租賃會計講義全部

1、第四章 租賃會計第一節(jié)租賃會計概述 一、租賃業(yè)務的產生與發(fā)展租賃業(yè)務分為三個階段：古代租賃業(yè)務、近代租賃和現(xiàn)代租賃?，F(xiàn)代租賃產生于20世紀50年代，以融通資金為特點二、租賃業(yè)務的特點第一，租賃資產的使用權和所有權分離。第二，“融資”與“融物”相結合。第三，租賃資產分期獲得補償。 三、租賃業(yè)務的分類（各種租賃方式的含義）1.按租賃的目的分類 （1）經營租賃：是為滿足經營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產租賃。 （2）融資租賃：是指實質上轉移了與資產所有權相關的全部風險和報酬的租賃。2.按租賃資產投資來源分類 （1）直接租賃：是指由出租人承擔購買租賃資產資產所需要全部資金的租賃業(yè)務。 （2）杠桿

2、租賃：是出租人的租賃資產主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產出租的租賃業(yè)務。 （3）售后租回：是指企業(yè)將其擁有的自制或外購資產售出后再租賃回來的租賃業(yè)務。 （4）轉租賃：是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產成為承租人，而另一方面又將租入的資產再轉租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務，這種具有雙重身份的租賃業(yè)務稱為轉租賃。 四、租賃業(yè)務的一般程序主要介紹融資租賃業(yè)務的程序。1.租賃資產的購入。包括：租賃業(yè)務的準備、簽訂租賃合同、簽訂購貨合同和租賃資產款項交付四項工作。 2.租賃合同的履行。包括：租賃資產的驗收、租金支付、租賃資產的擔保以及租賃資產的使用、維修、保養(yǎng)與計提折舊。3.租賃屆滿租賃

3、資產的處置。退租、續(xù)租和留購三種處置方式。五、租賃會計的有關概念1.租賃：是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租的協(xié)議。 2.租賃會計：是運用會計學的理記和方法，以貨幣作為計量單位，對企業(yè)租賃活動進行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督和管理。3.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。 4.租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出

4、租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。 5.或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。6.履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用。7.擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。8.未擔保余值，指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。六、租賃會計的核算內容無論是出租人還是承租人，租賃會計核算內容均包括：1.經營租賃業(yè)務核算2.融資租賃業(yè)務核算3

5、.租賃期滿資產的處置4.融資租賃和經營租賃在財務報表中的列示和在報表附注中的報露。第二節(jié)經營租賃業(yè)務會計 一、 經營租賃業(yè)務會計的有關規(guī)定 （一）對承租人會計處理業(yè)務1.承租人發(fā)生的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。2.承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。3.在實際發(fā)生或有租金時，應當將或有租金計入當期損益。 （二）對出租人會計處理的規(guī)定1.出租人應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內。2.出租人經營租賃取得租金收入應當在租賃期內各個會計期間按照直線法確認為當期損益。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采

6、用其他方法。3.對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。4.出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。二、經營租賃業(yè)務承租人的賬務處理 （一）承租人經營租賃賬務處理要點和會計處理程序1.租金的賬務處理。經營租賃資產的風險要由出租人承擔，租金由承租人承擔，承租人將租金視為租期內的費用。承租人應將租金在租賃期內各個期間按直線法確認費用。當出租人實施免租期激勵措施時，承租人仍須將租金在整個租期內分攤，不得在租期內扣除免租后分攤。當出租人實施承擔人某些費用的激勵措施時，承租人應在租金總額中扣除該項費用，并將租金余額

7、在租賃期內攤銷。承租人對確認租金費用的賬務處理是借記“管理費用”或“制造費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2.初始直接費用的賬務處理。初始直接費用的指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人將已發(fā)生的初始直接費用，確認為當期費用。借記“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3.或有租金的賬務處理?；蛴凶饨?，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量等）為依據(jù)計算的租金。承租人在或有租金發(fā)生時確認為當期費用。借記“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4.相關會計信息披露。承租人對于重大的經營租賃，應當在附注中披露資產負債表日后連續(xù)三個會計年

8、度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款總額?！揪氁痪殹緼企業(yè)2007年1月1日采用經營租賃方式從甲公司租入一臺設備，價值400萬元，租賃期為5年，租賃合同規(guī)定：租金在每年年初支付，第5年為免租期，第14年的租金分別為40萬元、60萬元、80萬元和100萬元。甲公司為A企業(yè)承擔5萬元費用，A企業(yè)的該項租賃發(fā)生初始直接費用和或有租金分別為4萬元和2萬元。A企業(yè)采用直線法攤銷租金費用。則A企業(yè)對該項租賃應確認的租金費用為（ ）萬元。A.57 B.55C.59 D.56【答案】B【解析】A企業(yè)應確認的租金費用=（4060801005）/5=55（

9、萬元） 例題4-1大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產月份，企業(yè)在生產期內租入設備，以供生產所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個月，應付租金120 000元，每月支付40 000元，并要預先支付押金20 000元。以上各款均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。根據(jù)上述業(yè)務應作如下會計處理。三、出租人的賬務處理1.經營租賃資產在財務報表中的列示。經營租賃產所有權不轉移，出租人仍保留經營租出資產的風險和報酬，所以租出資產列在財務報表中有關項目中，租出資產屬于固定資產列在資產負債表固定資產項目下，租出資產屬于流動資產列在資產負債表流動資產項目下。2.經營租賃租金收入的賬務處理。一般租金在租期內直

10、線法按平均年限確認為各個期間的收入。但是如其他方法更合理的也可選擇。取得租金收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入經營租賃收益”賬戶。3.初始直接費用的賬務處理。在經營租賃中出租人發(fā)生的初期直接費用計入當期損益，其賬務處理是借記“管理費用（制造費用等）”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4.租賃資產折舊的計提。出租人對于經營租岀的固定資產采用的折舊政策與同類自有固定資產折舊政策一致；對于經營租岀其他資產，如周轉材料等，采用合理的方法進行攤銷。5.或有租金賬務處理出租人對經營租賃中發(fā)生的或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。6.相關會計信息披露。出租人應在報表附注中對經營租賃披露各類租岀資產

11、的賬面價值，具體包括計提的折舊、確認減值后的凈值、攤余價值?！揪氁痪殹緼企業(yè)2007年8月1日將一臺設備以經營租賃方式出租給B企業(yè)，租賃期為2年，其中免租期為3個月，租金50000元，A企業(yè)為B企業(yè)承擔費用5000元。A企業(yè)采用直線法攤銷租金收入。則A企業(yè)2007年應確認的租金收入為（ ）元。A.4167 B.9375C.2142 D.10714【答案】B【解析】。2007年應確認的租金收入=（500005000）/24×5=9375（元） 例題4-2大東公司2007年2月計劃經營租出的資產5 000 000元，資產使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中

12、10臺設備，每臺單價250 000元，租期2個月，月租金6 000元。根據(jù)以上業(yè)務，出租人將作如下賬務處理。1.岀租資產的賬務處理。將2 500 000元的自有資產岀租。借：固定資產出租資產 2 500 000貸：固定資產自有資產 2 500 0002.計提折舊賬務處理。計提已租出資產折舊， 2 500 000/10=250 000（元/年）借：主營業(yè)務成本折舊費250 000貸：累計折舊250 0003.收到第一期租金賬務處理。按租約規(guī)定收到第一期租金時，借：銀行存款6 000貸：主營業(yè)務收入6 000 （第二期方法同上）4.到期收回岀租資產賬務處理。借：固定資產自有資產 2 500 000

13、貸：固定資產出租資產 2 500 000【練一練】下列關于經營租賃會計處理表述正確的是（ ）A.租出固定資產需要計提折舊B.租金收入或租金支出應計入當期損益C.租入固定資產需要計提折舊D.租入固定資產已轉移了所有權上的風險和報酬E.或有租金和初始直接費用均計入當期損益【答案】AE【練一練】【例題】（經營租入）B公司為制造型企業(yè)，每年6月和7月為其生產高峰期，需租入設備。2008年6月按照租賃協(xié)議租入設備一臺，租賃期限為二個月，共計租金90000元，每月支付45000元，并要預先支付押金10000元。租入設備在使用期間因維修領用原材料8000元，維修人工800元。要求：根據(jù)上述經濟業(yè)務，編制B公

14、司的會計分錄。【答案】支付押金借：其他應收款存岀保證金 10000貸：銀行存款 10000每月支付租金借：制造費用 45000貸：銀行存款 45000發(fā)生維修費借：制造費用 8800貸：原材料 8000應付職工薪酬 800【例題】（經營租賃承租人和出租人的核算）2007年1月1日，A公司向B公司租入生產設備一臺，租期為4年，該租賃設備價值為3500萬元，預計使用年限為8年。租賃合同規(guī)定，租金總額為1500萬元，租賃期開始日A公司向B公司一次預付租金700萬元，第一年免租金。第二年末支付租金350萬元，第三年末支付租金200萬元，第四年末支付租金250萬元，租賃期屆滿后B公司收回設備。假定A公司

15、和B公司均在年末確認租金費用和租金收入。要求：分別編制A公司、B公司有關會計分錄。A公司（承租人）的賬務處理此項租賃不滿足融資租賃何任一項標準，應作為經營租賃處理，按直線法分攤確定各期的租金費用。每年應分攤的租金費用1500÷4375（萬元），編制會計分錄如下：2007年1月1日（租賃期開始日）預付租金借：長期待攤費用 700萬貸：銀行存款 700萬第一年末借：制造費用 375萬貸： 長期待攤費用 375萬第二年末借：制造費用 375萬貸：銀行存款 350萬 長期待攤費用 25萬第三年末借：制造費用 375萬貸：銀行存款 200萬 長期待攤費用 175萬第三年末借：制造費用 375萬

16、貸：銀行存款 250萬 長期待攤費用 125萬B公司（出租人）的賬務處理此項租賃不滿足融資租賃何任一項標準，應作為經營租賃處理，按直線法分配確定各期的租金收入。每年應分攤的租金收入1500÷4375（萬元），編制會計分錄如下：2007年1月1日（租賃期開始日）預付租金借：銀行存款 700萬貸：其他應收款 700萬第一年末借：其他應收款 375萬貸：其他業(yè)務收入 375萬第二年末借：銀行存款 350萬其他應收款 25萬貸：其他業(yè)務收入 375萬 第三年末借：銀行存款 200萬其他應收款 25萬貸：其他業(yè)務收入 375萬 第四年末借：銀行存款 200萬其他應收款 25萬貸：其他業(yè)務收入

17、375萬 第三節(jié)融資租賃業(yè)務會計 一、融資租賃業(yè)務的判定滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。1.在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于（5%）行使選擇權時租賃資產的公允價值。3.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。（75%）。4.租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產公允價值。5.租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。（特殊性標準）練一練例1·單選題當承租人租賃資產滿足下列（ ）條

18、件時，應認定為融資租賃。A.租賃期滿，承租人取得資產的所有權B.租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上（不含75%）C.租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值相當于租賃開始日租賃資產公允價值的95%（含95%）D.承租人有購買資產的選擇權，所訂立的購價遠高于行使選擇權時租賃資產的公允價值【答案】A例2·單選題甲企業(yè)采用融資方式租入設備一臺，租賃合同主要內容：（1）該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）甲企業(yè)擔保0.5萬元；（5）甲企業(yè)的母公司擔保1.5萬元；（6）擔保公司擔保的資產余值1萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為（ ）。A.25萬元

19、 B.27萬元 C.32萬元 D.34萬元【答案】B【解析】最低租賃付款額5×50.51.527(萬元) 例3·單選題A公司將一臺專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃合同約定，B企業(yè)租賃該租備4年，每年末支付租金60萬元，B企業(yè)的子公司為其擔保的資產余值為20萬元，擔保公司擔保余值為10萬元，未擔保余值為10萬元，初始直接費用為8萬元，則最低租賃收款額為（ ）萬元。A.260 B.240C.280 D.270【答案】D【解析】最低租賃收款額60×42010270(萬元)練一練例4·單選題甲公司采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備入賬價值為1200萬元

20、，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產擔保余值為200萬元，預計清理費用為50萬元。該設備的預計使用年限為13年。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為（ ）。A.105萬元 B.108萬元C.113萬元 D.120萬元【答案】A【解析】該租入設備應計提的折舊額=120020050=1050（萬元）折舊年限選租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者10年。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額=1050÷10=105（萬元）二、承租人會計核算主要內容.承租人會計核算主要內容1.租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務的會計確認。2.未確認融資費用

21、的分攤。3.租賃資產折舊的計提。4.履約成本的會計處理。5.或有租金的會計處理。6.租賃期屆滿時的會計處理。7.相關會計信息的披露。承租人融資租賃業(yè)務核算。1.“固定資產”科目。對于融資租入的固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額。2.“未確認融資費用”科目租賃期開始日，借記“固定資產融資租入固定資產”賬戶，借記“未確認融資費用”，貸記“長期應付款應付融資租賃款”。發(fā)生的初始直接費用的的賬務處理是借記“固定資產融資租入固定資產”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 “未確認融資費用”分攤的賬務處理分為兩個環(huán)節(jié)，第一，支付租金，借記“長期應付款應付融資租賃款” 賬戶，貸記“

22、銀行存款”賬戶；第二，分配當期融資費用額，借記“財務費用”賬戶，貸記“未確認融資費用” 賬戶。融資租入固定資產折舊的賬務處理是借記“制造費用”或“管理費用”，貸記“累計折舊”賬戶。 例題4-3假設20×3年12月1日，方星公司向中達公司租入A型設備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1.租賃標的物：A型設備。2.起租日：20×4年1月1日。3.租賃期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36個月。4.租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225 000元。5.該設備的保險、維護等費用均由方星公司負擔，估計每年15 000元。6.該設備在

23、20×4年1月1日的公允價為1050000元。 7.租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）。 8.該設備的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。 9.方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、差旅費共計1 500元。10.租賃期屆滿時，方星公司享有優(yōu)惠購買該設備的選擇權，購買價為150元，估計該日租賃資產的公允價值為120 000元。 11.20×5年和20×6年兩年，方星公司每年按該機器所生產的甲產品的年銷售收入的5%向中達公司支付經營分享收入。經查該項租賃資產占方星公司資產總額的30%以上，并且不需安裝。根據(jù)以

24、上經濟業(yè)務，承租人（方星公司）賬務處理如下：1.租賃開始日的會計處理判斷租賃類型方星公司存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價150元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值120 000元，所以在20×年12月31日就可合理確定方星公司將會行使這種選擇權，符合融資租賃第2條判斷標準。方星公司租賃資產的公允價值1050000元，1050000×90%945000（元）最低租賃付款現(xiàn)值1072674.90（元），符合融資租賃第4條判斷標準。結論：方星公司租賃業(yè)務屬于融資租賃業(yè)務。計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值。最低租賃付款額=各年租金225 000×6年優(yōu)惠購買價15013

25、50000150=1 350 150（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=各年租金225000×PA（6期，7%）優(yōu)惠購買價150×PV（6期，7%）=225000×4.767（年金現(xiàn)值系數(shù)）150×0.666（復利現(xiàn)值系數(shù)）=1 072 57599.901072674.9（元）最低租賃付款額現(xiàn)值1072674.9元租賃開始日租賃資產公允價值1050000元。根據(jù)孰低原則，應選租賃開始日租賃資產公允價值1 050 000元作為租賃資產的入賬價值。計算未確認融資費用未確認融資費用= 1350150（最低租賃付款額） 1 050 000（租賃開始日租賃資產的入賬價值）=

26、 300 150（元）將融資租入設備入賬的會計分錄2007年1月1日：借：固定資產-融資租入固定資產 1050000借：未確認融資費用 300150貸：長期應付款-應付融資租賃1350150貸：銀行存款 15002.支付租金和分攤未確認融資費用按租賃準則規(guī)定，分攤未確認融資費用時，承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。以銀行同期貸款

27、利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。 公式： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日租賃資產的入賬未確認融資費用分攤率為7.7%。附：未確認融資費用分攤表（實際利率法：7.7%）日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額20×105000020×2250008085014415090585020×22500020×22500020×2250002

28、0×22500015020×225000 調整0×1503001501050000尾數(shù)調整：15776.27225000209223.73支付第一期租金時借：長期應付款應付融資租賃款 225000貸：銀行存款 225000同時：借：財務費用 80850貸：未確認融資費用 80850支付第二期至第六期會計分錄同上3.租賃資產折舊計提的賬務處理應計提折舊總額租賃開始日租賃資產的入賬價值1 051 500擔保余值01 051 500（元）年折舊額=1051500/5年=210 300（元）借：制造費用 210 300貸：累計折舊 210 3004.履約成本的賬務處理支付

29、各年履約成本借：制造費用 10000貸：銀行存款 100005.支付或有租金的賬務處理或有租金=各年銷售收入×5%借：銷售費用 貸：銀行存款 6.租賃期屆滿時的會計處理留購借：長期應付款應付融資租賃款 150貸：銀行存款 150借：固定資產-自有固定資產 1051500貸：固定資產-融資租入固定資產1051500練一練例5·業(yè)務題（融資租入）A公司于2006年12月8日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物：某大型機器。起租日：2007年1月1日。租賃期：2007年1月1日2009年12月31日，共36個月。租金支付：自租賃開始每年末支付租金260

30、000元。該機器的保險、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約10000元。該機器在2007年1月1日的公允價值為700000元。租賃合同規(guī)定的年利率為7%。該機器估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。租賃期屆滿時，A公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為800元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。2008年和2009年兩年，A公司每年按該機器所生產的產品的年銷售收入的5向B公司支付經營分享收入。A公司2006年11月20日因租賃交易向某律師事務所支付律師費20000元，2008年和2009年分別實現(xiàn)銷售收入1000000元和1500000元。假設該

31、項租賃資產占A公司資產總額的30%以上，并且不需安裝。已知3年期、利率7%的年金現(xiàn)值系數(shù)為：PA（3期，7%）=2.6243：3年期、利率7%的復利現(xiàn)值系數(shù)為：PV（3期，7%）=0.8163。A公司對融資租賃按實際利率法分攤未確認融資費用。要求：根據(jù)上述資料，作A公司自租賃開始日至租賃期滿融資租賃的有關賬務處理。【答案】A公司（承租人）1.租賃開始日的會計處理判斷租賃類型本例存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價800元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80000元，所以在2007年1月1日就可合理確定A公司將會行使這種選擇權，符合融資租賃的判斷標準。計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值。最低租賃付

32、款額=260000×3購買價800=780000800=780800（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=260000×PA（3期，7%）800×PV（3期，7%）=260000×2.6243800×0.8163=682138653.04682971（元）700000元最低租賃付款額現(xiàn)值元682971元租賃開始日租賃資產公允價值700000元。根據(jù)孰低原則，應選最低租賃付款額的現(xiàn)值682971元作為租賃資產的入賬價值。計算未確認融資費用未確認融資費用=780800682971=97829（元）將融資租入設備入賬的會計分錄2007年1月1日：借：固定資產-融

33、資租入固定資產 702971未確認融資費用 97829貸：長期應付款-應付融資租賃 780800銀行存款 200002.租賃期間的會計處理2007年12月31日：支付租金和分攤未確認融資費用A公司按實際利率法分攤未確認融資費用。由于按合同規(guī)定利率計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，因此仍以合同規(guī)定利率作為分攤融資費用的分攤率。應分攤的融資費用=（780800-97829）×7%=682971×7%=47807.97（元）應付本金減少額26000047807.97=212192.03（元）應付本金期末余額682971212192.03=470778.97（元）借：長期應付款應付融資租賃

34、款 260000貸：銀行存款 260000同時：借：財務費用 47807.97貸：未確認融資費用 47807.97支付履約成本借：制造費用 10000貸：銀行存款 10000計提折舊年折舊額=702971/5=140594.20（元）借：制造費用 140594.20貸：累計折舊 140594.202008年12月31日：支付租金和分攤未確認融資費用應分攤的融資費用=470778.97×7%=32954.53（元）應付本金的減少額=26000032954.53=227045.47（元）年末應付本金金額=470778.97227045.47=243733.50（元）會計分錄：借：長期應付

35、款應付融資租賃款 260000貸：銀行存款 260000同時：借：財務費用 32954.53貸：未確認融資費用 32954.53支付履約成本借：制造費用 10000貸：銀行存款 10000支付或有租金或有租金=1000000×5%=5000（元）支付或有租金時：借：銷售費用 5000貸：銀行存款 5000計提折舊年折舊額=702971/5=140594.20（元）借：制造費用 140594.20貸：累計折舊 140594.202009年12月31日：支付租金和分攤未確認融資費用應分攤的融資費用=9782947807.9732954.53=17066.5（元）應付本金的減少額=2437

36、33.5800=227045.47（元）年末應付本金金額=800（元）會計分錄：借：長期應付款應付融資租賃款 260000貸：銀行存款 260000同時：借：財務費用 17066.50貸：未確認融資費用 17066.50支付履約成本借：制造費用 10000貸：銀行存款 10000支付或有租金或有租金=1500000×5%=7500（元）支付或有租金時：借：銷售費用 7500貸：銀行存款 7500計提折舊年折舊額=702971/5=140594.20（元）借：制造費用 140594.20貸：累計折舊 140594.20附：未確認融資費用分攤表（實際利率法）日期租金確認的融資費用應付本金

37、減少額應付本金余額68297126000047807.97212192.03470778.9726000032954.53227045.47242733.5026000017066.50242933.5800合計78000097829682171800尾數(shù)調整：17066.59782932954.533.租賃期屆滿時的會計處理借：長期應付款應付融資租賃款 800貸：銀行存款 800借：固定資產-自有固定資產 702971貸：固定資產-融資租入固定資產 702971三、出租方核算融資租賃會計核算的主要內容A.租賃期開始時對融資租賃業(yè)務的會計確認；B.未實現(xiàn)融資收益的分配；C.初始費用的分配；D.

38、或有租金的會計處理；E.租賃期屆滿時的會計處理；F.相關會計信息的披露。1.出租人融資租賃核算的科目設置“長期應收款”科目?！伴L期應收款”應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和?！拔磽Ｓ嘀怠薄拔磽Ｓ嘀档臏p值準備”“未實現(xiàn)融資收益”“融資租賃資產”2.出租人融資租賃的賬務處理租賃期開始日的賬務處理，出租人按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”賬戶，按未擔保余值金額借記“未擔保余值”賬戶，按租賃資產公允價與賬面價的差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”賬戶；按租賃資產賬面價貸記“融資租賃資產”賬戶，按初始直接費用金額貸記“銀行存款”賬戶，按上述科目計算后差額貸記“未

39、實現(xiàn)融資收益”賬戶。 練一練例6·單選題某租賃公司于2007年將賬面價值為1200萬元的大型設備融資出租給C企業(yè)，租賃合同約定，租賃期4年，每年末支付租金300萬元，企業(yè)擔保的資產余值為100萬元，另外擔保公司擔保金額為150萬元，租賃開始日公允價值為1200萬元，估計資產余值為375萬元，則該租賃公司在租賃開始日應記入“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的余額為（ ）萬元。A.375 B.250C.275 D.225【答案】A【解析】最低租賃收款額=300×4+100+150=1450（萬元）未擔保的資產余值=375-100-150=125（萬元）未實現(xiàn)融資收益=1450+125-12

40、00=375（萬元）練一練例7·業(yè)務題（融資出租）20×0年12月10日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物：某大型機床。起租日：租賃物運抵甲公司生產車間之日（20×1年1月1日）。租賃期：從起租日算起48個月（20×1年1月1日至20×4年12月31日）。租金支付方式：自起租日起每6個月于月末支付租金300000元。該機床的保險、維修等費用均由甲公司負擔，估計每年約20000元。該機床在20×1年1月1日乙租賃公司的賬面價值為2 200 000元。租賃合同規(guī)定的年利率為7%。該機床為全新機床，估計使用

41、年限為5年。20×3年和20×4年兩年，甲公司每年按該機床所生產的產品的年銷售收入的1%向乙租賃公司支付經營分享收入。乙租賃公司的有關資料如下：采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。20×3年、20×4年甲公司使用該機床所生產的產品分別實現(xiàn)年銷售收入100 000元和1 200 000元，根據(jù)合同規(guī)定應向該公司收取經營分享收入分別為10000元和12000元。20×4年12月31日，收回該租賃機床。要求：根據(jù)上述資料，作乙租賃公司的有關賬務處理?！敬鸢浮緼公司租賃開始日判斷租賃類型因為本例中的租賃期為4年，占租賃資產尚可使用年限5年的80%75%，

42、屬于融資租賃。計算租賃內含利率假設R表示折現(xiàn)率，則300000×PA（8期，R）2200000PA（8期，R）=2200000/300000根據(jù)年金現(xiàn)值系數(shù)表，R2%即租賃內含利率為2%計算最低租賃收款額最低租賃收款額=300 000×8=2400000（元）計算末實現(xiàn)融資收益末實現(xiàn)融資收益=24000002200000=200000（元）會計分錄：借：長期應收款 2 400 000貸：融資租賃資產 2 200 000 末實現(xiàn)融資收益 200 000B.租賃期內的會計處理計算租賃期內各期租金中包含的未實現(xiàn)融資收益，并在收回租金時確認各期的融資收入。20×1年6月3

43、0日收到租金的會計分錄為：借：銀行存款 300000貸：長期應收款 30000016月每月分攤未實現(xiàn)融資收益的會計分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益 7333.33貸：主營業(yè)務收入 7333.33以后各期收到租金及應分配融資收入根據(jù)計算表中所列的金額編制會計分錄，此略?；蛴凶饨鸬臅嬏幚?0×3年12月31日，計算應收取經營分享收入借：應收賬款甲公司 10000貸：主營業(yè)務收入 1000020×4年12月31日，計算應收取經營分享收入借：應收賬款 12000貸：主營業(yè)務收入 12000C、租賃期屆滿時的會計處理20×4年12月31日，收回該機床，作備查登記。四、融資租賃業(yè)

44、務在財務報告上的列示和披露1.承租人對于融資租賃，應當在報表附注中披露下列信息：各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。2.出租人對于融資租賃，應當在附注中披露下列信息：資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款總額。未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。第四節(jié)售后租回業(yè)務會計 售后租回是指企業(yè)將自制或外購資產岀售，然后向買方租回使用的方式。售后租回業(yè)務包括資產的出售

45、和租回，所以其資產售價與租金一起計算。在售后租回業(yè)務中，如租約符合融資租賃的某一條件，承租人方面就視為融資租賃處理，否則作為經營租賃處理。一、我國租賃會計準則售后租回業(yè)務的規(guī)定1.承租人和出租人應當將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。3.售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額

46、應當計入當期損益。4.承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。二、售后租回業(yè)務的會計核算承租人和出租人在對售后租回業(yè)務進行會計處理時必須將其認定為融資租賃業(yè)務或經營租賃業(yè)務的。就出租人而言，售后租回融資租賃業(yè)務的會計處理與普通融資租賃業(yè)務的會計處理沒有區(qū)別；就承租人而言，在售后租回業(yè)務中，其既是資產的出售又是資產的承租者，其會計處理不同于普通融資租賃業(yè)務會計處理。.售后租回融資租賃業(yè)務的會計核算其賬務處理程序一般為：出售資產時，借“固定資產清理”“累計折舊”“固定資產減值準備”，貸記“固定資產”。收到出售資產價款時，借記“銀行存款”貸記“固定資產清理”。按借貸方差額，

47、借記或貸記“遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益”。分攤未實現(xiàn)售后租回損益時，借記或貸記“遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益”賬戶，貸記或借記“制造費用”或“管理費用”賬戶。.售后租回經營租賃業(yè)務的會計核算賬務處理程序一般為：出售資產時，按資產賬面凈值借記“固定資產清理”賬戶，按已計提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按已計提的減值準備金額借記“固定資產減值準備”賬戶，按固定資產賬面價值貸記“固定資產”賬戶。收到出售資產價款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶，按借貸方差額，借記或貸記“遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益”賬戶。分攤未實現(xiàn)售后租回損益時，借記或貸記“遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益”賬戶，貸記或借記“

48、制造費用”或“管理費用”賬戶。以公允價成交的售后經營租賃業(yè)務，成交時借記“銀行存款”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。例4-6大銘公司以售后租回方式解決資金短缺問題，將一座原值8 000 000 元的辦公樓出售給租賃公司，經磋商，定價為13 000 000元。租賃公司已付款。租約規(guī)定，租期三年，第一年末支付租金50 000元，第二年末支付租金750 000元，第三年末支付租金750 000元。租期滿后租賃公司收回辦公樓。（1）計算未實現(xiàn)售后租回損益。13 000 0008 000 000=5 000 000（元）（2）租期內按支付的租金比例分攤未實現(xiàn)售后租回收益。第一年攤

49、銷額5 000 000×500 000÷（500 000750 000750 000）1 250 000元第二年攤銷額5 000 000×750 000÷（500 000750 000750 000）1 875 000元第三年攤銷額5 000 000×750 000÷（500 000750 000750 000）1 875 000元（3）出售資產的賬務處理。收到出售房產款項存入銀行。借：銀行存款13 000 000貸：固定資產清理8 000 000 遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益5000 000（5）分配未實現(xiàn)售后租回收益的賬務處理。分

50、配第一年實現(xiàn)實現(xiàn)售后租回收益后，編制會計分錄如下：借：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益1 250 000貸：管理費用 1 250 000【注意】如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。練一練【例1·業(yè)務題】（售后租回融資租賃）假定2007年12月31日，A公司將某大型機器設備按1500000元的價格銷售給B租賃公司。該設備2007年12月31日的賬面原值為1350000元，已計提折舊150000元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設備融資租回。在折舊期內按年限平均法計提折舊，并分攤未實現(xiàn)售后租回損益，資產的折舊期為5年。要求：編制A公司2007年12月31日結轉出售固定資產賬面價值的會計分錄；計算2007年12月31日A公司未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關會計分錄；編制A公司2008年12月31日分攤未實現(xiàn)售后租回損益的會計分錄。【答案】2007年12月31日借：固定資產清理 1200000累計折舊 150000貸：固定資產 1350000借：銀行存款 1500000貸：固定資產清理 120000