資產(chǎn)減值開題報告

1、關(guān)于資產(chǎn)減值問題的探討 以上市公司減值為例 學(xué) 生 ：王斌 指導(dǎo)老師 ： 張 宇 三峽大學(xué)成人教育學(xué)院1. 無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)

2、減值準(zhǔn)備，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種，意味著“未來經(jīng)濟(jì)利益”，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，確認(rèn)無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。無形資產(chǎn)減值所表示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大，它

3、可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。當(dāng)無形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價值以下時，由此所形成的減值已不符合無形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無形資產(chǎn)價值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。  v! s, w! B, L; n無形資產(chǎn)減值與固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收賬款、委托貸款、短期投資（部分）、長期投資（部分）等的減值準(zhǔn)備一并列于企業(yè)會計準(zhǔn)則第八號資產(chǎn)減值中，集中體現(xiàn)了資產(chǎn)減值的共同性和系統(tǒng)性。無形資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值的差額計入當(dāng)期損益，同時沖減其賬面價值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減

4、值跡象時，才對其進(jìn)行減值測試; 而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。2. 課題研究的目的和意義資產(chǎn)減值會計是資產(chǎn)以真實價值反應(yīng)，是資產(chǎn)本質(zhì)的內(nèi)在要求，也是會計實質(zhì)與形式和謹(jǐn)慎性原則的具體運用。通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，有助于全面，公允地反映公司的資產(chǎn)質(zhì)量和盈虧問題。資產(chǎn)減值是會計目標(biāo)的體現(xiàn)。一，資產(chǎn)減值對企業(yè)盈利的能力影響；二，資產(chǎn)減值對企業(yè)償債能力的影響；三，對企業(yè)營運能力的影響。3. 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國際會計界的研究 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，

5、對可能發(fā)生的各項損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，涉及到許多職業(yè)判斷的問題，因而也摻雜有不少的主觀隨意性，這其中是否包含有人為的經(jīng)濟(jì)動機(jī)因素。對于這個問題，國外會計界對上市公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)動機(jī)主要有兩種觀點：管理階層會利用準(zhǔn)則給他們的選擇余地，采取有利于其自身利益的減值政策，而投資者由于缺乏必要的信息并不能洞察這種盈余管理行為：經(jīng)理人員確認(rèn)資產(chǎn)減值的目的并不在于操縱利潤，而是基于企業(yè)糟糕的經(jīng)營狀況、同行業(yè)競爭以及經(jīng)營策略轉(zhuǎn)變所導(dǎo)致的資產(chǎn)價值的降低。著名會計學(xué)家Mc Michols和Wilson在1998年也發(fā)現(xiàn)：當(dāng)企業(yè)的利潤非常大或非常小時，企業(yè)都傾向于提取較高的資

6、產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這意味著企業(yè)管理人員有利用減值政策進(jìn)行利潤平滑和大清理的盈余管理行為。 （二）我國的研究狀況 近年來，我國國內(nèi)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的研究現(xiàn)狀可以概括 1周忠惠、羅世全在上市公司資產(chǎn)減值會計研究（2000年）一文中主要探討了資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀、資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是對資產(chǎn)定義的角度、資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)減值計量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。從貨幣性資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、權(quán)益投資四方面論述了資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)。 2朱煒在上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計

7、提情況的統(tǒng)計分析（2003年）一文中通過分析2001年度160家上市公司的會計報表，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的范圍和程度兩個方面來考察上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的情況，得出如下結(jié)論：上市公司能夠按照企業(yè)會計制度的規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于企業(yè)會計制度的疏漏，給予上市公司在運用資產(chǎn)減值會計政策時有較大的選擇空間，使各上市公司在計提與否、訓(xùn)提比例等諸多方面不統(tǒng)一：上市公司在享有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策選擇權(quán)時，更傾向于不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即使選擇了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當(dāng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實現(xiàn)

8、的；虧損的公司更傾向于在當(dāng)期多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以便下期沖抵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，扭虧為盈，避免被ST或PT。也就是說利用資產(chǎn)減值會計政策操縱利潤的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，給予上市公司會計政策選擇權(quán)并沒有提高會計信息的質(zhì)量。4. 研究的主要內(nèi)容及其成果形式通過調(diào)查得出：一是我國商業(yè)實踐中對無形資產(chǎn)的內(nèi)涵及范圍的認(rèn)識不再僅僅局限于會計所確認(rèn)的傳統(tǒng)無形資產(chǎn)范圍；二是當(dāng)前企業(yè)無形資產(chǎn)減值實踐中所存在的主要問題是判斷無形資產(chǎn)是否減值的跡象過于籠統(tǒng)和模糊，以及缺少減值計提的計算標(biāo)準(zhǔn)；三是對不同類型的無形資產(chǎn)而言，影響其價值的因素存在顯著的差異；四是當(dāng)前無形資產(chǎn)減值信息披露的有用性還較低。所以，我們應(yīng)重新思考無形資產(chǎn)的會計

9、核算體系，逐漸將一些不能被傳統(tǒng)會計認(rèn)可的無形資產(chǎn)納入無形資產(chǎn)會計核算中。其次，應(yīng)該對無形資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行重新設(shè)計，對不同類型無形資產(chǎn)可能發(fā)生減值的因素分層歸類，然后從每個層面中列出一些主要的因素或指標(biāo)，這種方式對無形資產(chǎn)減值判斷具有更強(qiáng)的邏輯性和指導(dǎo)性。建議盡快著手構(gòu)建主要無形資產(chǎn)類型的減值測度模型和方法，為我們無形資產(chǎn)的減值提供測度的標(biāo)準(zhǔn)。最后，建議對無形資產(chǎn)減值的信息披露做出強(qiáng)制性披露，披露的信息至少包括計提減值的無形資產(chǎn)類型，判斷減值的詳細(xì)事由或幾項、減值額的測度方法、相關(guān)參數(shù)的確定依據(jù)等信息。 5.文獻(xiàn)資料 1.朱波.談我國資產(chǎn)減值會計中的問題與對策J.會計研究,2000.9.2.施潔

10、.企業(yè)資產(chǎn)減值會計的思考J管理觀察.2009.12.3.黃世忠.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議J.會計研究.2000年第九期4.王振華.資產(chǎn)減值會計存在的問題與對策J.財會月刊(理論).2006.35季曉云.關(guān)于資產(chǎn)問題兼職會計的思考J.財會通訊.2006.66陳耀敏.我們資產(chǎn)減值會計的完善建議J.虧啊幾月看.2009.57趙金玉.我們資產(chǎn)減值會計問題的探討J.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2008.38劉永生.資產(chǎn)減值的原理分析.中國總會計師.2007.(2).44.46 9米林林，韓玲玲，資產(chǎn)減值問題研究。經(jīng)濟(jì)視點，2009，1210金棋萍，對資產(chǎn)減值會計的探討?？萍假Y訊，2006，No.2611李涵,朱學(xué)義

11、.資產(chǎn)組減值審計探討J.財務(wù)與會計導(dǎo)刊.2007.(8)12陳強(qiáng)英,樂長征.資產(chǎn)減值會計的相關(guān)問題探討J.經(jīng)濟(jì)師2008.(04)13李映照,陳妮娜.資產(chǎn)減值問題的探討.財會月刊.2007.(1):5.714 財政部會計準(zhǔn)則委員會，會計準(zhǔn)則研究文庫資產(chǎn)減值會計，大連出版社，2005年15孫智蔚.淺析資產(chǎn)減值會計新政策J.財務(wù)視點，2006，(9). 16張博蘇.我國資產(chǎn)減值會計完善和發(fā)展的對策研究J.商場現(xiàn)代化，2006，(12). 17陳葉珍.資產(chǎn)減值會計的理論探索J安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2002.01期 18王仲兵.資產(chǎn)減值的幾個理論問題J.北京工商大學(xué)學(xué)報.2001年04期 19 1Ministry of Finance. .2006 Accounting Standard for Business Enterprises. 20Committee on Accounting Standards for Business Enterprises pipeline. Case on Accounting Standard for Business Enterprises. Lixin Accounting Publishing House, 2007.6.研究方法本課題的研究途徑主要是采用廣泛閱讀瀏覽業(yè)內(nèi)近期文獻(xiàn)收集材料，利用圖書館和互聯(lián)網(wǎng)上的豐富資源查閱資料