第18章城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加

1、第第 18 章章城市維護建設城市維護建設稅稅與與教育費教育費附加附加 1.了解城市維護建設稅的概念與歷史沿革了解城市維護建設稅的概念與歷史沿革2.熟悉城市維護建設稅的基本特點熟悉城市維護建設稅的基本特點3.掌握城市維護建設稅的納稅人、稅率、計稅依據及應納掌握城市維護建設稅的納稅人、稅率、計稅依據及應納稅額的計算稅額的計算4.掌握教育費附加的計算掌握教育費附加的計算 學習目標學習目標18.1 18.1 城市維護建設稅城市維護建設稅城市城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅維護建設稅是對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅（以下簡稱（以下簡稱“二稅二稅”）的單位和個人，按其實際繳納的）的單

2、位和個人，按其實際繳納的“二稅二稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護建設的一種稅。稅額的一定比例征收，專門用于城市維護建設的一種稅。18.1.1 18.1.1 城市維護建設稅歷史沿革城市維護建設稅歷史沿革1.1.城市維護建設稅的概念城市維護建設稅的概念城市維護建設稅是我國城市維護建設稅是我國19841984年工商稅制全面改革過程中全新設置的年工商稅制全面改革過程中全新設置的稅種稅種。城建城建稅是一種附加稅同時也是一種目的稅稅是一種附加稅同時也是一種目的稅。很很長一段時期，市政、公用設施落后、陳舊，維護經費難以得到妥長一段時期，市政、公用設施落后、陳舊，維護經費難以得到妥善解決。為此，國家允

3、許部分地區(qū)按上年工商利潤計提善解決。為此，國家允許部分地區(qū)按上年工商利潤計提5%5%，以及按工商，以及按工商稅計提稅計提1%1%的地方附加費，并允許各地立項加收一些雜費，該措施雖在一的地方附加費，并允許各地立項加收一些雜費，該措施雖在一定程度上彌補了維護經費的漏洞，但城建資金的供求矛盾仍未得到解決。定程度上彌補了維護經費的漏洞，但城建資金的供求矛盾仍未得到解決。為加強城市建設資金的管理，經國務院批準，自為加強城市建設資金的管理，經國務院批準，自19851985年起，在全國范圍年起，在全國范圍內開征城市維護建設稅。城建稅對改善城市基礎設施，緩解城市市政、公內開征城市維護建設稅。城建稅對改善城市基

4、礎設施，緩解城市市政、公用設施的資金緊張狀況將發(fā)揮重要的作用。用設施的資金緊張狀況將發(fā)揮重要的作用。2.2.城市維護建設稅的歷史沿革城市維護建設稅的歷史沿革18.1.1 18.1.1 城市維護建設稅歷史沿革城市維護建設稅歷史沿革19851985年年2 2月，國務院頒發(fā)中華人民共和國城市維護建設稅暫行條月，國務院頒發(fā)中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例規(guī)定在全國范圍開始征收城市維護建設稅，立稅的宗旨是為了加強例規(guī)定在全國范圍開始征收城市維護建設稅，立稅的宗旨是為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設的資金來源。城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設的資金來源。19941994年分稅制年分稅

5、制改革以來，城建稅作為地方稅收的來源之一，由各地的地稅務局進行征改革以來，城建稅作為地方稅收的來源之一，由各地的地稅務局進行征收和管理。收和管理。20102010年年1010月月1818日，國務院下發(fā)關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市日，國務院下發(fā)關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知，決定自維護建設稅和教育費附加制度的通知，決定自20102010年年1212月月1 1日起對外日起對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。18.1.1 18.1.1 城市維護建設稅歷史沿革城市維護建設稅歷史沿革

6、按照我國財政的一般性要求，稅收以及其他政府收應當納入國家預按照我國財政的一般性要求，稅收以及其他政府收應當納入國家預算，根據需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個稅種具體的使用范圍與方算，根據需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個稅種具體的使用范圍與方向。但是也有個別稅種事先明確使用范圍與方向，稅款的繳納和受益更向。但是也有個別稅種事先明確使用范圍與方向，稅款的繳納和受益更直接地聯(lián)系起來，這種稅種通常被稱為受益稅。城市維護建設稅所征稅直接地聯(lián)系起來，這種稅種通常被稱為受益稅。城市維護建設稅所征稅款要求保證用于城市公用事業(yè)和公共設施的維護和建設，這種專款專用款要求保證用于城市公用事業(yè)和公共設施的維護和建設，

7、這種專款專用的稅種就具有受益稅的性質。的稅種就具有受益稅的性質。3.3.城市維護建設稅的特點城市維護建設稅的特點18.1.1 18.1.1 城市維護建設稅歷史沿革城市維護建設稅歷史沿革征稅對象決定著各個不同稅種的性質和特點，它是一種稅區(qū)別于征稅對象決定著各個不同稅種的性質和特點，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的另一種稅的主要主要標志。而城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的增值標志。而城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據，隨稅、消費稅稅額為計稅依據，隨“二稅二稅”同時征收，沒有獨立的征稅同時征收，沒有獨立的征稅對象或稅基，其征管方法也完全比照對象或稅基，其征管方法也完全比照“二

8、稅二稅”的有關情況辦理，本質的有關情況辦理，本質上屬于附加稅。上屬于附加稅。18.1.1 18.1.1 城市維護建設稅歷史沿革城市維護建設稅歷史沿革城市維護建設稅的負擔水平，根據納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金城市維護建設稅的負擔水平，根據納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設計稅率，分設需要設計稅率，分設7%7%，5%5%，1%1%三檔。一般而言，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所三檔。一般而言，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所需要的建設與維護資金越多，城市維護建設稅的稅率越高。這種根據城需要的建設與維護資金越多，城市維護建設稅的稅率越高。這種根據城鎮(zhèn)規(guī)模不同，差別設置稅率的辦法，較好的照顧了城市建設的不同需要。鎮(zhèn)規(guī)模不同，差別設置

9、稅率的辦法，較好的照顧了城市建設的不同需要。18.1.1 18.1.1 城市維護建設稅歷史沿革城市維護建設稅歷史沿革城市維護建設稅是增值稅和消費稅的附加稅，原則上講，繳納增值城市維護建設稅是增值稅和消費稅的附加稅，原則上講，繳納增值稅和消費稅中任意稅種的納稅人都要繳納城市維護建設稅，而增值稅和稅和消費稅中任意稅種的納稅人都要繳納城市維護建設稅，而增值稅和消費稅又是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，擁有廣闊的稅基。這意味著除消費稅又是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，擁有廣闊的稅基。這意味著除了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產經營活動的企業(yè)單位和個人都了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產經營活動的企業(yè)單位和個

10、人都需要繳納城市維護建設稅。需要繳納城市維護建設稅。19851985年開征城市維護建設稅后，由于城市維護建設稅以年開征城市維護建設稅后，由于城市維護建設稅以“商商品勞務二稅品勞務二稅”（20162016年全面營改增前為年全面營改增前為“商品勞務三稅商品勞務三稅”）的稅）的稅額為計稅依據，與額為計稅依據，與“二稅二稅”同時征收，這樣不但擴大了征收范圍，同時征收，這樣不但擴大了征收范圍，而且還可以保證城市維護建設稅收入隨而且還可以保證城市維護建設稅收入隨“二稅二稅”的增長而增長，的增長而增長，從而使城市維護和建設有了一個比較穩(wěn)定及可靠的資金來源，有從而使城市維護和建設有了一個比較穩(wěn)定及可靠的資金來

11、源，有效地補充了城市維護建設資金的不足。效地補充了城市維護建設資金的不足。18.1.2 18.1.2 城市維護建設稅的作用城市維護建設稅的作用1.1.補充城市維護建設資金的不足補充城市維護建設資金的不足 城市維護建設稅作為?？顚Ｓ眯再|的稅種，將城市維護建設城市維護建設稅作為?？顚Ｓ眯再|的稅種，將城市維護建設稅收入與當?shù)爻鞘薪ㄔO直接掛鉤，稅收收入越多，城鎮(zhèn)建設資金稅收入與當?shù)爻鞘薪ㄔO直接掛鉤，稅收收入越多，城鎮(zhèn)建設資金越充裕，城鎮(zhèn)建設發(fā)展越快。這樣，就充分調動了地方政府加強越充裕，城鎮(zhèn)建設發(fā)展越快。這樣，就充分調動了地方政府加強城市維護建設稅征收管理的積極性。同時，作為一個中央地方共城市維護建設

12、稅征收管理的積極性。同時，作為一個中央地方共享稅，城市維護建設稅收入很大一部分歸屬于地方，在一定程度享稅，城市維護建設稅收入很大一部分歸屬于地方，在一定程度上擴大了地方政府的財政收入規(guī)模。上擴大了地方政府的財政收入規(guī)模。2.2.調動地方政府進行城市維護和建設的積極性調動地方政府進行城市維護和建設的積極性18.1.2 18.1.2 城市維護建設稅的作用城市維護建設稅的作用長期以來，城市建設資金的嚴重不足是一個客觀事實，有些長期以來，城市建設資金的嚴重不足是一個客觀事實，有些地區(qū)以此為借口，隨意向企業(yè)攤派物資和資金，加重了企業(yè)負擔，地區(qū)以此為借口，隨意向企業(yè)攤派物資和資金，加重了企業(yè)負擔，影響了企

13、業(yè)的正常生產經營，敗壞了政府形象，甚至給個別人違影響了企業(yè)的正常生產經營，敗壞了政府形象，甚至給個別人違法亂紀提供了空間。為此，城建稅暫行條例第八條規(guī)定：法亂紀提供了空間。為此，城建稅暫行條例第八條規(guī)定：“開征城市維護建設稅后，任何地區(qū)和部門，都不得再向納稅人開征城市維護建設稅后，任何地區(qū)和部門，都不得再向納稅人攤派資金或物資。遇到攤派情況，納稅人有權拒絕執(zhí)行。攤派資金或物資。遇到攤派情況，納稅人有權拒絕執(zhí)行?！边@就這就為限制對企業(yè)的亂攤派提供了一項法律保證。為限制對企業(yè)的亂攤派提供了一項法律保證。3.3.限制對企業(yè)的亂攤派限制對企業(yè)的亂攤派18.1.2 18.1.2 城市維護建設稅的作用城市

14、維護建設稅的作用城市維護建設稅的征稅范圍較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、城市維護建設稅的征稅范圍較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“二稅二稅”的其他地區(qū)。城市、縣城、的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應以行政區(qū)劃為標準，不能隨意擴大或縮小各自建制鎮(zhèn)的范圍，應以行政區(qū)劃為標準，不能隨意擴大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。行政區(qū)域的管轄范圍。18.1.318.1.3納稅義務人和稅率納稅義務人和稅率1.1.征稅范圍征稅范圍 城市維護建設稅的納稅人是指負有繳納增值稅、消費稅義務的單城市維護建設稅的納稅人是指負有繳納增值稅、消費稅義務的單位和個人，包括國有企業(yè)

15、、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人個體工商戶及其他個人。2.2.納稅人納稅人18.1.318.1.3納稅義務人和稅率納稅義務人和稅率自自20102010年年1212月月1 1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人( (以下簡稱以下簡稱“外資企業(yè)外資企業(yè)”) )征收城市維護建設稅。對外資企業(yè)征收城市維護建設稅。對外資企業(yè)20102010年年1212月月1

16、 1日日( (含含) )之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護建設稅，對建設稅，對20162016年年5 5月月1 1日（含）之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、日（含）之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護建設稅；對外資企業(yè)營業(yè)稅征收城市維護建設稅；對外資企業(yè)20102010年年1212月月1 1日之前發(fā)生納日之前發(fā)生納稅義務的稅義務的“三稅三稅”, ,不征收城市維護建設稅。不征收城市維護建設稅。18.1.318.1.3納稅義務人和稅率納稅義務人和稅率城市維護建設稅稅率的基本規(guī)定城市維護建設稅稅率的基本規(guī)定城市維護

17、建設稅的稅率，是指納稅人應繳納的城市維護建設稅稅額與納稅城市維護建設稅的稅率，是指納稅人應繳納的城市維護建設稅稅額與納稅人實際繳納的人實際繳納的“二稅二稅”稅額之間的比率。城市維護建設稅實行地區(qū)差別稅率，根稅額之間的比率。城市維護建設稅實行地區(qū)差別稅率，根據納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率：據納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率：納稅人所在地為納稅人所在地為市區(qū)的市區(qū)的，稅率為，稅率為7%7%。納稅人所在地為納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為，稅率為5%5%。國家稅務總局關于撤縣建市城市維護建設稅適用稅率問題的批復（稅國家稅務總局關于撤縣建市城市維護建設

18、稅適用稅率問題的批復（稅總函總函20155112015511號）規(guī)定，撤縣建市后，城市維護建設稅的適用稅率為號）規(guī)定，撤縣建市后，城市維護建設稅的適用稅率為7%7%。納稅人所在地納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的, ,稅率為稅率為1%1%；開采海洋石油資源的；開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護建設稅適用稅率為中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護建設稅適用稅率為1%1%。3.3.稅率稅率18.1.318.1.3納稅義務人和稅率納稅義務人和稅率城市維護建設稅的計稅依據是指納稅人實際繳納的增值稅、消費城市維護建設稅的計稅依據是指納稅人實際繳納

19、的增值稅、消費稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款（具體參見表稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款（具體參見表11-111-1）。原因在于，）。原因在于，納稅人違反納稅人違反“二稅二稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對有關稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經濟制裁，不應作為城市維護建設稅的計稅依據。納稅人違法行為的經濟制裁，不應作為城市維護建設稅的計稅依據。但納稅人在被查補但納稅人在被查補“二稅二稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城市和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。城市維護建設稅以城市維護建

20、設稅以“二稅二稅”稅額為計稅依據并同時征收，如果要稅額為計稅依據并同時征收，如果要免征或者減征免征或者減征“二稅二稅”, ,就要同時免征或者減征城市維護建設稅。就要同時免征或者減征城市維護建設稅。18.1.4 18.1.4 計稅依據和應納稅額的計算計稅依據和應納稅額的計算1.1.計稅依據計稅依據但是對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設但是對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。稅。自自20052005年年1 1月月1 1日起，經國家稅務總局正式審核批準的當期免、抵的增值日起，經國家稅務總局正式審核批準的當期免、抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育

21、費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅( (費費) )率征收城市維護建設稅和教育費附加。率征收城市維護建設稅和教育費附加。20052005年年1 1月月1 1日前，已按免、抵的增日前，已按免、抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。應作為計稅依據應作為計稅依據不應作為計稅依據不應作為計稅依據1.1. 納稅人向稅務機關實際繳納的增納稅人向稅務機關實際繳納的增值稅、消費稅值稅、消費稅2.2. 納稅人被稅務機關查補的增值稅、納稅人被稅務機關查補的

22、增值稅、消費稅消費稅3.3. 納稅人出口貨物免抵的增值稅納稅人出口貨物免抵的增值稅1.1. 納稅人進口環(huán)節(jié)被海關代征的增納稅人進口環(huán)節(jié)被海關代征的增值稅、消費稅值稅、消費稅2.2. 除除“二稅二稅”以外的其他稅以外的其他稅3.3. 非稅款項（包括滯納金和罰款）非稅款項（包括滯納金和罰款）18.1.4 18.1.4 計稅依據和應納稅額的計算計稅依據和應納稅額的計算表11-1城市維護建設稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的城市維護建設稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“二稅二稅”稅額決定的，其計算公式為稅額決定的，其計算公式為：2.2.應納稅額的計算應納稅額的計算應應納稅額納稅額=

23、=納稅人實際繳納的增值稅納稅人實際繳納的增值稅、 消費稅消費稅稅額稅額適用稅率適用稅率18.1.4 18.1.4 計稅依據和應納稅額的計算計稅依據和應納稅額的計算 城市維護建設稅原則上不單獨減免，但因城市維護建設稅具有附城市維護建設稅原則上不單獨減免，但因城市維護建設稅具有附加稅的性質，當主稅發(fā)生減免時，城市維護建設稅相應發(fā)生稅收減免。加稅的性質，當主稅發(fā)生減免時，城市維護建設稅相應發(fā)生稅收減免。城市維護建設稅的稅收減免有下列幾種情況城市維護建設稅的稅收減免有下列幾種情況：18.1.5 18.1.5 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理1.1.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠(1)(1)城市維護建設稅按減免后

24、實際繳納的城市維護建設稅按減免后實際繳納的“二稅二稅”稅額計征，稅額計征，即隨即隨“二稅二稅”的減免而減免。的減免而減免。(2)(2)對于因減免稅而需進行對于因減免稅而需進行“二稅二稅”退庫的，城市維護建設退庫的，城市維護建設稅也可同時退庫。稅也可同時退庫。(3)(3)海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。護建設稅。(4)(4)對對“二稅二稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨除另有規(guī)定外，對隨“二稅二稅”附征的城市維護建設稅和教附征的城市維護建設稅和教育費附加，

25、一律不退育費附加，一律不退( (返返) )還。還。(5)(5)為支持國家重大水利工程建設，對國家重大水利工程建設基金免征為支持國家重大水利工程建設，對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。城市維護建設稅。(6)(6)對新辦的商貿企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼售以及其他非零售業(yè)務的商對新辦的商貿企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼售以及其他非零售業(yè)務的商貿企業(yè)除外），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)貿企業(yè)除外），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%30%（含）以（含）以上，并與其簽訂上，并與其簽訂1 1年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，務機

26、關審核，3 3年內免征城市維護建設稅、教育費附加。年內免征城市維護建設稅、教育費附加。(7)(7)對下崗失業(yè)人員從事個體經營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑對下崗失業(yè)人員從事個體經營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、酒吧、氧吧外）的，自領取稅務登記證之日起，拿、按摩、酒吧、氧吧外）的，自領取稅務登記證之日起，3 3年內免年內免征城市維護建設稅、教育費附加。征城市維護建設稅、教育費附加。(8)(8)對為安置自謀職業(yè)的鵝城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售業(yè)當年對為安置自謀職業(yè)的鵝城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售業(yè)當年安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)

27、30%30%以上，并與其簽訂以上，并與其簽訂1 1年以上期限勞動合同的，經縣以上民政部門認定，稅務機關審核，年以上期限勞動合同的，經縣以上民政部門認定，稅務機關審核，3 3年內免征城市維護建設稅。年內免征城市維護建設稅。（1 1）納稅環(huán)節(jié)）納稅環(huán)節(jié)城市維護建設稅的納稅環(huán)節(jié)，是指城市維護建設稅暫行條例城市維護建設稅的納稅環(huán)節(jié)，是指城市維護建設稅暫行條例規(guī)定的納稅人應當繳納城市維護建設稅的環(huán)節(jié)。城市維護建設稅的納規(guī)定的納稅人應當繳納城市維護建設稅的環(huán)節(jié)。城市維護建設稅的納稅環(huán)節(jié)，實際就是納稅人繳納稅環(huán)節(jié)，實際就是納稅人繳納“二稅二稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“二二稅稅”的納稅義

28、務，就要在同樣的環(huán)節(jié)分別計算繳納城市維護建設稅。的納稅義務，就要在同樣的環(huán)節(jié)分別計算繳納城市維護建設稅。（2 2）納稅地點）納稅地點城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據，分別與依據，分別與“二稅二稅”同時繳納。所以，納稅人繳納同時繳納。所以，納稅人繳納“二稅二稅”的地點的地點就是該納稅人繳納城市維護建設稅的地點。就是該納稅人繳納城市維護建設稅的地點。2 2征收管理征收管理18.1.5 18.1.5 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理特殊特殊的，屬于下列情況的，納稅地點的，屬于下列情況的，納稅地點規(guī)定：規(guī)定：代代扣

29、代繳、代收代繳扣代繳、代收代繳“二稅二稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城市維護建設稅的納稅地點在代扣代收地。的代扣代繳、代收代繳義務人，其城市維護建設稅的納稅地點在代扣代收地。各各油井應納的城市維護建設稅應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井應納的城市維護建設稅應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅時一并繳納城市維護建設稅。油井所在地，由油井在繳納增值稅時一并繳納城市維護建設稅。對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納增值稅。對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在

30、地繳納增值稅。所以，其應納城市維護建設稅也應由取得收入的各管道局于所在地繳納增值所以，其應納城市維護建設稅也應由取得收入的各管道局于所在地繳納增值稅時一并繳納。稅時一并繳納。對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“二稅二稅”在經營地在經營地按適用稅率繳納。按適用稅率繳納。18.1.5 18.1.5 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理由于城市維護建設稅是由納稅人在繳納由于城市維護建設稅是由納稅人在繳納“二稅二稅”時同時繳納的，時同時繳納的，所以其納稅期限與所以其納稅期限與“二稅二稅”的納稅期限一致。的納稅期限一致。 根據增值稅、消費稅稅法規(guī)

31、定，增值稅、消費稅的納稅期限為根據增值稅、消費稅稅法規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限為1 1日、日、3 3日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1個月。個月。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額大小納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額大小核定。核定。 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.3.納稅期限納稅期限18.1.5 18.1.5 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理18.2 教育費附加作為我國財政性教育經費的兩大來源，教育費附加和地方教作為我國財政性教育經費的兩大來源，教育費附加和地方教育費附加是對繳

32、納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際繳納育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據征收的一種附加費，而非一種稅。的稅額為計算依據征收的一種附加費，而非一種稅。18.2.1 18.2.1 教育費附加的概念與歷史沿革教育費附加的概念與歷史沿革1.1.教育費附加的概念教育費附加的概念教育費附加是在教育費附加是在19861986年公布的國務院關于征收教育費附加年公布的國務院關于征收教育費附加的暫行規(guī)定（國發(fā)的暫行規(guī)定（國發(fā)198650198650號）一文中首次被提出，后經號）一文中首次被提出，后經19941994年發(fā)布的國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知（國發(fā)年發(fā)布

33、的國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知（國發(fā)明電明電1994219942號）一文規(guī)定教育費附加率為號）一文規(guī)定教育費附加率為3%3%。2.2.教育費附加的歷史沿革教育費附加的歷史沿革18.2.1 教育費附加的概念與歷史沿革為進一步規(guī)范和拓寬財政性教育經費籌措渠道，支持地方教為進一步規(guī)范和拓寬財政性教育經費籌措渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行教育費附加的規(guī)定為育事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行教育費附加的規(guī)定為20102010年年1010月公布的國務月公布的國務院關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度院關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知（國發(fā)的通知（國發(fā)20103520

34、1035號）；財政部于同年號）；財政部于同年1111月公布的通知要月公布的通知要求，尚未開征地方教育附加的省份，省級財政部門應盡快研究制求，尚未開征地方教育附加的省份，省級財政部門應盡快研究制定開征地方教育附加的方案，由省級政府于定開征地方教育附加的方案，由省級政府于20102010年年1212月月3131日前日前報財政部審批。地方教育附加征收標準統(tǒng)一為單位和個人實際繳報財政部審批。地方教育附加征收標準統(tǒng)一為單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%2%。已經財政部審批且征收。已經財政部審批且征收標準低于標準低于2%2%的省份，應將地方教育附加的征收標

35、準調整為的省份，應將地方教育附加的征收標準調整為2%2%。2.2.教育費附加的歷史沿革教育費附加的歷史沿革18.2.1 18.2.1 教育費附加的概念與歷史沿革教育費附加的概念與歷史沿革教育費附加和地方教育費附加的征收范圍和計征依據與城市維教育費附加和地方教育費附加的征收范圍和計征依據與城市維護建設稅相同，都是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收，以護建設稅相同，都是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收，以其繳納的增值稅、消費稅為計征依據，分別與增值稅、消費稅同時其繳納的增值稅、消費稅為計征依據，分別與增值稅、消費稅同時繳納。繳納。 自自20102010年年1212月月1 1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人個人( (以下簡稱以