成本會計串講

1、前言打印本頁成本會計這門課的特點和學(xué)習(xí)的要求： 成本會計在自學(xué)考試中財務(wù)會計專業(yè)中是比較簡單的課程，財務(wù)會計的主要特點是以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程為成本計算對象來進行會計核算，這門課主要是成本核算問題。至于我們怎么去講、怎么去學(xué)，這里先給大家介紹一下： 第一個問題，對于廣大考生來講，在學(xué)習(xí)的時候要注意四個環(huán)節(jié)： 1.上課之前要預(yù)習(xí)，即要知道上課要講什么內(nèi)容，帶著問題去聽課。 2.在聽課時，要注意教材中我所講到的內(nèi)容一定要掌握住，在聽課過程中，我所涉及的內(nèi)容一定要把握好。 3.聽完一次課以后，特別是每章內(nèi)容一定要做好總結(jié)，要把課上所講的內(nèi)容弄清楚。 4.注意做練習(xí)。 這四個環(huán)節(jié)中，講課是一方面，關(guān)鍵問題

2、是要靠考生自己主觀能動性去完成。這里特別要講后面兩個，就是看書和做題的關(guān)系問題，在學(xué)習(xí)成本會計的時候一定要把教材中的逐章逐節(jié)，甚至逐頁的內(nèi)容仔仔細細地去閱讀，這里所講的閱讀就是對教材中的內(nèi)容一定要熟悉，教材是非常關(guān)鍵的，教材中的基本內(nèi)容，教材中的例題，教材中的一些概念性的東西必須要掌握住?？磿鴷r，開始時可以粗讀，最后再精讀，從開始的一般了解，到最后系統(tǒng)的主要的內(nèi)容都應(yīng)該掌握住。 做練習(xí)題，即在看完教材的基礎(chǔ)上做練習(xí)，要注意先看書再做題，不能為了做題而做題，通過做題來檢查在學(xué)習(xí)過程中存在的問題，由于這本書是賀南軒老師主編的，所以在做練習(xí)題時要選擇賀南軒老師所編寫的輔導(dǎo)書。這是關(guān)于看書和做題的問題

3、。 第二個問題，我們講課的時候按照教材的章節(jié)體系，逐章逐節(jié)來講授，由于時間限制，這里只對教材中的重點和難點問題展開來介紹，其余的要靠大家自己去看。 第三個問題，從歷年的考試情況來看，因為成本會計這門課是用全國的試卷，在這幾年的考試中，從北京市來看，成本會計這門課的及格率是比較高的。我們應(yīng)該充滿信心去學(xué)習(xí)，題形主要有單選、多選、名詞解釋、簡答題，還有一些計算性的題目。 第 一 章總論打印本頁第一節(jié)成本會計的對象一、 工業(yè)企業(yè)成本會計的對象 成本會計是財務(wù)會計的一個分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計。生產(chǎn)費用是指工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)（一個月）所發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為企業(yè)生產(chǎn)費用。企業(yè)

4、為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本最主要的區(qū)別是從時間上不一樣，生產(chǎn)費用是指在一個月之內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的各種費用的總和，而產(chǎn)品成本是以生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品為對象。 理論成本是指C+V，C是指生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值，V是指勞動者為自己的勞動所創(chuàng)造的價值。P2頁講到理論上的成本與實際成本并不是同一個概念，但他們之間有包含作用，在實際工作中，為了促進工業(yè)企業(yè)加強經(jīng)濟核算，減少生產(chǎn)損失，某些不形成產(chǎn)品價值的損失（例如廢品損失，季節(jié)性和修理期間的停工損失），也計入產(chǎn)品成本。期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和產(chǎn)品銷售費用，屬于理論上

5、的成本，但在實際工作中，它并不計入到產(chǎn)品成本，而直接計入到當(dāng)期損益當(dāng)中。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，可以總稱為工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理費用。由此可見，工業(yè)企業(yè)成本會計的對象包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用。二、 成本會計的一般對象 施工企業(yè)的基本經(jīng)濟活動是進行建筑工程的施工。工程施工要耗費工程成本；施工企業(yè)發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用也不計入工程成本。商業(yè)企業(yè)要發(fā)生采購成本和銷售成本；還要發(fā)生經(jīng)營費用、管理費用和財務(wù)費用等。 P3綜上所述，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費用，簡稱成本、費用。三、 現(xiàn)代成本會計的對象 企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)營管理的不同目的，

6、運用著不同的成本概念。例如，為了按照稅法規(guī)定計算利潤、交納稅金，為了進行產(chǎn)品成本管理，計算產(chǎn)品成本；為了進行生產(chǎn)經(jīng)營短期的預(yù)測和決策，計算變動成本、固定成本、邊際成本、機會成本和差別成本；為了加強企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核，計算可控成本和不可控成本等等。 現(xiàn)代成本會計的對象，應(yīng)該包括各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的經(jīng)營管理費用和各種專項成本。第二節(jié)成本會計的任務(wù)1.成本會計的概念（見教材）2.成本會計的具體任務(wù)（見教材）第三節(jié)成本會計的環(huán)節(jié)成本會計的環(huán)節(jié)包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七個方面工作?，F(xiàn)代成本會計實際上就是成本管理。在成本會計的各個環(huán)節(jié)中，

7、成本核算是基礎(chǔ)。沒有成本核算，成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核，都無法進行，因而也就沒有了成本會計。成本會計的這些其他環(huán)節(jié)，正是在成本核算的基礎(chǔ)上，隨著企業(yè)經(jīng)營管理要求的提高和管理科學(xué)的發(fā)展，隨著成本會計與管理科學(xué)相結(jié)合，逐步發(fā)展形成的。第四節(jié)成本會計工作的組織 企業(yè)內(nèi)部各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工，有集中工作和分散工作兩種方式。第 二 章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序打印本頁第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種耗費，這些耗費用貨幣額表現(xiàn)，就是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。生產(chǎn)經(jīng)營管理費用包括的內(nèi)容：1.用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費，即生產(chǎn)耗費2.用于產(chǎn)品銷

8、售的費用，即銷售費用3.用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，即管理費用4.用于籌資過程中的費用，即財務(wù)費用這是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，注意與第一章中的經(jīng)營管理費用的區(qū)別。第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求一、 算管結(jié)合，算為管用。算指成本計算，管指經(jīng)營管理。也就是說成本計算和經(jīng)營管理要相結(jié)合在一起，成本計算要為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。二、 正確劃分各種費用界限（一）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限（）在工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外，還可能有其他經(jīng)營活動，在經(jīng)營過程中要發(fā)生各種支出，有些支出是用于生產(chǎn)經(jīng)營管理的，有些不是用于生產(chǎn)經(jīng)營管理的，所以我們在進行產(chǎn)

9、品成本計算的時候，首先要劃清哪些是計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的，哪些是不計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的。（）在經(jīng)營過程中還會發(fā)生各種的損失，比如固定資產(chǎn)的盤虧損失，固定資產(chǎn)的報廢處置損失，自然災(zāi)害造成損失等。這些損失也是支出，但它計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不屬于費用支出。所以營業(yè)外支出不應(yīng)該計入到生產(chǎn)經(jīng)營管理費用中。 （）防止亂記成本和少計成本。（二）正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限（）由于經(jīng)營管理費用是不計入產(chǎn)品成本的，而生產(chǎn)費用是計入到產(chǎn)品成本的，所以必須要分開。（）防止混淆生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用的界限，也就是成本和費用的界限。將產(chǎn)品的某些成本計入到期間費用，這樣對損益就有影響。只要界限分不清，產(chǎn)品

10、成本計算就有誤，損益也就會有誤。（三）正確劃分各個月份的費用界限貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用。本月已經(jīng)支付的但屬于以后各月受益的成本費用，應(yīng)該計入到待攤費用，然后再進行分攤，計入到本月或以后各月的產(chǎn)品成本或期間費用中。防止利用費用待攤、預(yù)提的方法，人為的調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和期間費用這種錯誤做法。（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限凡屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生的，能夠直接計入到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，應(yīng)該直接計入到各該種的產(chǎn)品成本中去。屬于幾種產(chǎn)品共同負擔(dān)的，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，則應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，計入到這幾種產(chǎn)品成本中去。防止在營利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品

11、之間任意的增減生產(chǎn)費用，以盈補虧，掩蓋超支，虛報產(chǎn)品成本，降低成績的錯誤做法。（五）正確劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費用界限防止任意的提高或降低月末在產(chǎn)品的費用，人為的調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品的錯誤做法。上述五個界限的劃分過程，就是通常所講的產(chǎn)品的計算過程。三、正確確定產(chǎn)品的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)方式1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的：固定資產(chǎn)原值計算方法、折舊方法、折舊率的高低、固定資產(chǎn)修理費用是采用待攤或預(yù)提方法等。2.與流動資產(chǎn)有關(guān)的：材料價值（成本）的組成內(nèi)容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類（個別、分類、綜合）等。3.與固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)共同相關(guān)的：低值

12、易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)、低值易耗品的攤銷方法、攤銷期限的長短和攤銷率的高低等。四、做好各項基礎(chǔ)性的工作（一）定額的制定和修訂（二）材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點（三）原始記錄（四）廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂五、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎愎ぷ鞯谌?jié) 工業(yè)企業(yè)費用要素和產(chǎn)品成本項目一、工業(yè)企業(yè)費用要素工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）劃分，主要有勞動對象方面費用、勞動手段方面費用和活勞動方面費用三大類。將工業(yè)企業(yè)費用進一步劃分為九個費用要素：1.外購材料。是指企業(yè)耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。2.外購燃料3.外購動力4

13、.工資5.計提的職工福利費6.折舊費。不包括出租固定資產(chǎn)的折舊費。7.利息費用8.稅金。包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等。9.其他費用 二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目工業(yè)企業(yè)和各種費用按其經(jīng)濟用途分類，首先應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；生產(chǎn)經(jīng)營管理費用還應(yīng)分類計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和不計入產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費用。我國工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)該設(shè)立以下四個成本項目：1.原材料、也稱直接材料。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2.燃料及動力。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。3.生產(chǎn)工資及福利費。指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)

14、工人工資和規(guī)定的比例計提的職工福利費。4.制造費用。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。三、工業(yè)企業(yè)費用的其他分類（一）直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為直接生產(chǎn)費用，例如原料費用、主要材料費用、生產(chǎn)工人工資和機器設(shè)備折舊費用等；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為間接生產(chǎn)費用，例如機物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費用等。結(jié)合教材P138來看。（二）直接計入費用和間接計入費用在構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用中，可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用，稱為直接計入費用；不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不

15、能直接計入某種產(chǎn)品成本，必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用，稱為間接計入費用。 （三）生產(chǎn)費用按工藝分類和按計入產(chǎn)品成本方式分類的區(qū)別直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用；間接生產(chǎn)費用大多是間接計入費用，但也不都是如此。例如，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都可以直接計入該種產(chǎn)品成本，都是直接計入費用。再如，用同一種原材料、同時生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品的聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都不能直接計入某種產(chǎn)品成本，都是間接計入費用。 第四節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序（一）對工業(yè)企業(yè)的各項要素費用進行審核，確定費用應(yīng)不應(yīng)該開支；應(yīng)開支的費用，應(yīng)不應(yīng)該計入

16、生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；應(yīng)該計入的，應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是經(jīng)營管理費用，即將生產(chǎn)經(jīng)營管理費用歸集為成本和費用。（二）將本月開支的成本、費用中應(yīng)該留待以后月份攤銷的費用，計作待攤費用；將以前月份開支的待攤費用中本月應(yīng)攤銷的成本、費用，攤?cè)氡驹鲁杀尽①M用；將本月尚未開支但應(yīng)由本月負擔(dān)的成本、費用，預(yù)提計入本月成本、費用。（三）將計入本月成本的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，并按成本項目分別反映，算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。（四）對于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和，在本月完工產(chǎn)品與月末的產(chǎn)品之間進行分配和歸集，算出該種完工產(chǎn)品和月末的產(chǎn)品的成本。第五節(jié) 工業(yè)

17、企業(yè)成本核算的會計科目和賬務(wù)處理為了進行產(chǎn)品成本的總分類核算，應(yīng)設(shè)立"生產(chǎn)成本"總賬科目。為了分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，還應(yīng)在該總賬科目下，分別設(shè)立"基本生產(chǎn)成本"和"輔助生產(chǎn)成本"兩個二級科目。第 三 章工業(yè)企業(yè)要素費用的核算打印本頁第一節(jié) 要素費用核算的程序一、專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用的核算程序?qū)τ诨旧a(chǎn)成本明細帳，即產(chǎn)品成本明細帳按產(chǎn)品設(shè)立，帳內(nèi)按成本項目登記，因此，在發(fā)生材料、動力、工資等各種要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)有成本項目的費用，即專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用，例如構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用、工藝

18、用燃料費用或生產(chǎn)用動力費用，應(yīng)單獨地記入"基本生產(chǎn)成本"總帳科目。如果某種產(chǎn)品的直接計入費用，還應(yīng)直接記入這種產(chǎn)品成本明細帳的"原材料"或"燃料及動力"成本項目；如果是幾種產(chǎn)品的間接計入費用，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，單獨地分配記入這幾種產(chǎn)品成本明細帳的"原材料"或"燃料及動力"成本項目。分配間接計入費用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：（1）成果類，例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；（2）消耗類，例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量或原材料費用等；（3）定額類，例如定額消耗量、定額費用等。分配間接計

19、入費用的計算公式（參見教材P37）二、要素費用中其他用途費用的核算程序?qū)τ谥苯佑糜谳o助生產(chǎn)的費用、用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專門設(shè)立成本項目的各項費用，應(yīng)該分別記入"輔助生產(chǎn)成本"和"制造費用"總帳科目和所屬明細帳進行歸集。對于用于產(chǎn)品銷售的費用、用于管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，則應(yīng)分別記入"產(chǎn)品銷售費用"、"管理費用"和"財務(wù)費用"總帳科目和所屬明細帳進行歸集。對于用于固定資產(chǎn)購置和建造等非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，則應(yīng)記入"在建工程"等科目。第二節(jié) 材料

20、費用的核算一、材料發(fā)出的核算材料發(fā)出應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表等發(fā)料憑證進行。假退料是指材料實物不動，只是填制一份本月份的退料單，表示該項余料已經(jīng)退庫；同時編制一份下月份的領(lǐng)料單，表示該項余料又作為下月份的領(lǐng)料出庫。核算方法有：（一）按實際成本進行的材料發(fā)出的核算按照實際成本進行材料采購的總分類核算，可以設(shè)立"材料采購"科目，也可以不設(shè)立。材料的發(fā)出核算（參見教材）（二）按計劃成本進行的材料發(fā)出的核算1.應(yīng)設(shè)置"材料采購"科目：借方反映采購材料的實際成本；貸方反映驗收材料的計劃成本。2."原材料"科目：借、貸、余均按計劃成本進行核算。

21、3.設(shè)置"材料成本差異"科目。"材料成本差異"科目在核算的時候反應(yīng)兩部分差異，一是轉(zhuǎn)入差異，即材料驗收入庫時，材料成本差異的增加的核算，也就是說結(jié)轉(zhuǎn)以驗收入庫并且已經(jīng)支付貨款，或者已開出商業(yè)承兌匯票的材料成本差異。它在計算時是用材料成本差異科目的借方減貸方，也就是實際減計劃，減出后的差異額如果是正的叫超支差異，如果是負的叫節(jié)約差異；分錄的編法，如果是超支差異（正的），就要從材料成本差異的貸方轉(zhuǎn)入到材料成本差異的借方，如果是節(jié)約差異（負的），就應(yīng)該從材料采購科目的借方轉(zhuǎn)入到材料成本差異的貸方。 二是發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，即材料減少了，材料成本差異也

22、隨同要分配發(fā)出去，它的計算見教材P43，材料成本差異率的計算方式參見教材；分錄是借記生產(chǎn)成本等科目貸記材料成本差異，所不同的是，超支的用藍字，節(jié)約的要用紅字。入庫材料成本差異與發(fā)出材料成本差異的區(qū)別，入庫時是增加材料成本差異，增加材料成本差異可能是借材料成本差異或代記材料成本差異都可以。差異是減出來的。第二塊是分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異，一定是貸記材料成本差異，所不同的是，超支的用藍字，節(jié)約的要用紅字。差異是乘出來的，注意兩者的區(qū)別。二、材料費用的分配核算考試從這里有計算題，掌握計算的方法，掌握教材中的例題。無論是外購也好，自制的也好，我們都應(yīng)該按材料用途進行分配，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)該記入產(chǎn)

23、品成本中。用于其它方面的，比如車間一般消耗的，記入到制造費用中。企業(yè)行政管理部門耗用的，記入管理費用中。在建工程耗用的，記入到在建工程科目中去。（一）原材料費用分配的核算1.原材料費用分配的方法。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料費用。材料費用包括：原料、主要材料。也包括有助于產(chǎn)品形成的子助材料。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，專門設(shè)有原材料或者直接材料成本項目，如果這些材料費用是分產(chǎn)品領(lǐng)用的，能夠分清是那一種產(chǎn)品耗用的材料費用，屬于直接記入費用。根據(jù)領(lǐng)退料憑直接記入基本生產(chǎn)成本中去。 比如說從分錄角度來講，借記基本生產(chǎn)成本，二級科目是A產(chǎn)品、B產(chǎn)品或甲產(chǎn)品都可以；三級科目是成本項目，是原材料

24、或直接材料。如果產(chǎn)品耗用材料費用分不清是哪一種耗用的，也就屬于間接記入的。就應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诟鞣N產(chǎn)品之間 來進行分配，分配完畢之后，再記入各個產(chǎn)品成本中的原材料或直接材料成本項目中去。我們這塊考試的時候所考的內(nèi)容，主要是間接記入費用的分配方法，間接記入費用的分配方法一般來講采用的分配方法在教材當(dāng)中最常用的或考試的時候，經(jīng)?？嫉降膬?nèi)容就是定額消耗量比例或定額費用比例，兩種分配方法，這是要求大家掌握的。這兩種分配方法如何進行處理呢？在講這個問題之前首先講幾個概念性的內(nèi)容。教材中所講的定額消耗定額費用中所涉及到的概念性內(nèi)容，什么是消耗定額，什么是定額消耗？什么是費用定額？什么是定額費用？什

25、么是公實定額？什么是定額公實？我把這幾個概念簡單的說一下。大家聽一下就可以了。第一個是消耗定額和定額消耗，這兩個詞，消耗定額和定額消耗概念肯定是不一樣的。什么是消耗定額呢？消耗定額是指生產(chǎn)一種產(chǎn)品所耗用的數(shù)量。定額消耗是指在一定產(chǎn)量下所耗用的材料的數(shù)量。比如說生產(chǎn)A產(chǎn)品，耗用材料100公斤，生產(chǎn)A產(chǎn)品用100公斤是指生產(chǎn)一件產(chǎn)品A產(chǎn)品用100公斤。我在這里投產(chǎn)A產(chǎn)品假定投產(chǎn)10件，在這種情況下呢？這個定額消耗就算出來了，應(yīng)該用10件×100公斤。因為生產(chǎn)一件用100公斤，那么生產(chǎn)10件兩個一乘就算出來了。所以說消耗定額是指單件一件產(chǎn)品耗用多少材料。而定額消耗是指在生產(chǎn)一定產(chǎn)量下按照消

26、耗定額計算出的定額消耗。這是第一個概念。第二個概念就是費用定額和定額費用：費用定額是指生產(chǎn)一件產(chǎn)品所發(fā)生的材料費用。比如說假定生產(chǎn)A產(chǎn)品材料費用是100元。這叫作費用定額。我生產(chǎn)10件呢？乘以10就變成了定額費用，所以說費用定額是指單件產(chǎn)品消耗的金額。金額單位是元。而定額費用是指在一定產(chǎn)量下按照費用定額來計算出來的定額費用。區(qū)別就在這兒。還有一個概念是工時定額和定額工時。工時定額是怎么算出來的呢？工時定額是指生產(chǎn)單件產(chǎn)品生產(chǎn)一件產(chǎn)品用多少小時；定額工時是在一定產(chǎn)量下按工時定額計算出來的定額工時。所以我們在學(xué)習(xí)的時候，費用定額，定額費用、工時定額、定額工時、還有我們第一個講的消耗定額、定額消耗。

27、那么就記住了：定額兩字在前面的是成完產(chǎn)量的。定額兩字在后面的，都是沒成產(chǎn)量的。區(qū)別就在這兒。注意這個特點。 下面我們來講一下分配方法：（1）按照定額消耗量比例來分配。大家看一下教材第48頁下面的公式，這個公式在教材當(dāng)中列出這個公式了。我們來看一下這個公式，這個公式是某種產(chǎn)品材料定額消耗量等于什么？應(yīng)該等于該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額。所以說用產(chǎn)量乘以消耗定額就變成了定額消耗量。那么在這種情況下，定額消耗量算出來以后，下面的費用分配率就算出來了，材料消耗量分配率應(yīng)該等于分子材料實際總消耗量除以分母各種材料定額消耗量之和。分母比如A產(chǎn)品B產(chǎn)品那么就是A產(chǎn)品加B產(chǎn)品的定額消耗量。

28、算出分配率以后，分別乘以分母這樣就可以算出某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量了。這只是數(shù)量，我們成本數(shù)量要算出金額是元的數(shù)字來。所以在這里要乘以單價。 下面我們看教材第49頁上的例題，假定A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用主要材料是4950公斤，單價15元，共計74250元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為170件，B產(chǎn)品為210件。A產(chǎn)品的材料消耗定額，是消耗定額在前面為20公斤，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10公斤。分配計算如下：A產(chǎn)品的材料定額消耗量170×203400（公斤）B產(chǎn)品的材料定額消耗量210×102100（公斤）各種產(chǎn)品的材料定額消耗量合計5500（公斤）材料消耗量的分配率4950/55000.9A

29、產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料消耗量3400×0.93060（公斤）B產(chǎn)品的材料消耗量2100×0.91890（公斤）各種產(chǎn)品的材料消耗量合計4950（公斤）A產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料費用3060×1545900（元）B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的消耗費用1890×1528350（元）各種產(chǎn)品的材料費用合計74250（元）這道題算出來以后我們可以編分錄。這道題沒要求編分錄，但是我們可以編一下分錄。借記"基本生產(chǎn)成本"，二級科目是"A產(chǎn)品"，三級科目是"直接材料"或?qū)?quot;原材料"也可以。兩個隨便寫。根據(jù)自己習(xí)慣。

30、一般沒有要求的話，你可以自己來決定。你可以寫"原材料"，也可以寫"直接材料"。那我們寫"原材料"，金額是45900元，接著記二級科目"B產(chǎn)品"，三級科目"原材料"金額是28350元。 貸記"原材料"，這個貸"原材料"注意是科目，剛才那個三級科目是成本項目，下面這個是科目，貸"原材料"，金額是74250。另一種分配計算方法（參見教材）。（2）定額費用比例法。分配計算的公式：定額費用實際產(chǎn)量×材料費用定額 產(chǎn)量×消耗定額

31、×單價分配率實際費用總額/各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和例題（參見教材P50）此題的分錄編法：借：基本生產(chǎn)成本二級科目甲產(chǎn)品，三級科目成本項目 41280 二級科目乙產(chǎn)品，三級科目原材料 25200貸：原材料 664802.原材料費用分配的帳務(wù)處理。上述直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種材料費用，應(yīng)記入"基本生產(chǎn)成本"科目的借方及其所屬各產(chǎn)品成本明細帳"原材料"成本項目。原材料費用分配表（表33）（參見教材）根據(jù)原材料費用分配表，可以編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本 206880輔助生產(chǎn)成本 19500制造費用 10600產(chǎn)品銷售費用 2410管

32、理費用 1850在建工程 3420貸：原材料 244660（二）燃料費用分配的核算例題（參見教材P54）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用，應(yīng)單獨地記入"基本生產(chǎn)成本"總帳科目或所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細帳的借方。直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒專門設(shè)立成本項目的燃料費用，以及用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的燃料費用等，則應(yīng)分別記入"輔助生產(chǎn)成本"、"制造費用"和"管理費用"等總帳科目和所屬明細帳的借方。燃料費用分配表（表34）及編制會計分錄（參見教材）三、包裝物發(fā)出和攤銷的核算包裝

33、物是指為了包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。包裝物按其用途，可以分為四類：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。不屬于包裝范圍：各種包裝材料，例如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，屬于原材料，應(yīng)在"原材料"科目中核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物，按其價值大小和使用年限長短，分別屬于固定資產(chǎn)或低值易耗品，應(yīng)分別在"固定資產(chǎn)"科目或"低值易耗品"科目中核算；計劃中單獨列作商品產(chǎn)品的自制包裝

34、物，屬于產(chǎn)成品，應(yīng)在"產(chǎn)成品"科目中核算。（一）包裝物發(fā)出的核算發(fā)向生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品人作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，屬于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體、專設(shè)成本項目的主要材料費用，應(yīng)該借記"基本生產(chǎn)成本"等總帳科目，并單獨地直接計入或者分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細帳的"原材料"成本項目；發(fā)向銷售過程隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費用，應(yīng)借記"產(chǎn)品銷售費用"科目；發(fā)向銷售過程隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，屬于企業(yè)其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的費用，應(yīng)借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目。按計劃成本進行包裝物日常

35、核算的企業(yè)，還應(yīng)按照發(fā)出包裝物的計劃成本和包裝物的成本差異率，計算調(diào)整發(fā)出包裝物的成本差異，即包裝物成本差異。例題（參見教材P57）（二）出借、出租包裝物攤銷的核算出借包裝物出借給購買單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的必要條件，因此，出借包裝物的價值攤銷和修理費等，應(yīng)作為產(chǎn)品銷售費用處理。出租包裝物出租給購買單位，有租金收入，屬于工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的一種非主營業(yè)務(wù)，即其他業(yè)務(wù)。出借、出租包裝物價值的攤銷，主要有一次攤銷法、五五攤銷法和凈值攤銷法。1.出借、出租包裝物的一次攤銷法。在第一次發(fā)出新的包裝物出借、出租時，就將其價值全部直接轉(zhuǎn)入到當(dāng)期有關(guān)的費用中去。出借的包裝物，應(yīng)借記"產(chǎn)品銷售費

36、用"科目，貸記"包裝物"科目；出租的包裝物，應(yīng)借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記"包裝物"科目。在一次出借、出租包裝物的價值較大時，也可以計作待攤費用，通過"待攤費用"科目分幾個月攤銷：發(fā)出包裝物時，借記"待攤費用"科目，貸記"包裝物"科目；分月平均攤銷時，借記"產(chǎn)品銷售費用"或"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記"待攤費用"科目。出借、出租的包裝物報廢時，應(yīng)按其殘料價值扣減相應(yīng)支出。殘料計價入庫時，應(yīng)借記"原

37、材料"等科目，貸記"產(chǎn)品銷售費用"或"其他業(yè)務(wù)支出"科目。例題假定某工業(yè)企業(yè)按計劃成本進行包裝物日常核算。某月發(fā)出新的包裝物的計劃成本；出借包裝物3100元，出租包裝物30000元。其中出租包裝物一次發(fā)出的數(shù)量較大，規(guī)定分6個月平均攤銷。該月報廢出借包裝物一批，殘料已驗收入庫，計價450元。該月包裝物的成本差異率為節(jié)約2%。其當(dāng)月應(yīng)編制的會計分錄如下：發(fā)出新的出借、出租包裝物時：借：產(chǎn)品銷售費用 3100待攤費用 30000貸：包裝物 33100驗收殘料、沖減產(chǎn)品銷售費用時：借：原材料 450貸：產(chǎn)品銷售費用 450調(diào)整包裝物的成本差異時：借：

38、產(chǎn)品銷售費用 62待攤費用 600貸：材料成本差異-包裝物成本差異 662當(dāng)月應(yīng)分攤的出租包裝物價值為：（30000600）÷64900元借：其他業(yè)務(wù)支出 4900貸：待攤費用 49002.出借、出租包裝物的五五攤銷法。出借、出租包裝物在第一次領(lǐng)用新包裝物時攤銷其價值的一半；報廢時再攤銷其價值的一半。采用這種方法，應(yīng)該單獨設(shè)立"包裝物"總帳科目；還就在該總帳科目下，分設(shè)"庫存未用包裝物"、"庫存已用包裝物"、"出借包裝物"、"出租包裝物"和"包裝物攤銷"五個二級科目

39、。其中前四個二級科目都應(yīng)按包裝物的實際成本或計劃成本登記。企業(yè)出借庫存未用過的包裝物，應(yīng)借記"包裝物-出借包裝物"科目，貸記"包裝物-庫存未用包裝物"科目；攤銷出借新包裝物的一半價值時，應(yīng)借記"產(chǎn)品銷售費用"科目，貸記"包裝物-包裝物攤銷"科目；分攤時，借記"產(chǎn)品銷售費用"，貸記"材料成本差異-包裝物成本差異"（超支用藍字，節(jié)約用紅字）；收回時，借記"包裝物-庫存已用包裝物"，貸記"包裝物-出借包裝物"；發(fā)生包裝物修理費，借記"

40、;產(chǎn)品銷售費用"，貸記"銀行存款"等科目；出借庫存已用過的包裝物，借記"包裝物-出借包裝物"，貸記"包裝物-庫存已用包裝物"；出借包裝物報廢，攤銷其另一半價值時，借記"產(chǎn)品銷售費用"，貸記"包裝物-包裝物攤銷"；報廢包裝物的殘料計價入庫沖減產(chǎn)品銷售費用，借記"原材料"等科目，貸記"產(chǎn)品銷售費用"；注銷報廢的出借包裝物及其攤銷額時，應(yīng)借記"包裝物-包裝物攤銷"，貸記"包裝物-出借包裝物"科目。例題1（參見教材

41、P61）例題2假定該工業(yè)企業(yè)某月出借該種已用過的包裝物20個，計劃成本共計400元；已出借的該種包裝物35個報廢，計劃成本共計700元，殘料計價70元，已驗收入庫。其分錄為：出借庫存已用包裝物時（不攤銷價值）：借：包裝物-出借包裝物 400貸：包裝物-庫存已用包裝物 400出借包裝物報廢，登記殘值、攤銷另一半價值280元時：借：原材料 70產(chǎn)品銷售費用 280貸：包裝物-包裝物攤銷 350注銷已報廢的出借包裝物的計劃成本和累計攤銷額700元時：借：包裝物-包裝物攤銷 700貸：包裝物-出借包裝物 7003.出借、出租包裝物的凈值攤銷法。出借、出租包裝物的每月應(yīng)計攤銷額，根據(jù)包裝物的攤余價值乘以

42、規(guī)定的攤銷率計算。包裝物的攤余價值，就是包裝物的原值減去累計攤銷額后的余額。其計算公式如下：攤銷額攤銷前出借、出租包裝物凈值×攤銷率攤銷凈值原值累計攤銷額凈值法攤銷額計算表表3-5（參見教材P64）出借、出租的包裝物退回企業(yè)倉庫作為庫存已用過的包裝物時，其累計攤銷額也應(yīng)轉(zhuǎn)為庫存已用包裝物的累計攤銷額。但退回包裝物的新舊程序不同，如果按退回的每件包裝物具體計算累計攤銷額，工作量很大，因而一律按平均新度，即按原值的50%計算退回包裝物的累計攤銷額。出借、出租庫存已用包裝物時，其累計攤銷額再按原值的50%轉(zhuǎn)為出借、出租包裝物的累計攤銷額。在包裝物報廢時，也不具體計算其累計攤銷額，而是假定該

43、包裝物的價值已全部攤銷，以其原值減去殘料價值后的余額，作為其累計攤銷額進行注銷。"包裝物攤銷"二級科目應(yīng)該劃分為"包裝物庫存已用攤銷"、"包裝物出借攤銷"和"包裝物出租攤銷"三個二級科目。例題（參見教材）四、低值易耗品攤銷的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品的攤銷有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。（一）低值易耗品的一次攤銷法一次攤銷法，指在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當(dāng)月成本、費用：借記&qu

44、ot;制造費用"、"管理費用"和"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"低值易耗品"科目。例題（參見教材P68）（二）低值易耗品的分次攤銷法分次攤銷法是要按照使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費用；攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為遞延資產(chǎn)分月攤銷。領(lǐng)用時，應(yīng)借記"待攤費用"或"遞延資產(chǎn)"科目，貸記"低值易耗品"科目；攤銷時，借"制造費用"、"管理費用"或"其他業(yè)務(wù)支出"等科目

45、，貸記"待攤費用"或"遞延資產(chǎn)"科目。例題假定某工業(yè)企業(yè)新建一個車間，領(lǐng)取全套生產(chǎn)工具，其計劃成本共計54000元，規(guī)定在一年半內(nèi)分月平均攤銷。低值易耗品的成本差異率為節(jié)約3%。領(lǐng)用月份應(yīng)編制的會計分錄：領(lǐng)用生產(chǎn)工具時：借：遞延資產(chǎn) 54000貸：低值易耗品 54000月末攤銷本月成本、費用應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)工具的價值3000元時：借：制造費用 3000貸：遞延資產(chǎn) 3000月末調(diào)整所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本節(jié)約差異1620元時：借：制造費用 1620貸：材料成本差異-低值易耗品成本差異1620（三）低值易耗品的五五攤銷法低值易耗品的五五攤銷法與出借、出租包裝物五五攤

46、銷法的原理基本相同。在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半；報廢時再攤銷其價值的一半。在"低值易耗品"總帳科目下，分設(shè)"在庫低值易耗品"、"在用低值易耗品"和"低值易耗品攤銷"三個二級科目。在領(lǐng)用時，應(yīng)按其原值借記"低值易耗品-在用低值易耗品"科目，貸記"低值易耗品-在庫低值易耗品"科目；同時按其價值的一半進行攤銷：借記"制造費用"、"管理費用"或"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"低值易耗品-低值易耗品攤銷"科目。

47、在報廢低值易耗品時，按回收殘料的價值借記"原材料"等科目，按報廢價值的一半減去殘料價值后的差額，借記"制造費用"、"管理費用"或"其他業(yè)務(wù)支出"等科目；按報廢價值的一半，貸記"低值易耗品-低值易耗品攤銷"科目；應(yīng)注銷報廢價值及其累計攤銷額時，借記"低值易耗品-低值易耗品攤銷"科目，貸記"低值易耗品-在用低值易耗品"科目。例題（參見教材）第三節(jié)外購動力費用的核算外購動力費用是指向外部單位購買的電力、蒸氣、煤氣等動力所支付的費用。一、外購動力費用支出的核算&q

48、uot;應(yīng)付賬款"科目借方核算本月所付動力費用，貸方核算本月應(yīng)付動力費用，借貸方往往不相等，從而出現(xiàn)月末余額。如果是借方余額，表示本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以抵沖下月應(yīng)付費用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付。二、外購動力費用分配的核算外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工藝用電力；有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)車間照明用電力；有的則用于經(jīng)營管理，例如行政管理部門照明用電力。這些動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時的比例、機器功率時數(shù)的比例，或定額消

49、耗量的比例分配。 以電力費用為例，計算公式如下：電力費用分配率電力費用總額各車間、部門動力和照明用電度數(shù)之和動力用電力費用動力用電度數(shù)×電力費用分配率照明用電力費用照明用電度數(shù)×電力費用分配率動力用電力費用分配率動力用電力費用各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和動力用電力費用產(chǎn)品生產(chǎn)工時×動力用電力費用分配率 外購動力（電力）費用分配表（表36）（參見教材）根據(jù)上列外購動力費用分配表，應(yīng)編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動力2769乙產(chǎn)品燃料及動力 1781輔助生產(chǎn)成本機修車間燃料及動力1624制造費用1360管理費用 868貸：應(yīng)付賬款 8402如果生產(chǎn)工藝用的燃料

50、和動力沒有專門設(shè)立成本項目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和動力費用，可以分別記入"原材料"成本項目和"制造費用"成本項目，作為原材料費用和制造費用進行核算。第四節(jié)工資費用的核算一、 工資總額的組成工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。按照國家統(tǒng)計局規(guī)定，工資總額由下列六個部分組成：（一） 計時工資（二） 計件工資（三） 獎金（四） 津貼和補貼（五） 加班加點工資（六） 特殊情況下支付的工資特別要注意津貼和補貼包括的內(nèi)容；特殊情況下支付的工資包括的內(nèi)容。在進行工資費用核算時，應(yīng)該劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。例如

51、為生產(chǎn)工人購買勞動保護用品的支出，屬于勞動保護費，應(yīng)作為制造費用計入產(chǎn)品成本；又如職員出差的伙食補助和誤餐補助，以及職工市內(nèi)交通補助（屬于差旅費），應(yīng)作為管理費用開支。工資費用的大部分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用；也有一些工資費用不是如此，例如生活福利部門人員的工資，是職工福利費用的一部分，應(yīng)作為應(yīng)付福利費開支，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本或經(jīng)營管理費用。判斷下列內(nèi)容屬不屬于工資總額范疇內(nèi)：應(yīng)付在建工程人員工資，屬于工資總額范疇之內(nèi)的；福利部門工資，屬于工資總額范疇之內(nèi)的；退休金，不屬于工資總額范疇之內(nèi)的；六個月以上的長期病假人員工資，屬于工資總額范疇之內(nèi)的。二、工資費用的原始記錄（一）考勤記錄（二）產(chǎn)量

52、記錄三、工資的計算（一）計時工資的計算工資標(biāo)準(zhǔn)按其計算的時間不同，有按月計算的月薪，按日計算的日薪或按小時計算小時工資。企業(yè)固定職工的計時工資一般按月薪計算；臨時職工的計時工資大多按日薪計算，也有按小時工資計算的。綜上所述，應(yīng)付月工資一般有四種計算方法：（1）按30日算月工資率，按出勤日數(shù)算月工資；（2）按30日算工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；（3）按23.33日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資；（4）按23.33日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。在按30日計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。在按23.33

53、日計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。例題（參見教材）現(xiàn)按上述四種方法分別計算該工人10月份的標(biāo)準(zhǔn)工資如下：（1）按30日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資日工資率210307（元）應(yīng)算出勤工資7×（20+6）182（元）應(yīng)算病假工資7×3×90%18.90（元）應(yīng)付月工資182+18.90200.90（元）（3）按23.33日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資日工資率21023.339.0012858（元）應(yīng)算出勤工資9.0012858×20180.03（元）應(yīng)算病假工資9.0012858×3×90%24.30（元）應(yīng)付月工資180

54、.03+24.30204.33（元）（2）按30日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資應(yīng)扣缺勤病假工資7×3×（100-90）%2.10（元）應(yīng)扣缺勤事假工資7×214（元）應(yīng)付月工資210-2.01-14193.90（元）（4）按23.33日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資應(yīng)扣缺勤病假工資9.0012858×3×（100-90）%2.70（元）應(yīng)扣缺勤事假工資9.0012858×218（元）應(yīng)付月工資210-2.70-18189.30（元）計算計時工資的上述四種方法，各有利弊。按23.33日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資的方法，相對地說比

55、較好一些。（二）計件工資的計算1.個人計件工資的計算。料廢產(chǎn)品數(shù)量是算在計件工資中的，工廢產(chǎn)品是不計算在計件工資中的。計算公式是：應(yīng)付工資月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計件單價例題（參見教材）2.集體計件工資的計算。例題（參見教材）集體計件工資分配標(biāo)準(zhǔn)（參見教材）四、工資結(jié)算和支付的核算企業(yè)應(yīng)會給每一職工的工資，包括計時工資或計件工資，再加上資金、津貼、補貼、加班加點工資，以及特殊情況下支付的工資。在實際工作中，企業(yè)在向職工支付工資時，一般隨同支付某些福利費和交通補助費等代發(fā)款項，并扣除職工應(yīng)付的房租費、水電費和托兒費等代扣款項。因此，計算應(yīng)付工資和支付工資時，實際上是企業(yè)與職工之間

56、進行以工資為主的有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的結(jié)算。支付工資時，實際應(yīng)發(fā)給每一職工的現(xiàn)金為：應(yīng)發(fā)金額應(yīng)付工資代發(fā)款項代扣款項（一）工資結(jié)算憑證的填制工資結(jié)算憑證一般采用工資結(jié)算單形式。全廠工資結(jié)算單（參見教材）（二）工資結(jié)算支付的帳務(wù)處理編制全廠工資的結(jié)算和支付的會計分錄：發(fā)放工資和代發(fā)款項的現(xiàn)金：借：現(xiàn)金5237貸：銀行存款 5237發(fā)放工資：借：應(yīng)付工資4928應(yīng)付福利費 225管理費用84貸：現(xiàn)金 5237將應(yīng)付工資轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款：借：應(yīng)付工資1112貸：其他應(yīng)付款 1112職工未領(lǐng)的款項轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款：借：現(xiàn)金 250貸：其他應(yīng)付款 250未領(lǐng)工資的職工以后領(lǐng)取工資250元時：借：其他應(yīng)付款 2

57、50貸：現(xiàn)金 250開出轉(zhuǎn)帳支票，向房管部門、幼兒園等單位支付代扣款項1112元時：借：其他應(yīng)付款1112貸：銀行存款 1112五、工資費用分配的核算工資費用的分配，是指將企業(yè)職工的工資，作為一種費用，按照它的用途分配計入各種產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用等，或由規(guī)定資金來源開支。（一）工資費用分配的一般程序直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有"工資及福利費"成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本項目；計時工資一般屬于間接計入費用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計算各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目；資金、津貼和補貼，以及特殊情況下支付的工資等，一般也屬于間接計入費用，應(yīng)按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目。按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配工資費用的分配計算公式：生產(chǎn)工資費用分配率各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資產(chǎn)品生產(chǎn)工時×生產(chǎn)工資費用分配