月或經(jīng)營周期（兩

7、者孰長(zhǎng)）內(nèi)預(yù)期會(huì)給企業(yè)主體帶來收益的所有計(jì)劃資產(chǎn)的數(shù)額和時(shí)間。二、非營利組織報(bào)告主體1.單一雇主既定退休后福利計(jì)劃提存狀況的確認(rèn)出資于一個(gè)或者多個(gè)單一雇主（非營利雇主）既定福利計(jì)劃的非營利組織應(yīng)當(dāng)：a.在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)以計(jì)劃資產(chǎn)與福利債務(wù)的公允價(jià)值之差計(jì)量的福利計(jì)劃的提存狀況。對(duì)于養(yǎng)老金計(jì)劃而言，福利債務(wù)是指預(yù)測(cè)的福利債務(wù)；而對(duì)于其他諸如退休人員醫(yī)療保健計(jì)劃的退休后福利計(jì)劃而言，福利債務(wù)是指累計(jì)退休后福利債務(wù)。b.合計(jì)所有資金充足保障計(jì)劃的數(shù)額并且在資產(chǎn)負(fù)債表中將這些數(shù)額確認(rèn)為資產(chǎn)，同時(shí)也要合計(jì)所有無資金保障計(jì)劃的數(shù)額并在資產(chǎn)負(fù)債表中把這些數(shù)額確認(rèn)為負(fù)債。c.根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則87號(hào)和106

8、號(hào)，除費(fèi)用外，在不受限制凈資產(chǎn)變化額內(nèi)，將由該期產(chǎn)生的利得或損失和以前服務(wù)成本或服務(wù)債權(quán)確認(rèn)為單獨(dú)行業(yè)項(xiàng)目。d.根據(jù)（c）的規(guī)定，將以前在單獨(dú)行業(yè)項(xiàng)目中所確認(rèn)的凈利得或凈損失以及前期服務(wù)成本或服務(wù)債權(quán)的一部分重新分類為期間福利凈成本，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則87號(hào)、88號(hào)、106號(hào)的確認(rèn)和攤銷條款的規(guī)定，將首次應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則87號(hào)和88號(hào)而留存的過渡性資產(chǎn)或過渡性負(fù)債的一部分重新分類為期間福利凈成本。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則117號(hào)的第26段，將期間福利凈成本按照功能分類報(bào)告。e.應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則109號(hào)的條款確定上述ad項(xiàng)目的適用的所得稅影響（如果有影響）。2.計(jì)劃資產(chǎn)和福利債務(wù)的計(jì)量日期除準(zhǔn)則規(guī)定的個(gè)

9、別例外條款之外，非營利雇主應(yīng)在其會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量計(jì)劃資產(chǎn)和福利債務(wù)。3.披露要求出資于一個(gè)或者多個(gè)單一雇主（非營利雇主）既定福利計(jì)劃的非營利組織應(yīng)分別養(yǎng)老金計(jì)劃和其他退休后福利計(jì)劃在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：a.對(duì)于呈報(bào)的每年度經(jīng)營活動(dòng)報(bào)告表，確認(rèn)除費(fèi)用外的凈利得或凈損失和以前的服務(wù)凈成本或服務(wù)凈債權(quán)。那些數(shù)額應(yīng)分為期間產(chǎn)生的數(shù)額和作為該期期間福利凈成本的組成部分重新分類的數(shù)額。b.對(duì)于呈報(bào)的每年度經(jīng)營活動(dòng)報(bào)告表，作為該期期間福利凈成本的組成部分確認(rèn)的過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債。c.對(duì)于呈報(bào)的年度資產(chǎn)負(fù)債表，沒有被確認(rèn)為期間福利凈成本的數(shù)額應(yīng)分別列示為凈利得或凈損失、前期服務(wù)凈

10、成本或前期服務(wù)凈債權(quán)以及過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債。d.以前產(chǎn)生的并預(yù)期被確認(rèn)為最近呈報(bào)的年度資產(chǎn)負(fù)債表之后的會(huì)計(jì)年度的期間福利凈成本的組成部分的凈利得或凈損失、前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)以及過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債。e.預(yù)期在最近呈報(bào)的年度資產(chǎn)負(fù)債表之后12個(gè)月或經(jīng)營周期（兩者孰長(zhǎng)）內(nèi)給非營利雇主帶來收益的任何計(jì)劃資產(chǎn)的數(shù)額和帶來收益的時(shí)間。生效日期SFAS NO.158為確認(rèn)、相關(guān)的披露條款和會(huì)計(jì)年末要求更改的計(jì)量日，提供了不同的生效日期。當(dāng)然，對(duì)于發(fā)行和沒有發(fā)行公開交易權(quán)益性證券的雇主而言，確認(rèn)和披露條款是不一樣的。就SFAS NO.158的目的來說，如果一個(gè)雇主滿足下列情況之一，

11、則可認(rèn)為此雇主發(fā)行了公開交易權(quán)益性證券：a.雇主已經(jīng)發(fā)行在公開市場(chǎng)交易的權(quán)益證券。公開市場(chǎng)包括國內(nèi)或國外的股票交易所，或者柜臺(tái)交易市場(chǎng)（包括僅向當(dāng)?shù)鼗虮镜貐^(qū)報(bào)價(jià)的證券）。b.雇主已經(jīng)在管制機(jī)構(gòu)建立檔案，準(zhǔn)備在公開市場(chǎng)上出售所有類型的權(quán)益證券。c.受控于以上（a）或（b）中提及的企業(yè)。一、確認(rèn)和相關(guān)披露條款的生效日期發(fā)行公開交易權(quán)益性證券的雇主應(yīng)在2006年12月15日之后結(jié)束的會(huì)計(jì)年度末期首次應(yīng)用確認(rèn)福利計(jì)劃的提存狀況的要求以及披露要求。鼓勵(lì)雇主盡早應(yīng)用第158號(hào)準(zhǔn)則，但是應(yīng)用必須針對(duì)所有雇主福利計(jì)劃。沒有發(fā)行公開交易權(quán)益性證券的雇主應(yīng)在2007年6月15日之后結(jié)束的會(huì)計(jì)年度末期首次應(yīng)用確認(rèn)福

12、利計(jì)劃的提存狀況的要求以及披露要求。鼓勵(lì)雇主提前應(yīng)用本準(zhǔn)則，但是應(yīng)用必須針對(duì)所有雇主福利計(jì)劃。除非沒有發(fā)行公開交易權(quán)益性證券的雇主在編制2006年12月15日之后但在2007年6月16日之前結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)用了本準(zhǔn)則的確認(rèn)條款，否則其應(yīng)在這些財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：a.本準(zhǔn)則條款的簡(jiǎn)要說明b.要求采用本準(zhǔn)則的日期c.雇主計(jì)劃提前采用本準(zhǔn)則確認(rèn)條款的日期二、計(jì)量日條款的生效日期雇主應(yīng)在2006年12月15日之后結(jié)束的會(huì)計(jì)年度計(jì)量其會(huì)計(jì)年度末期的資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)劃資產(chǎn)和福利債務(wù)，但是不需要追溯調(diào)整。鼓勵(lì)雇主提前應(yīng)用，但是應(yīng)用必須針對(duì)所有雇主福利計(jì)劃。過渡性規(guī)定一、確認(rèn)條款雇主應(yīng)在首

13、次采用本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)年度末應(yīng)用本準(zhǔn)則的確認(rèn)條款，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)對(duì)包括要求確認(rèn)的所有附加的最低養(yǎng)老金債務(wù)在內(nèi)的應(yīng)用本準(zhǔn)則之前的會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，以使：a.對(duì)于企業(yè)主體而言，應(yīng)將沒有包括在首次應(yīng)用本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)年度末期的期間福利凈成本內(nèi)的利得或損失、前期服務(wù)成本或服務(wù)債權(quán)和過渡性資產(chǎn)或過渡性債務(wù)確認(rèn)為稅后累計(jì)其他綜合收益的期末余額的組成部分。所有要求的調(diào)整都應(yīng)作為累計(jì)其他綜合收益期末余額的調(diào)整來報(bào)告。b.對(duì)于非營利雇主而言，應(yīng)將沒有包括在首次應(yīng)用本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)年度末期的期間福利凈成本內(nèi)的利得或損失、前期服務(wù)成本或服務(wù)債權(quán)和過渡性資產(chǎn)或過渡性債務(wù)包括在不受限制的稅后凈資產(chǎn)的期末余額內(nèi)。二、計(jì)量日條款本準(zhǔn)則為雇主會(huì)計(jì)年度末期計(jì)量日的過渡性規(guī)定提供了兩種方法。第一種方法是雇主在應(yīng)用計(jì)量日條款的會(huì)計(jì)年度期初重新計(jì)量計(jì)劃資產(chǎn)和福利債務(wù)。雇主使用那些新的計(jì)量來確定應(yīng)用計(jì)量日條款的會(huì)計(jì)年度期初計(jì)量日變化的影響。第二種方法是雇主繼續(xù)使用以前會(huì)計(jì)年度末報(bào)告