＂營改增＂政策解讀

1、“營改增”政策解讀第一講 “營改增”總體安排一、進行“營改增”試點的意義（一）有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響；（二）有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；（三）有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。這次試點放在上海，有利于促進上海經(jīng)濟創(chuàng)新驅(qū)動，轉(zhuǎn)型發(fā)展；有利于提升上海企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力；有利于今后在全國推行增值稅擴圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。與此同時，應(yīng)該看到試點所存在地部分企業(yè)增加稅負、稅收收入有所減少、征管難度有所增大的風(fēng)險。二、改革試點的主要稅制安排（一）稅率。在現(xiàn)行增值稅17標準稅率和13低稅率基礎(chǔ)上

2、，新增11和6兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6稅率。（二）計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。（三）計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。（四）服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。三、改革試點期間過渡性政策安排。（一）稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本

3、穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔(dān)。1試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬本市的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬本市，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬本市。因營業(yè)稅改征增值稅試點發(fā)生的財政收入變化，由中央和本市按照現(xiàn)行財政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。2本市各級國稅部門應(yīng)根據(jù)納稅人申報情況生成單獨的繳款書。3按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅，全部由本市財政負擔(dān)。4納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅

4、收入入庫。【例】本市某生產(chǎn)企業(yè)2012年2月貨物不含稅銷售額1000萬元，檢驗檢測不含稅收入200萬元，均開具增值稅專用發(fā)票。當月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅150萬元。應(yīng)納增值稅1000×17200×615032（萬元）應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額比例12/（17012）6.59，應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅32×6.592.11（萬元）貨物銷售應(yīng)納增值稅322.1129.89（萬元）5試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。（二）稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)

5、，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策?！纠勘臼心硶嫀熓聞?wù)所（增值稅一般納稅人）2012年2月業(yè)務(wù)如下：1取得鑒證服務(wù)收入，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額2000萬元，稅額120萬元；與外省某會計師事務(wù)所協(xié)作開展業(yè)務(wù)，支付費用250萬元，取得服務(wù)業(yè)普通發(fā)票；與本市某會計師事務(wù)所協(xié)作開展業(yè)務(wù)，支付費用424萬元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額400萬元，稅額24萬元。2取得咨詢服務(wù)收入530萬元，其中開具增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，稅額18萬元，其余開具增值稅普通發(fā)票，金額212萬元。3當月外購固定資產(chǎn)、原材料、辦公用品等取得增值稅

6、專用發(fā)票注明的增值稅34萬元。要求：計算該事務(wù)所當月應(yīng)納增值稅。1如果交納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅（2120250424530）×51976×598.8（萬元）2現(xiàn)在應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅（2120250）/（16）300212/（16）×62434（105.8530）5877.85（萬元）稅負分析：征收營業(yè)稅：營業(yè)收入×5改征增值稅：營業(yè)收入/（16）×6進項稅額 營業(yè)收入×5.66進項稅額營業(yè)收入×0.66進項稅額0，稅負提高；0，稅負降低。（三）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許

7、在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅?！纠磕澈娇展颈臼锌倷C構(gòu)2012年一季度營運收入20億元；外省分公司營運收入80億元，在機構(gòu)所在地繳納營業(yè)稅2.4億元。一季度總分機構(gòu)匯總進項稅額6.8億元。要求：計算一季度應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅（2080）/（111）×116.82.40.71（萬元）（四）增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。四、試點企業(yè)如何應(yīng)對試點企業(yè)要緊緊抓住本市率先實施營業(yè)稅改征增值稅改革試點的機遇，提升能級、轉(zhuǎn)型發(fā)展。通過整合業(yè)務(wù)資源

8、、優(yōu)化供應(yīng)鏈、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、拓展業(yè)務(wù)空間、開拓市場渠道、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域、搶占市場先機等，從而使企業(yè)提升能級、轉(zhuǎn)型發(fā)展。為確保試點企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，確保改革試點的平穩(wěn)實施，明年一季度，本市財稅部門將根據(jù)試點企業(yè)申報繳納的增值稅情況，對因在改革試點過程中形成的實際稅負有一定增加的企業(yè)填報營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負變化申報（審核）表，采取有針對性的措施，通過市與區(qū)縣兩級財政建立的營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金予以扶持。第二講 “營改增”政策解讀第一節(jié) 納稅人和征收范圍相關(guān)規(guī)定一、納稅義務(wù)人和征收范圍（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的本市單位和個人（即在上海市辦理稅務(wù)登記的單

9、位和個體工商戶以及居住地在本市的其他個人，包括向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人），為試點納稅人，自2012年1月1日起，提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2扣繳義務(wù)人向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；以境內(nèi)的接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機構(gòu)所在地或者居住地必須在本市，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。代扣代繳增值稅按照下列公式計算：應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價

10、款÷（1稅率）×稅率境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。【例】本市某賓館，支付給境外某公司特許權(quán)使用費500萬元。境外某公司在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，也無代理人。該賓館應(yīng)代扣代繳增值稅500/（16）×628.3（萬元）銀行憑稅收繳款書支付外匯。（二）征收范圍試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅。所稱應(yīng)稅服務(wù)，指交通運輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。1交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。2部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指

11、圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

12、（4）物流輔助服務(wù)。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。二、納稅人的分類管理試點納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額、會計核算制度是否健全為主要標準，其在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的年增值稅銷售額500萬元（含本數(shù)）以下的認定為小規(guī)模納稅人；應(yīng)稅服務(wù)的年

13、銷售額超過500萬元的，應(yīng)認定為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計取得的銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。（二）一般納稅人資格認定相關(guān)規(guī)定1超過一般納稅人銷售額標準的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，對同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。2除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小

14、規(guī)模納稅人。3有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。第二節(jié) 增值稅計稅方法一、計稅方法（一）一般計稅方法增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額。銷項稅額銷售額×稅率銷售額含稅銷售額÷（1稅率）當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時

15、，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。（二）簡易計稅方法1小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，可按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，同時不得抵扣進項稅額，其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額銷售額×征收率。2一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括：輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。3銷售使用過的固定資產(chǎn)試點的一般納稅人銷售自己使用過的2012年1月1日

16、（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。二、適用稅率和征收率（一）適用稅率（適用一般計稅方法）1提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。2提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；3提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；4財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（二）征收率

17、增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定應(yīng)稅項目。（三）關(guān)于零稅率財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。1.試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。（1）國際運輸服務(wù)，是指：在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。（2）試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證；以陸路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當取得道路運輸經(jīng)營許可證和國際汽車運輸行車許可證，且道路運輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍應(yīng)當包括“國際運輸”；以航

18、空運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當取得公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證且其經(jīng)營范圍應(yīng)當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”。（3）向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。2試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2011111號）第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。3試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商

19、財政部另行制定。三、銷售額的特殊規(guī)定（一）銷售額扣除的規(guī)定1試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。【相關(guān)鏈接】對本市有鑒證職能的會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務(wù)所（公司）之間開展協(xié)作項目，視同代理業(yè)務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費用后的余額為計稅營業(yè)額。2試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收

20、營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。3試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。4試點納稅人中的一般納稅人支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。5關(guān)于跨年度業(yè)務(wù)問題（1）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款

21、和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。試點納稅人按照試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（六）項，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。（2）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2011年底前已繳納營業(yè)稅，2012年1月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于

22、需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。（3）試點納稅人2011年底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（三）銷售額的其他規(guī)定1試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。2試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定銷售額。四、進項稅額一般納稅人為提供應(yīng)稅服務(wù)而購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。納稅人可能發(fā)生的進項稅額包括：（

23、一）從貨物（包括機器設(shè)備）銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸專用的增值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額買價×扣除率所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運輸服務(wù)，按照非本市的單位和個人開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，或者試點小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代

24、開的增值稅貨物運輸專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額運輸費用金額×扣除率試點一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（五）接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時限認證、抵扣等等

25、。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定?！鞠嚓P(guān)鏈接】1善意取得虛開增值稅專用發(fā)票進項稅額準予抵扣嗎？2遺失增值稅專用發(fā)票進項稅額準予抵扣嗎？3增值稅專用發(fā)票未及時關(guān)辦理認證進項稅額準予抵扣嗎？4已認證增值稅專用發(fā)票進項稅額未及時抵扣還能抵扣嗎？五、不得抵扣的進項稅額納稅人不得抵扣的進項稅額包括：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)

26、、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。（二）接受的旅客運輸服務(wù)一般意義上，旅客運輸服務(wù)的主要對象是個人。一般納稅人購買的旅客運輸服務(wù)，由于接受對象主要是個人，因此不得從銷項稅額中抵扣。（三）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)等因管理不善所造成的損失，包括被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。（四）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇（作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外）。（五）專門用于

27、簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（六）交際應(yīng)酬消費。六、服務(wù)中止或者折讓的處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照

28、規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。七、關(guān)于原增值稅一般納稅人（指本市和外地未納入試點的企業(yè)）進項稅額抵扣問題（一）原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。（二）試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。第三節(jié) 稅收優(yōu)惠政策及減免稅一、稅收優(yōu)惠政策增值稅改革試點后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退等方式。直接減、

29、免稅是指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進項稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。即征即退是由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應(yīng)納稅額。本次試點，考慮了現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內(nèi)容及試點后的管理要求，在轉(zhuǎn)換為增值稅優(yōu)惠政策時采用了不同稅收的優(yōu)惠政策，具體包括：（一）免征增值稅的項目1個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。3航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。4納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的

30、技術(shù)咨詢、技術(shù)。服務(wù)。5符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。8臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。9美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。10，隨軍家屬就業(yè)11軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)12城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)13失業(yè)人員就業(yè)14.試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（1）工程、礦

31、產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。（3）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。（4）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（5）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。（二）實行增值稅即征即退的項目1注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服

32、務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。2安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達到50%的單位。3試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。4經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（三）2011年12月31日（含）前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)

33、惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。二、減免稅的特別規(guī)定試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。第四節(jié) 申報事項的相關(guān)規(guī)定一、納稅申報營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對當月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄報稅，主管稅務(wù)機關(guān)將對納稅人申報的銷項稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進行比對。此外，對于取得的進項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進行專用發(fā)票認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額

34、進行抵扣。主管稅務(wù)機關(guān)也將對認證數(shù)據(jù)和進項稅額申報數(shù)據(jù)進行比對。二、納稅義務(wù)發(fā)生時間試點納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。提供租賃勞務(wù)并收取預(yù)收款的試點納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。收訖銷售款項，是指試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收取的款項。索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。三、納稅期限應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、

35、15日、1個月或者1個季度。試點納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)試點納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他試點納稅人。試點納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，參照執(zhí)行。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第五節(jié) 納稅人需特別關(guān)注事項一、核算的變化營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價稅分離方法。試點一般納稅人

36、取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計提銷項稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確定相應(yīng)的進項稅額。賬戶設(shè)置：（一）一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，多攔式核算，借方項目包括：“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方項目包括：“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等。月末應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶；月末借方余額為留抵稅額（轉(zhuǎn)出多交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶）在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)

37、置“未交增值稅”明細科目，借方反映當期15日前繳納上期的應(yīng)納增值稅，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)當期的應(yīng)納增值稅。（二）按簡易辦法計算增值稅在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方反映當期15日前繳納上期的應(yīng)納增值稅，貸方反映當期的應(yīng)納增值稅。二、增值稅專用發(fā)票的使用因增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。自2012年1月1日起，試點地區(qū)一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。自2012年1月1日起，試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為