注冊會計師考試中的一些常見問題

1、第一章   總  論【總結(jié)1】法律主體與會計主體的區(qū)分?！净卮稹繒嬛黧w，是指會計確認、計量和報告的空間范圍。又稱為會計實體、會計個體，是會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。應(yīng)當注意的是，會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念，法人可以是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。法律主體：只能是獨立承擔法律責任的有限責任公司和股份有限公司等法人企業(yè)。例如，企業(yè)的生產(chǎn)車間時一個單獨核算的會計主體，但生產(chǎn)車間不屬于法律主體。企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團的合

2、并會計報表。而這里的企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人?！咎崾?】法律主體等同于法人，法人與法律主體是一個概念?！咎崾?】會計主體：包括集團公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等?！究偨Y(jié)2】權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的理解（會計記賬基礎(chǔ)）【回答】權(quán)責發(fā)生制，也稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制（關(guān)鍵點），從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)利和責任的實際發(fā)生時間來確認企業(yè)的收入和費用。即收入歸屬期是創(chuàng)造收入的會計期間；費用的歸屬期應(yīng)是費用所服務(wù)的會計期間。例如：對于企業(yè)本期已向客戶發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，應(yīng)作為本期的收入，不應(yīng)作為收到貨款期間的收入。對于本期已經(jīng)發(fā)生的費用，雖然本

3、期沒有支付款項，仍然作為本期的費用處理，而不能作為支付款項期間的費用處理。收付實現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。對于企業(yè)本期已向客戶發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，不應(yīng)作為本期的收入，應(yīng)作為收到貨款期間的收入。對于本期已經(jīng)發(fā)生的費用，如果本期沒有支付款項，則不能作為本期的費用處理，而應(yīng)作為支付款項期間的費用處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】行政單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)；事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，單經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責發(fā)生制。民間非盈利組織會計和企業(yè)會計采用權(quán)責發(fā)生制。【提示1】權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是指收入和費用確認的時點不同?！咎崾?】

4、權(quán)責發(fā)生制以收入和費用的權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的時點進行確認，收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金實際收入和支付作為收入和費用的確認時點?！究偨Y(jié)3】實質(zhì)重于形式【回答】 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。   【解釋】掌握實質(zhì)重于形式的具體情形：    （1）如融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，作為自有固定資產(chǎn)進行處理；（2）具有融資性質(zhì)的售后回購協(xié)議，不能確認為銷售收入；（3）商品售后租回不確認商品銷售收入；    【總結(jié)4】資產(chǎn)的特征與確認條件【回答】 資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的確認條件（1）資產(chǎn)

5、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。【總結(jié)5】收入與利得、費用與損失的區(qū)別【回答】1.收入，是指企業(yè)在日常活動（關(guān)鍵點）中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征： （1）收入應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；（2）收入應(yīng)當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；（3）收入應(yīng)當最終會導致所有者權(quán)益的增加。例如：企業(yè)銷售商品、提供服務(wù)等均屬于日?；顒拥氖杖?。2

6、.費用，是指企業(yè)在日常活動（關(guān)鍵點）中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；（2）費用應(yīng)當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；（3）費用應(yīng)當最終會導致所有者權(quán)益的減少。例如：企業(yè)日?；顒影l(fā)生的水電費等屬于費用?！窘忉?】利得和損失包括兩種，一種是直接計入當期損益，另一種直接計入所有者權(quán)益。直接計入當期損益的利得是營業(yè)外收入，直接計入當期損益的損失是營業(yè)外支出?！窘忉?】所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實收資本是所有者直接投

7、入的，資本部分（一部分是所有者投入、另一部分屬于利得或損失構(gòu)成的。）【解釋2】直接計入所有者權(quán)益的利得和損失實際上是針對的直接增加或減少資本公積的部分；直接計入到所有者權(quán)益的利得和損失主要指可供金融資產(chǎn)的公允價值變動額等，可供金融資產(chǎn)的公允價值變動是計入到資本公積（所有者權(quán)益）的。注意：利得與所有者投入資本無關(guān)，所有者投入的資本超過所占份額應(yīng)當記入到資本公積，但該情況不屬于利得?！窘忉?】利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當期損益（利潤表中的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因為利潤表最終會影響到未分配利潤）。直接計入當期利潤的利得和損失，要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，然后到利潤分

8、配-未分配利潤，未分配利潤是所有者權(quán)益的一部分，從而導致所有者權(quán)益發(fā)生了變化。利得和損失的會計處理如下賬務(wù)處理影響利得和損失（1）直接計入（資本公積）所有者權(quán)益（2）計入利潤表（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）【相關(guān)鏈接】收入和利得最終都會增加所有者權(quán)益，費用和損失最終都會減少所有者權(quán)益。3.直接計入當期損益的利得營業(yè)外收入（熟記）營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。其中，非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)利得。盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金等清查盤點中盤盈的現(xiàn)金等，報經(jīng)批

9、準后計入營業(yè)外收入的金額。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的被投資方所有者權(quán)益公允價值的份額的差額計入營業(yè)外收入。非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得。4. 直接計入所有者權(quán)益的利得資本公積（熟記）（1）可供金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分。（2）將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資房地產(chǎn)。（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付不屬于利得。4. 直接計入當期損益的損失營業(yè)外支出（熟記）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、非常損失等。其中，非流動資

10、產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)損失。盤虧損失計入營業(yè)外支出通常是針對固定資產(chǎn)的盤虧損失，流動資產(chǎn)（存貨）的盤虧損失通常不計入營業(yè)外支出。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。 【提示1】企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出計入營業(yè)外支出。    【提示2】企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按管

11、理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按扣除保險賠償或過失人賠償?shù)膬魮p失記入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【提示3】固定資產(chǎn)清理（包括、毀損）凈損益的處理是：當固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，記入"營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失"科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入"營業(yè)外支出非常損失"科目；如為處理收益，記入"營業(yè)外收入"科目。非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失。4. 直接計入所有者權(quán)益的損失資本公積（熟記）（1）可供金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分。（2）將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值

12、模式計量的投資房地產(chǎn)。【總結(jié)6】賬面價值、賬面凈值、賬面余額（賬戶余額）的區(qū)別【回答】提示：典型的案例固定資產(chǎn)：賬面余額=賬戶余額賬面凈值固定資產(chǎn)的折余價值固定資產(chǎn)原價計提的累計折舊賬面價值固定資產(chǎn)的賬面原價計提的累計折舊計提的減值準備無形資產(chǎn)：賬面余額（賬戶余額）入賬價值=無形資產(chǎn)的賬面原價賬面凈值賬面余額累計攤銷賬面價值賬面余額累計攤銷計提的減值準備以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)：賬面余額=賬面原價 賬面凈值=賬面余額-累計折舊（攤銷）賬面價值=賬面余額-累計折舊（攤銷）-減值準備其他資產(chǎn)：只涉及賬面價值和賬面余額（賬戶余額）的概念，賬面價值都是賬面余額減去計提的減值準備后的金額；賬

13、面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。交易性金融和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的賬面余額=賬面價值?！究偨Y(jié)7】盈余公積的核算盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤（減以前年度虧損）中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積核算對所有者權(quán)益的影響提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積盈余公積-任意盈余公積不影響所有者權(quán)益的總額變動補虧借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧同時，借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤不影響所有者權(quán)益的總額變動轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）不影響所有者權(quán)益的總額變動發(fā)放現(xiàn)金股利或

14、利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利使所有者權(quán)益減少、負債增加【提示】所有者權(quán)益核心內(nèi)容總結(jié)-所有者權(quán)益總額影響（非常重要）項目賬務(wù)處理對所有者權(quán)益的影響（1）當期實現(xiàn)的凈利潤增加所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益     （2）提取盈余公積不影響所有者權(quán)益借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積不影響總額變動（3）向投資者分配利潤借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利減少所有者權(quán)益增加負債（4）資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：股本/實收資本不影響總額變動（5）盈余公積彌補虧損借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧不影響總額變動（6）稅后利潤彌補虧損利潤分配

15、科目的貸方直接沖減借方不影響總額變動【提示】留存收益 = 盈余公積 + 未分配利潤項目賬務(wù)處理是否引起留存收益總額發(fā)生增減變動（1）資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：實收資本/股本影響（減少）留存收益總額變動（2）盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧不影響留存收益總額變動（3）稅后利潤彌補虧損利潤分配科目貸方和借方相抵不影響留存收益總額變動（4）計提法定盈余公積借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積不影響留存收益總額變動（5）發(fā)放股票股利借：利潤分配應(yīng)付股票股利貸：股本 影響（減少）留存收益總額變動【提示】注意哪些事項增加所有者權(quán)益，哪些事項減少所有者權(quán)益，哪些

16、事項不影響。                                            第二章  金融資產(chǎn)【總結(jié)1】如何計算不同情況下某項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益?！窘獯稹孔⒁鈪^(qū)分不同情況下收益的計算：（1）計算處置時某項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益？處置價款購買成本

17、（2）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間對當期損益（利潤）的影響？初始確認時計入投資收益借方的金額+持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息+處置時投資收益的金額。【例題·計算分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市值10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月收到現(xiàn)金股利500元，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票。要求：（1）賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2000投資收益 150貸：銀行存款 21502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

18、400貸：公允價值變動損益 4002010年3月借：應(yīng)收股利500貸：投資收益5002010年5月1日借：銀行存款 3000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2000公允價值變動 400投資收益 600借：公允價值變動損益 400貸：投資收益400（1）計算處置時某項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益？處置價款購買成本=（15-10）*200=1000元=600元+400元。（2）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間對當期損益（利潤）的影響？初始確認時計入投資收益借方的金額+持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息+處置時投資收益的金額。-150+500+1000=1350元?！究偨Y(jié)2】交易性金融資產(chǎn)時，為什么要將公允

19、價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”【解答】交易性金融資產(chǎn)時，將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益。【例題·計算題】2008年12月10日購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，2008年12月31日公允價值為110萬元，2009年1月10日將該交易性金融資產(chǎn)，實得款項115萬元存入銀行。該項交易性金融資產(chǎn)從購入到形成的投資收益為15萬元（115-100）。時售價115萬元與賬面價值110萬元的差額只有5萬元，所以要將原確認的公允價值變動損益10萬元轉(zhuǎn)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)100貸：銀行存款

20、100借：交易性金融資產(chǎn)10貸：公允價值變動損益10借：銀行存款115貸：交易性金融資產(chǎn)110投資收益5借：公允價值變動損益10貸：投資收益10【總結(jié)3】企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益，購買長期股權(quán)投資發(fā)生的交易費用計入長期股權(quán)投資的成本？【解答】從投資的目的的角度來看，購買交易性金融資產(chǎn)的目的是為了賺短期利潤，所以將購買支付的費用作為收益的減少。購買長期股權(quán)投資的目的并不是為了賺取短期收益，而是為了長期持有某公司股票，主要目的是獲取長期收益，所以針對為取得該項長期資產(chǎn)而支付的費用應(yīng)當資本化計入該項資產(chǎn)成本?！究偨Y(jié)4】可供金融資產(chǎn)減值時原計入“資本公積其他資本公積”的累計損失

21、要轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”，那如果是減值前的公允價值上升即累計收益怎么處理？【解答】如果減值前可供金融資產(chǎn)的公允價值上升產(chǎn)生收益，也就是說公允價值變動計入“資本公積其他資本公積”的金額為貸方余額，那么也應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷“資本公積其他資本公積”的金額，同時沖減“資產(chǎn)減值損失”?！究偨Y(jié)5】對于購入的金融資產(chǎn)如何判斷其購買價款包含還是不包含已到付息期尚未發(fā)放的利息或已宣告但尚未發(fā)放的股利？【解答】對于股票投資來說，如果題目沒有明確說明購入時包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，那么視為購買價款中不包含。對于購入的債券投資來說，如果投資企業(yè)2007年1月2日購入甲企業(yè)2006年發(fā)行的3年期債券，且該債券每年年末計算利息次

22、年1月5日發(fā)放上年度的利息，那么購買時支付的價款中包含上年度的利息；如果投資企業(yè)2007年1月2日購入甲企業(yè)2006年發(fā)行的3年期債券，該債券每年年末支付利息，那么購買時支付的價款中不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；如果投資企業(yè)2007年1月2日購入甲企業(yè)2007年1月1日發(fā)行的3年期債券，該債券年末計提利息次年1月5日支付上年度的利息，那么購入時支付的價款中不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息?！究偨Y(jié)6】關(guān)于可供金融資產(chǎn)攤余成本、公允價值、賬面價值等之間的關(guān)系。解答：針對可供金融資產(chǎn)債券投資：1.攤余成本按照初始確認金額和實際利率計算的。在賬戶上體現(xiàn)為可供金融資產(chǎn)成本和可供金融利息調(diào)整；兩個明細

23、金額的合計。2.可供金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量；所以該金融資產(chǎn)期末的賬面價值為公允價值。3.公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為可供金融資產(chǎn)公允價值變動。某期末：可供金融資產(chǎn)（攤余成本）+可供金融資產(chǎn)公允價值變動（余額）=期末公允價值（賬面價值）某期末：根據(jù)期末公允價值-攤余成本=差額。屬于可供金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當保持的余額。近而確定發(fā)生額?！纠}】購買某債券作為可供金融資產(chǎn)核算：2010年1月1日，該債券的面值1000元，購買價款是900元。5年期。2010年1月1日，該債券的攤余成本為900元。2010年12月31日，假設(shè)根據(jù)實際利率計算的攤余成本930元，期末公允價值為1100

24、元；可供金融資產(chǎn)-公允價值變動（明細科目）余額=1100-930=170（貸方）借：可供金融資產(chǎn)公允價值變動 170貸：資本公積其他資本公積1702010年12月31日，該資產(chǎn)的賬面價值=930+170=1100元。2011年12月31日，假設(shè)根據(jù)實際利率計算的攤余成本950元，期末公允價值為900元；可供金融資產(chǎn)-公允價值變動（明細科目）余額=900-950=50（貸方）（保持的金額）可供金融公允價值變動            借：資本公積其他資本公積 220貸：可供金融資產(chǎn)公允價值變動 2202011年12月3

25、1日，該資產(chǎn)的賬面價值=950-50=900元。2012年12月31日，假設(shè)根據(jù)實際利率計算的攤余成本980元，期末公允價值為700元；（減值）可供金融資產(chǎn)-公允價值變動（明細科目）余額=700-980=280（貸方）（保持的金額）借：資產(chǎn)減值損失280貸：可供金融資產(chǎn)公允價值變動 230資本公積其他資本公積502012年12月31日，該資產(chǎn)的賬面價值=980-280=700元。之后的攤余成本還是按照980繼續(xù)計算。【總結(jié)7】可供金融資產(chǎn)股票投資的減值某期末的公允價值與最初取得成本進行比較借：資產(chǎn)減值損失（某期末的公允價值與最初取得成本進行比較）    貸：資本公積 其他資

26、本公積（最初在借方）（注意不管借方還是貸方均需要轉(zhuǎn)）        可供金融資產(chǎn)公允價值變動（倒擠）【總結(jié)8】針對繼續(xù)涉入的理解：（2月25日進行了更新）我們不要把繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負債理解成我們平時見到的那種過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)或資源。這里的目的是為了將該項交易在賬簿上反映一下而已，實際上達到的目的是不對所有者權(quán)益造成影響，僅僅是為了將該項交易在賬簿上體現(xiàn)又不具有什么特別的意思，僅僅是讓報表使用人見到說這個公司還有這檔子事沒弄清楚。就類似于我們之前見到的。委托代銷借：委托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）貸：代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負債）意

27、思差不多。繼續(xù)涉入負債多一塊是說收取的擔保費。想一下我們的預收賬款，收到錢的時候是不是：借：銀行存款貸：預收賬款（負債）跟這個差不多，本來是企業(yè)的一項收入，而現(xiàn)在不能確認收入，而又先收到了錢，那只能根據(jù)收入的確認原則來說，成本不能可靠計量的情況下，先收到的錢先確認為一項負債（繼續(xù)涉入負債）。第三講    存貨【總結(jié)1】存貨的概念和確認條件需要關(guān)注的問題1.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（說明：注意計入存貨部分的金額，比如企業(yè)接受外來原材料100元，加工成桌子的人工成本為50元；總價值為150元。）

28、那么計入企業(yè)存貨部分的金額是50元（僅僅是加工費和制造費用等，不包括原材料部分的金額）（2009年新制度考題）2.根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，因其所含經(jīng)濟利益已經(jīng)那不能流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的存貨進行核算，即使該存貨尚未運離企業(yè)（2009年新制度考題）【總結(jié)2】存貨采購成本的確定 學習關(guān)鍵點：注意小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅進項稅稅額計入存貨采購成本，增值稅一般納稅人發(fā)生的增值稅進項稅稅額計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）的借方。1、存貨的采購成本（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中

29、發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（當期銷售費用）。【提示1】針對商品流通企業(yè)發(fā)生的,運輸費、裝卸費、保險費的處理分三種情況：第一種情況是計入到存貨成本；第二種情況是先將這些費用進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；第三種情況是進貨費用金額較小的直接計入當期損益(銷售費用)?！咎崾?】針對商品流通企業(yè)發(fā)生的進貨費用可

30、以先進行歸集(在“進貨費用”科目下歸集)，期末應(yīng)將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤；對于已銷商品的進貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。 （2）購買價款,是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額?！咎崾尽吭鲋刀悓儆趦r外稅，存在抵扣的問題，不能將其計入到存貨成本，稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額，所以針對小規(guī)模納稅人需要將增值稅計入存貨成本，而一般納稅人可以抵扣進項稅額，所以不能計入存貨成本。（3）相關(guān)稅費，是指采購過程中發(fā)生的進口關(guān)稅和消費稅等，不包括可以抵扣的增值稅；（4）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，包

31、括：采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費等；【應(yīng)用舉例】運輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額，無須在會計處理上進行任何體現(xiàn)，如購買存貨1000斤，支出1000元，合理損耗是50斤，則賬務(wù)處理仍然是：借：原材料 1000貸：銀行存款1000只是單位成本從原來的1元增加到1000950元。但是，下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)

32、確認為當期損益（營業(yè)外支出）。（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益（當期管理費用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當期損益。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。 【例題1·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費

33、用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元。A.50B.51.81【答案】D【解析】（2 060×503500620）/（2 06060）53.56（元/公斤）【總結(jié)3】增值稅與消費稅會計處理有何區(qū)別。學習關(guān)鍵點：增值稅和消費稅都是流轉(zhuǎn)稅，增值稅是需要在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要征收的一種稅，而消費稅僅僅在消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，其他環(huán)節(jié)均不需要再繳納。所以存在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅則在以后的環(huán)節(jié)就不再繳納了?！咎崾?】增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在

34、實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。因此增值稅的進項稅額是不能計入到產(chǎn)品成本?！咎崾?】消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不用再繳納消費稅，因為價款中已包含消費稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】增值稅進項稅額不得從銷項稅額抵減

35、的有：1、用于非增值稅應(yīng)稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（1）非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。（2）購進貨物不包括購進的固定資產(chǎn)。（3）該固定資產(chǎn)是指，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。2、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失；不包括自然災(zāi)害造成的損失?！鞠嚓P(guān)鏈接】因自然災(zāi)害發(fā)生的存貨損失進項稅額不用轉(zhuǎn)出?！究偨Y(jié)4】 收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅和收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅在會計處理上

36、有何區(qū)別。（擴展）學習關(guān)鍵點：收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅不得計入委托加工物資的成本；收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅計入委托加工物資的成本?！咎崾?】考試時需要關(guān)注下列稅金或費用計入委托加工物資的成本：（1）發(fā)出材料的實際成本；（2）支付給受托方的加工費；（3）支付的保險費；（4）收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅?！咎崾?】考試時需要關(guān)注下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本：（1）收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅；（2）支付給受托方的增值稅。【說明】如果小規(guī)模納稅人支付的增值稅的進項稅額計入委托加工物資的成本，如果是一般納稅人支付的增值稅的進項稅額計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項

37、稅額）的借方。【例題2·多選題】下列各項，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）。A.加工中實際耗用物資的成本B.支付的加工費用和保險費C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅【答案】ABC 【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。【總結(jié)5】存貨合理損耗的進項稅可以抵扣嗎？【解答】合理損耗的進項稅可以抵扣，不用做進項稅額轉(zhuǎn)出。【總結(jié)6】什么情況下存貨采購的運輸費可以按7%抵扣?！窘獯稹?主要看題目的要求，如果題目中給出了運費的增值稅進項稅的抵扣稅率7%，則可以按照7%抵扣增值稅的進項稅額?！究偨Y(jié)7】教材中有一段話“沒有

38、銷售合同約定的存貨（不包括用于的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場價格）作為計算基礎(chǔ)。不明白這里為什么要寫但不包括用于的材料，用于的材料，不也是用材料的一般銷售價格為基礎(chǔ)么？【解答】用于的材料的可變現(xiàn)凈值=材料的一般市場銷售價格銷售材料發(fā)生的相關(guān)稅費；而該段內(nèi)容是針對的產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值的確定，產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)成品或該商品的一般銷售價格確定可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)?！究偨Y(jié)8】期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（后面附圖）                （1）

39、有銷售合同   可變現(xiàn)凈值=合同價估計銷售費用及相關(guān)稅費產(chǎn)品、商品                （2）無銷售合同   可變現(xiàn)凈值=市場價格估計銷售費用及相關(guān)稅費說明：不管有沒有銷售合同均需要減去估計的銷售費用及相關(guān)稅費。               （1）直接銷售的材料  可變現(xiàn)凈值=市場銷售價格估計銷售費用及相關(guān)稅費  &#

40、160;                 （說明：材料一般不會簽訂合同，所以不用考慮用合同價減去相關(guān)費用）（2）用于生產(chǎn)產(chǎn)品（該產(chǎn)品有合同）的材料                第一步：計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本                第三步：材

41、料按照可變現(xiàn)凈值計量可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品合同價格至完工進一步加工的成本估計的銷售費用及相關(guān)稅費說明：在這個時候最煩的地方是：如果原材料庫存的數(shù)量與簽訂產(chǎn)品合同的數(shù)量不一致，則還需要分開算，比如100件材料生產(chǎn)100件產(chǎn)品，而簽訂合同的是是50件，那么其中的50件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值根據(jù)合同算（假如減值了）50件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值根據(jù)市價算（假如減值了）那么材料的可變現(xiàn)凈值=其中的50件根據(jù)合同價至完工進一步加工的成本估計的銷售費用及相關(guān)稅費另外的50件根據(jù)市場價格至完工進一步加工的成本估計的銷售費用及相關(guān)稅費再說明一點，在這個時候資料中必須給出原材料的件數(shù)與產(chǎn)品的對應(yīng)關(guān)系。（比如每一件材料生產(chǎn)一件產(chǎn)品）

42、第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本                第三步：材料按照成本計量（不用再計算了）                材料存貨（根據(jù)持有  目的不同）（3）用于生產(chǎn)產(chǎn)品（該產(chǎn)品無合同）的材料                第一步：計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值第二步：產(chǎn)品

43、的可變現(xiàn)凈值低于成本                第三步：材料按照可變現(xiàn)凈值計量如果：第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本                第三步：材料按照成本計量                可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品一般銷售價格至完工進一步加工的成本估計的銷售費用及相關(guān)稅費【說明】當產(chǎn)品的可

44、變現(xiàn)凈值低于成本時，材料的可變現(xiàn)凈值會不會高于成本，不會，因為在這一點上教材明確提到材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本。所以該材料的可變現(xiàn)凈值已經(jīng)下降了?！究偨Y(jié)9】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。計入什么科目？【解答】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。借：存貨跌價準備    貸：主營業(yè)務(wù)成本對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存

45、貨，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。計入什么科目？借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本【總結(jié)10】2009年12月31日，甲存貨成本20萬，可變現(xiàn)凈值是16萬；乙存貨成本是24，可變現(xiàn)凈值是30;丙存貨成本36，可變現(xiàn)凈值是30。甲、乙、丙、已計提的跌價準備是2萬、4萬、和3萬、問2009年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準備總額是多少？我感覺是甲的20-16+丙的36-30=10，補提時不是也是單項遞減嗎？10-2-3=5嗎？為什么答案是10-2-4-3呢？【解答】 存貨按照單項計提存貨跌價準備，該題目問的是補提存貨跌價準備的總額。總額的計算需要根據(jù)計提的存貨跌價準備和轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備相抵減后的

46、金額計算。甲存貨期初存貨跌價準備為2萬。甲存貨期末存貨跌價準備的余額為4萬。甲存貨應(yīng)當計提的存貨跌價準備為2萬。乙存貨期初存貨跌價準備為4萬；乙存貨期末存貨跌價準備的余額為0；乙存貨應(yīng)當轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備為借方4萬。丙存貨期初存貨跌價準備為3萬。丙存貨期末存貨跌價準備為6萬。丙存貨應(yīng)當計提存貨跌價準備為3萬。計提的存貨跌價準備為5萬（2+3）；轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備為4萬；所以最終從貸方計提存貨跌價準備1萬?！究偨Y(jié)11】存貨盤盈、盤虧及毀損的處理注意哪些情況下影響當期損益：解釋一下什么是當期損益，好多人不知道。知道利潤表吧，凡是某項交易發(fā)生影響到了利潤表中的任何一個項目均稱為影響當期損益，比如，發(fā)生

47、的管理費用，投資收益，公允價值變動損益，銷售費用，營業(yè)外收入或支出等。盤盈的存貨：批準前：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（影響當期損益，必須給我記?。┍P虧及毀損的存貨：分三個情況：1.日常收發(fā)計量造成短缺批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢100貸：原材料100批準后：借：管理費用 100（影響當期損益，必須給我記?。┵J：待處理財產(chǎn)損溢 1002.自然災(zāi)害造成（地震，客觀世界）批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢100貸：原材料100批準后：借：營業(yè)外支出 100（影響當期損益，必須給我記?。┵J：待處理財產(chǎn)損溢 1003.管理不善火災(zāi)造成（人為）批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢117

48、貸：原材料100       應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17批準后：借：營業(yè)外支出 117（影響當期損益，必須給我記?。┵J：待處理財產(chǎn)損溢 117下面?zhèn)饕粋€圖，可變現(xiàn)凈值和總結(jié)8內(nèi)容一樣：第四章長期股權(quán)投資重點注意處理思路。1、企業(yè)合并的方式（知識鏈接24章企業(yè)合并）掌握不同合并方式下的特點。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。（1）控股合并控股合并是合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權(quán)，能夠主導被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體的情況。關(guān)鍵點1:被合

49、并方仍然保留其法人資格，合并方在（個別報表中）確認為長期股權(quán)投資，被合并方的資產(chǎn)和負債在合并報表中體現(xiàn)。關(guān)鍵點2：可以購買70%的股權(quán)，也可以購買100%的股權(quán)。（50%）（2）吸收合并吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身（關(guān)鍵點）的賬簿和報表中進行核算。關(guān)鍵點：企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債，（該資產(chǎn)負債反映在合并方的個別報表中）。該種情況形成的差異可以在記錄的時候記錄在個別報表上面。注意：商譽存在于非同一控制下的吸收合并中合并方所支付的價款與被合并方賬面凈資產(chǎn)之間的差額。（3）新設(shè)合并新設(shè)

50、合并是指企業(yè)合并后注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。關(guān)鍵點：原參與合并各方均注銷法人資格。注意：本書僅僅涉及到控股合并的問題。其他的合并沒有涉及。2. 按照是否屬于同一控制下的分類企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方控制，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。（1）同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并前：A 控制bc合并后：A控制BCB購買 C 70% 的股權(quán)。B、C仍均在A 的控制之下。（2）非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或

51、相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。合并前：A和C沒有關(guān)系合并后：A和C也沒有關(guān)系。A購買C70% 的股權(quán)。關(guān)鍵點：購買50%以上，不是50%，也不是50%以下。（50%）3.長期股權(quán)投資核算比例的劃分投資比例性質(zhì)實質(zhì)含義50%以上（不包括50%）控制控股合并20%(包括)50%(包括)重大影響、共同控制正常核算20%（不包括）不具有影響正常核算關(guān)鍵點：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并是指的控制的情形，與其他的（重大影響、共同控制、不具有影響的投資）一丁點兒的關(guān)系也沒有。4.長期股權(quán)投資的初始計量投資比例性質(zhì)初始確認50%以上（不包括50%）控制(同一控制下的企業(yè)合并)

52、賬面價值（長期股權(quán)投資）控制（非同一控制下的企業(yè)合并）公允價值（長期股權(quán)投資）20%(包括)50%(包括)重大影響、共同控制20%（不包括）不具有影響總結(jié)：相關(guān)稅費的處理：為投資而發(fā)生的，不投資就不會產(chǎn)生的費用就是投資的直接相關(guān)費用。但是如果是以增發(fā)證券方式取得被投資方股份的，為發(fā)行證券而發(fā)生的費用（傭金，手續(xù)費），即使不發(fā)生長期股權(quán)投資，只要發(fā)生發(fā)行證券的行為就會發(fā)生，所以他不是長期股權(quán)投資的直接相關(guān)費用。 初始投資類型直接相關(guān)費用非直接相關(guān)費用合并方式取得長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并發(fā)生時計入當期損益（管理費用）為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及

53、其他債務(wù)的初始計量金額，即通常計入相關(guān)債務(wù)的利息調(diào)整明細企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，計入權(quán)益工具的初始確認金額，即發(fā)行股票的發(fā)行費用沖減資本公積非同一控制下企業(yè)合并合并以外方式取得長期股權(quán)投資計入初始投資成本注：合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用。相關(guān)解釋：上面總結(jié)的內(nèi)容是根據(jù)最新的解釋4號的，也就是針對長期股權(quán)投資非同一控制下形成的，教材計入長期股權(quán)投資成本，解釋四號計入管理費用。具體詳細情況關(guān)注2011年新教材。5. 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（成本

54、法與權(quán)益法）后續(xù)計量投資比例性質(zhì)初始確認成本法50%以上（不包括50%）控制(同一控制下的企業(yè)合并)賬面價值（長期股權(quán)投資）（按照被合并方的凈資產(chǎn)的賬面價值）控制（非同一控制下的企業(yè)合并）公允價值（長期股權(quán)投資）（按照投資方投出資產(chǎn)的公允價值確認）權(quán)益法20%(包括)50%(包括)重大影響、共同控制成本法20%（不包括）不具有影響關(guān)鍵點1：長期股權(quán)投資的初始計量與成本法和權(quán)益法沒有任何關(guān)系，后續(xù)計量也與初試計量沒有關(guān)系，初始和后續(xù)僅僅是由于投資比例（性質(zhì)）決定的。關(guān)鍵點2：權(quán)益法中針對初始投資成本的調(diào)整，（營業(yè)外收入）屬于后續(xù)計量的范圍，不屬于初始確認的核算范圍。6.初始計量的具體核算（1）同

55、一控制下的企業(yè)合并（差額調(diào)整資本公積股本溢價）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值（關(guān)鍵點）的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。【解釋】 同一控制下的企業(yè)合并，很可能是集團內(nèi)部控制股權(quán)的統(tǒng)一安排，股權(quán)交易價格很可能是非市場行為，即交易價格很可能是非公允的，所以在賬務(wù)處理中不能引入公允價值，只能以賬面價值作為賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，即在合并日按照取得

56、被合并方所有者權(quán)益賬面價值（關(guān)鍵點）的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，以避免集團內(nèi)部利用子公司間的合并調(diào)整資產(chǎn)價值。掌握長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額是如何處理的。關(guān)鍵點1：長期股權(quán)投資（被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值）關(guān)鍵點2：差異調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積等）（合并報表時不再處理直接抵消即可）【例題1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×

57、;9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表6所示。表20×年6月30日單位：元A公司S公司實收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤235500004020000合計9355000040020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日A公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資S公司40020000貸：股本10000000資本公積股本溢價30020000【例題2】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)