高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第十二講 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容合并報(bào)表的相關(guān)概念，合并報(bào)表的編制程度，合并抵銷(xiāo)分錄的編制，合并工作底稿的填列。教學(xué)重點(diǎn) 合并抵銷(xiāo)分錄的編制，合并工作底稿的填列。教學(xué)難點(diǎn) 合并抵銷(xiāo)分錄的編制。課時(shí)計(jì)劃 6-8節(jié)教學(xué)手段 黑板+粉筆+講義，最好通過(guò)多媒體教學(xué)，演示合并工作底搞的填列。教學(xué)提示 請(qǐng)課前預(yù)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、長(zhǎng)期股權(quán)投資、所有者權(quán)益的相關(guān)內(nèi)容。第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 一、合并范圍的確定 （一）控制的定義 控制：指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。控制通常具有如下特征：（1）控制的主體是唯一的。（2）控制的內(nèi)容主要是被

2、控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。（4）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。 （二）母公司與予公司（1）母公司：指能夠控制一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。P公司S公司S2公司S1公司P公司80%40%80%60%20%70%S3公司S4公司 企業(yè)集團(tuán)1 企業(yè)集團(tuán)2（2）子公司：子公司是指被母公司控制的企業(yè)，要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是作為子公司必須并且只能由一個(gè)母公司控制。二是子公司可以是企業(yè)，也可以是非企業(yè)的會(huì)計(jì)主體，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。（三）控制的具體應(yīng)用（實(shí)質(zhì)重于形式）1、母公司擁有其

3、半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，通常包括如下三種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2、母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的條件（1）如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂?。?）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。實(shí)際工作中，在判斷母公司對(duì)子公司是否形3、在確定能否控制

4、被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 （1）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。（3）潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。4、判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的因素如果母公司控制了特殊目的主體，該特殊目的主體視同子公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（1）母公司為融資、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊

5、目的主體。這是指從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供長(zhǎng)期資本，或者向母公司融資以支持母公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供與母公司主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一致的商品或勞務(wù)。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。這是從決策方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力；二是母公司擁有變更特殊目的主體章程的權(quán)力；三是母公司對(duì)變更特殊目的主體章程擁有否決權(quán)。（3）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。這是從經(jīng)濟(jì)利益方面判斷母公

6、司能否控制特殊目的主體：一是以未來(lái)凈現(xiàn)金流量、收益、凈資產(chǎn)過(guò)其他利益的方式，獲取由特殊目的主體分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力；二是從特殊目的主體的預(yù)期剩余權(quán)益分配中或清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。（4）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。這是從風(fēng)險(xiǎn)方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是資本提供者對(duì)特殊目的主體的凈資產(chǎn)不享有重大利益；二是資本提供者不具有獲取特殊目的主體未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力；三是資本提供者在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有承受特殊目的主體凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固有風(fēng)險(xiǎn)；四是資本提供者獲取的對(duì)價(jià)基本上類(lèi)似于貸款人通過(guò)貸款或權(quán)益獲取的回報(bào)。（四）所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合

7、并范圍，但下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：1）已宣告被清理整頓的原子公司 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司 3）母公司不能控制的其他被投資單位 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間（二）編制合并工作底稿 （三）編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄 （四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額 （五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第二節(jié) 合并前的調(diào)整一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。（二）屬于非同

8、一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。合并報(bào)表準(zhǔn)則也允

9、許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。注意調(diào)整方法見(jiàn)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容第三節(jié) 合并抵銷(xiāo)的內(nèi)容一、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)處理 （三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理 二、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 （一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷(xiāo)處理 （二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處

10、理 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)處理（五）內(nèi)部持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理三、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映（一）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；（二）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。四、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 （一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期

11、取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理 （四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理五、編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)（二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)等第四節(jié) 合并報(bào)表編制舉例教學(xué)提示以下假設(shè)母公司對(duì)子公司（非同一控制）的投資按權(quán)益法核算，或雖按成本法核算，但已調(diào)整為權(quán)

12、益法核算的結(jié)果；同時(shí)，子公司資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)與公允價(jià)一致。例1A企業(yè)以現(xiàn)金100萬(wàn)元投資設(shè)立全資子公司，子公司注冊(cè)股本40萬(wàn)元。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并投資前投資后借方貸方貨幣資金300長(zhǎng)期股權(quán)投資股本期初100 投入 期末100資本公積期初200 投入期末200抵銷(xiāo)分錄例2A企業(yè)以現(xiàn)金120萬(wàn)元收購(gòu)了B公司的全部股權(quán)。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并投資前投資后借方貸方貨幣資金300100長(zhǎng)期股權(quán)投資股本期初100100 期末100100商譽(yù)資本公積期初200 期末200抵銷(xiāo)分錄例3 A企業(yè)以現(xiàn)金80萬(wàn)元參與設(shè)立子公司，擁有子公司80%的股權(quán)。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)

13、子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并投資前投資后借方貸方貨幣資金300100長(zhǎng)期股權(quán)投資股本期初100100投入期末100100資本公積期初200 期末200少數(shù)股東權(quán)益抵銷(xiāo)分錄例4 A企業(yè)以現(xiàn)金90萬(wàn)元購(gòu)入某公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并投資前投資后借方貸方貨幣資金300100長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)股本期初100100期末100100資本公積期初200 期末200少數(shù)股東權(quán)益抵銷(xiāo)分錄例8 母公司將一批存貨按“成本+20”的金額全部出售給全資子公司，款項(xiàng)未收（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并售前售后購(gòu)

14、前購(gòu)后借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值損失凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金120100存貨80應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資100應(yīng)付賬款股本期初300100期末300100盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例9 承例8，假設(shè)子公司于當(dāng)期也把存貨按“成本+20”的金額全部出，收到款項(xiàng)（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并售前售后購(gòu)前購(gòu)后借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值損失投資收益凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金120100存貨80應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資100應(yīng)付賬款股本期初300100期末300100盈余公積期初 計(jì)提 期末抵

15、銷(xiāo)分錄例10 承例8，假設(shè)子公司于當(dāng)期把存貨按“成本+20”的價(jià)格售出80%，并收到款項(xiàng)（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并售前售后購(gòu)前購(gòu)后借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值損失投資收益凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金120100存貨80應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資100應(yīng)付賬款股本期初300100期末300100盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例11 承例8，第二年末，子公司所購(gòu)入的存貨仍未售出（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并上年本年上年本年借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值

16、損失投資收益凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金存貨應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付賬款股本期初期末盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例12 承例8，第二年末，子公司所購(gòu)入的存貨按“成本+20”的金額全部售出，收到款項(xiàng)（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并上年本年上年本年借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值損失投資收益凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金存貨應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付賬款股本期初期末盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例13 承例8，第二年末，子公司所購(gòu)入的存貨按“成本+20”的金額售出80%，收到款項(xiàng)（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)

17、備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并上年本年上年本年借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值損失投資收益凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金存貨應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付賬款股本期初期末盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例14 2003年末，母公司將一批存貨按“成本+20”的金額全部出售給全資子公司作固定資產(chǎn)（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并售前售后購(gòu)前購(gòu)后借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值損失凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金120100存貨80應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資100應(yīng)付賬款股本期初300

18、100期末300100盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例14承例13，子公司分4年對(duì)固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計(jì)提，不考慮殘值；同時(shí)，收回上述應(yīng)收賬款（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并2003200420032004借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金存貨應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付賬款股本期初期末盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例15承例14，子公司分4年對(duì)固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計(jì)提，不考慮殘值（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并20042005

19、20042005借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資股本期初期末盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例16承例15，子公司分4年對(duì)固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計(jì)提，不考慮殘值（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并2005200620062006借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積 期末貨幣資金存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資股本期初期末盈余公積期初 計(jì)提 期末抵銷(xiāo)分錄例17承例16，年末，固定資產(chǎn)折舊提足，予以報(bào)廢，無(wú)殘值（均按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，15%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并2