我國審計收費(fèi)影響因素實證研究綜述(一)

1、我國審計收費(fèi)影響因素實證研究綜述 一 一、引言 現(xiàn)有關(guān)于審計收費(fèi)的構(gòu)成一般從審計效勞的供需或單一從供應(yīng)角度進(jìn) 行研究。國際會計師聯(lián)合會?會計師職業(yè)道德準(zhǔn)那么?中規(guī)定，審計收 費(fèi)由專業(yè)效勞所需技能和知識； 提供專業(yè)效勞所需的專業(yè)水平和經(jīng)驗； 提供專業(yè)效勞的人員所需時間；實施專業(yè)效勞所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險等因素決 定。?中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?中指出，決定審計收費(fèi) 的因素有：各類專業(yè)效勞所需的技能和知識；實施專業(yè)效勞所需人員 的培訓(xùn)水平和經(jīng)驗；實施專業(yè)效勞每一人員所需的時間；實施專業(yè)服 務(wù)所承當(dāng)?shù)呢?zé)任程度。我國一般都使用審計收費(fèi)由審計產(chǎn)品本錢，預(yù) 期損失費(fèi)用和注冊會計師事務(wù)所的正常利潤構(gòu)成。另外

2、一種是依照Simunic的審計定價模型，審計收費(fèi)是企業(yè)風(fēng)險狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、 會計師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、會計師事務(wù)所規(guī)模等的函數(shù)。 二、審計收費(fèi)影響因素確實定一影響審計收費(fèi)的根本因素主要包括以下方面： 一是被審計單位規(guī)模?？蛻舻囊?guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項也越 多。其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平也可能越高，相應(yīng)地注冊會計師就 需要擴(kuò)大審計測試的范圍，增加審計時間；同時注冊會計師所面臨的 審計調(diào)整事項也越多。因此，客戶規(guī)模越大，審計收費(fèi)也就越高。 二是客戶復(fù)雜程度。客戶的復(fù)雜程度包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和公司財 務(wù)報表的復(fù)雜性。審計業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計證據(jù)越多，審計測試 的范圍越大，相應(yīng)地需要更多

3、的時間和費(fèi)用。 三是審計風(fēng)險或?qū)徲嬰y度。審計風(fēng)險是指審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng) 審計意見的可能性。高審計風(fēng)險將會直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所支付高額 訴訟費(fèi)用巨額賠償，并會使其商譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失。所以，審計風(fēng)險是注冊會計師進(jìn)行審計收費(fèi)決策時的重要考慮因素。 一旦注冊會計師認(rèn)為上市公司的審計風(fēng)險較高時，必然要收取風(fēng)險溢 價收入以彌補(bǔ)在將來可能會遭受的損失。因此，審計風(fēng)險較高時將會 導(dǎo)致較高的審計收費(fèi)。二影響審計收費(fèi)的其他因素主要包括以下方面： 一是注冊會計師事務(wù)所特征。注冊會計師事務(wù)所的規(guī)模品牌 、提供 的非審計效勞、所在地、會計師事務(wù)所是否與被審計單位，在同一地 區(qū)和會計師事務(wù)所的連續(xù)效勞年限都會影響審計

4、收費(fèi)。一方面注冊會 計師的規(guī)模越大，其審計質(zhì)量可能比擬高，這就需要注冊會計師投入 更多的精力和財力。另一方面，會計師事務(wù)所規(guī)模越大，越可能被訴 訟，其恢復(fù)名譽(yù)的本錢更大。所以，大規(guī)模的注冊會計師事務(wù)所會收 取較高的審計費(fèi)用。 Simunic 的研究發(fā)現(xiàn)，向同一會計師事務(wù)所同時購 買兩種效勞的客戶所支付的審計用要顯著高于只購置審計效勞的客戶 所支付的審計費(fèi)用。另有研究說明，注冊會計師事務(wù)所如果和被審計 單位不在同一地區(qū)，審計收費(fèi)會高于兩者在同一地區(qū)的收費(fèi)。還有研 究說明，在我國審計收費(fèi)存在收費(fèi)地區(qū)級差，東部沿海興旺地區(qū)的審 計收費(fèi)普遍高于西部不興旺地區(qū)。 由于“學(xué)習(xí)曲線 的存在，可能會計師 事務(wù)

5、所對一位客戶的連續(xù)效勞年限越長其審計收費(fèi)可能越低；當(dāng)審計 市場存在低價攬客行為時，審計收費(fèi)可能隨著會計師事務(wù)所的連續(xù)服 務(wù)年限而上升。二是審計意見。相對于標(biāo)準(zhǔn)無保存意見，非標(biāo)準(zhǔn)無保存意見對投資者 可能傳遞負(fù)面的信號。上市公司管理當(dāng)局會力圖防止被出具非標(biāo)準(zhǔn)意 見，因此會加強(qiáng)與審計人員的談判，在最終的非標(biāo)準(zhǔn)意見出具以前， 審計人員與客戶的各種意見分歧的協(xié)調(diào)與相互意見的溝通可能是個漫 長的過程。這樣，非標(biāo)準(zhǔn)意見的出具往往會導(dǎo)致審計時間的增加。另 外，對于審人員而言，出具何種性質(zhì)的審計意見，必須遵循相關(guān)準(zhǔn)那么， 取得充分的審計證據(jù)。基于非標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的特殊性，我國獨(dú)立審 計準(zhǔn)那么對此有特殊要求，所以

6、追加的審計程序也會增加審計費(fèi)用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否變更了會計師 事務(wù)所、公司所在地、是否有中期報告、是否發(fā)行外資股、公司財務(wù) 主管的任期長短等因素都會影響審計人員收費(fèi)的上下。上市公司盈利 能力越強(qiáng)，公司的支付能力相對就越強(qiáng)，審計收費(fèi)對于上市公司而言 負(fù)擔(dān)就越輕，因此會計師事務(wù)所對上市公司收取的審計收費(fèi)可能會越 高。國外的研究說明，會計師事務(wù)所普遍存在 低價攬客的現(xiàn)象，會計 師事務(wù)所的變更會導(dǎo)致審計收費(fèi)的降低。由于我國東西部經(jīng)濟(jì)開展極 不平衡，加之我國相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)水 平應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐奈飪r水平而制定，所以公司所在地也會影響審計收費(fèi) 的水平。如果上市公司發(fā)行了外資股，由于財務(wù)報告的使用者增多， 對其質(zhì)量的要求提高，因此公司傾向于聘請高質(zhì)量的會計師事務(wù)所為 其提供審計效勞，從而支付較高的審計收費(fèi)。四是公司治理狀況。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離，管理當(dāng)局有錯報財務(wù) 結(jié)果的動機(jī)，作為股東利益的代表，董事會有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)管理當(dāng) 局的這種財務(wù)報告行為，然而由于董事會的不同特征，在提高財務(wù)報 告質(zhì)量、選擇會計師事務(wù)所、提高審計報告質(zhì)量等方面的作用不同。 公司治理方面影響審計收費(fèi)