企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

1、2018 年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 上）自從參加大連市國稅局召開的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策宣講會后，主管公司財務(wù)稅收的老總王雷有了心事 ：這幾年，自己公司不斷加大新產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)投入，產(chǎn)品創(chuàng)新在本地區(qū)乃至全國都領(lǐng)先，且產(chǎn)品也在 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定范圍內(nèi)，公司的情況比較符合高新技術(shù)企業(yè)低稅率政策要求的條件， 可是因為對相關(guān)政策和辦理程序還不是十分了解，始終沒有申請進行高新技術(shù)企業(yè)認定。經(jīng)研究部署，公 司財務(wù)部長向主管稅務(wù)局進行了咨詢了解。首先，公司財務(wù)部長詳細介紹了本公司實際情況： 一是近三年內(nèi)公司陸續(xù)自主研發(fā)并注冊了 4項產(chǎn)品專利技術(shù)，擁有核心技術(shù)，符合 “認定條

2、件 ”的第一項。 今年仍然在繼續(xù)研發(fā)新產(chǎn)品，并已經(jīng)在申請專利，因為每年公司都有研發(fā)計劃，因此今后此項條件也將符 合規(guī)定，按照這個條件要求，公司還要繼續(xù)加大研發(fā)力度爭取更多地擁有獨立自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品技術(shù)； 二是主要產(chǎn)品在領(lǐng)域規(guī)定范圍之內(nèi)； 三是為了提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，促進公司加速發(fā)展，近年來，公司加大了人才引進力度，采取各種措施， 提高福利待遇條件，陸續(xù)招聘了不少技術(shù)人才，其中還有1名博士，科技人員比例已經(jīng)達到了 30%以上。 四是按照自己認為的高新技術(shù)產(chǎn)品計算上年產(chǎn)品收入占公司總收入已經(jīng)達到70%，超過了標準比例； 五是公司年銷售收入超過 2億元，研發(fā)費用占銷售收入總額比例已經(jīng)超過了 3%

3、。針對上述情況，稅務(wù)人員對企業(yè)進行了高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的 輔導(dǎo)：? 公司取得高新技術(shù)企業(yè)認定的前提： 企業(yè)必須持續(xù)進行具有明確目標的研究開發(fā)活動，主要體現(xiàn)在具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究 開發(fā)活動。企業(yè)從事常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等不屬于此范疇。? 公司取得高新技術(shù)企業(yè)認定的關(guān)鍵：其關(guān)鍵在于企業(yè)是否擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)和研究開發(fā)費用是否符合規(guī)定比例及正確歸集。核心自主知識產(chǎn)權(quán)包括：發(fā)明、實用新型、以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計主要是指：運用科學(xué)和項目技術(shù)的方法，經(jīng)過研究與開發(fā)過程得到的外觀設(shè)計）、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán) 、植物新品種。知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬包括

4、自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式形成，也包括通過 5年以上的獨占 許可方式取得。企業(yè)應(yīng)按照高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引中的樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核 算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引要求進行核算。近三個會計年 度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的符合規(guī)定比例要求。公司想要取得高新技術(shù)企業(yè)認定的其他條件：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 60%以上； 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等

5、指標符合 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 另行制定）的要求。? 公司申請高新技術(shù)企業(yè)認定的程序：1. 自我評價。企業(yè)應(yīng)對照認定管理辦法第十條進行自我評價。并在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng) ”進行注冊登記。2. 注冊登記。企業(yè)登錄 “高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng) ”，按要求填寫企業(yè)注冊登記表上傳至認定機構(gòu) ；認定機構(gòu)及時完成企業(yè)身份確認后會將用戶名和密碼告知企業(yè)。3、聘請具有資質(zhì)的中介機構(gòu)開展審計。一是企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)）收入專項審計報告；二是企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表 含資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實際年

6、限不足三年的按實際經(jīng)營年限）審計報3. 準備并提交材料。企業(yè)根據(jù)獲得的用戶名和密碼進入網(wǎng)上認定管理系統(tǒng)，按要求將材料提交認定機構(gòu)。（1高新技術(shù)企業(yè)認定申請書；（2企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書 復(fù)印件）；（3經(jīng)具有資質(zhì)并符合工作指引相關(guān)條件的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用 實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)）收入專項審計報告；（4企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；（5經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表 含資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）；（6技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料，

7、包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明 查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，省級 含計劃單列市）以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料。4. 接受稅務(wù)機關(guān)初審 認定機構(gòu)在收到企業(yè)申請材料后，將申請名單提交稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報情況進行審核。對照高新技術(shù)企業(yè)認定條件，稅務(wù)人員逐項對企業(yè)提出的問題進行解答和輔導(dǎo)，并在接受咨詢的以后幾天 里多次深入企業(yè)進行現(xiàn)場輔導(dǎo)和調(diào)研。目前，企業(yè)已開始申請高新技術(shù)認定資格，公司老總王雷對企業(yè)發(fā) 展更有信心。稅務(wù)機關(guān)提醒享受此項優(yōu)惠政策企業(yè)應(yīng)注意的事項： 一是高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是鼓勵企業(yè)持續(xù)研 發(fā)活動，停止研發(fā)活動也就意味著停止稅收優(yōu)惠

8、，已經(jīng)擁有的核心自主知識產(chǎn)權(quán)只能證明過去的研發(fā)活動，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠必須有新的研發(fā)活動。 二是研究開發(fā)費用必須正確歸集，逐步達到按照會計準則規(guī)范要求進行核算。 三是高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù)）收入是否單獨核算，納稅人申報的高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù)）收入所對應(yīng)的高新 技術(shù)產(chǎn)品是否屬于納稅人已認定的高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)）明細資料中所列高新產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品預(yù)備案表中備案的高新技術(shù)產(chǎn)品；在申報材料中一定要完整填報“上年度高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù)）情況 按單一 產(chǎn)品 服務(wù)）填報）”報表，保證稅務(wù)機關(guān)減免稅審核中能夠準確確認高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù)）收入。四是未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施

9、條例以及本 通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅 稅款。技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策劉博：作為一名稅收管理員，每年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作都是工作的重頭戲，尤其是優(yōu)惠政策審 批和備案項目的審核工作，更是依法行政和落實納稅服務(wù)的重點。在眾多企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，技術(shù)先 進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策企業(yè)還相對陌生。為此，他認真做好對企業(yè)的政策輔導(dǎo)和審核工作。技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容： 自 2009 年 1 月 1 日起至 2018 年 12 月 31 日止， 對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)：1. 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

10、2. 其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3. 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍：1 信息技術(shù)外包服務(wù)vlTO）:包括軟件研發(fā)及外包、信息技術(shù)研發(fā)服務(wù)外包和信息系統(tǒng)運營維護外包等。2 技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù) BPO :包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計服務(wù)、企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)、企業(yè)運營服 務(wù)和企業(yè)供應(yīng)鏈服務(wù)等。3. 技術(shù)性知識流程外包服務(wù) KPO。企業(yè)享受此項政策需同時符合的條件：1. 從事財政部 國家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型 服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知第二條規(guī)定范圍內(nèi)的一種或多

11、種技術(shù)先進型服 務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)。2. 企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在服務(wù)外包示范城市含所轄區(qū)、縣 縣級市）等全部行政區(qū)劃）內(nèi)。3. 企業(yè)具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面 無違法行為，企業(yè)應(yīng)采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力。4. 具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上。5. 企業(yè)從事財政部 國家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型 服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知第二條規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上。6. 企業(yè)應(yīng)與境外客戶簽訂服務(wù)外包合同，且其向境外客戶提供的國際（ 離岸外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低

12、于企業(yè)當(dāng)年總收入的 50%。企業(yè)申請技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定的程序： 原則上每年 2 次，每次申報時間為每年的 4 月和 10 月，自申報開始至公示結(jié)束原則上不超過 60 個工作日。應(yīng)按規(guī)定填報技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定申請推 薦表，并按申報證明材料清單要求附相關(guān)佐證材料，報送市科技局。市科技局將會同市外經(jīng)貿(mào)局、財政 局、國稅局、地稅局、發(fā)展改革委，并組織專家進行評審，最終確定技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定名單，進行 公示。經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，享受通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，持相關(guān)認定文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏?務(wù)機關(guān)辦理享受稅收優(yōu)惠政策事宜。稅務(wù)機關(guān)提醒享受此項優(yōu)惠政策企業(yè)應(yīng)注意的事項： 技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)享受

13、稅收優(yōu)惠時，應(yīng)將 外包服務(wù)業(yè)務(wù)的報關(guān)證明、結(jié)匯證明、與外方簽訂的合同等留存?zhèn)洳?。國家扶持的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的應(yīng)用中）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠 A 公司是我市一家大型裝備企 業(yè)的子公司，主要產(chǎn)品是機器機械， 2008 年企業(yè)根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定申請研究開發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠， 稅收管理員小李和小王對企業(yè)申報資料進行了審核，并到企業(yè)實地進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的做法與文件規(guī) 定有一定差距，小李將情況向科長進行了匯報，科長經(jīng)請示局領(lǐng)導(dǎo)決定對企業(yè)研究開發(fā)費稅收優(yōu)惠進行跟 蹤輔導(dǎo)。稅務(wù)人員到企業(yè)進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè) 2008 年研究開發(fā)活動和研發(fā)費用歸集如下：1. 企業(yè)產(chǎn)品在全國具有領(lǐng)先地位，市場占有率較高，

14、近年來，企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品等方面取得了有 價值的成果，對大連市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。2. 有開發(fā)項目計劃書，但沒有研究開發(fā)費預(yù)算、開發(fā)專門機構(gòu)以及項目組的編制情況。3. 技術(shù)要求高的開發(fā)活動由集團公司統(tǒng)一開發(fā)，成果企業(yè)享有，但沒有費用支出。4. 研究開發(fā)費用未實行專賬管理，企業(yè)申報的研發(fā)費用中對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清。 對此，稅務(wù)人員將政策向企業(yè)進行了詳細介紹： 研究開發(fā)費用加計扣除是新企業(yè)所得稅法鼓勵企業(yè) 科技創(chuàng)新、技術(shù)進步的一項稅收優(yōu)惠，為規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，總局 制定并下發(fā)了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法試行）

15、，按照文件規(guī)定企業(yè)要享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策，必須滿足如下條件：1. 企業(yè)必須開展具有明確目標的研究開發(fā)活動 創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力，只有不斷的研發(fā)投入 和開展研發(fā)活動，才能保證企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展，研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠就是鼓勵企業(yè)研發(fā)投入，鼓勵企業(yè) 創(chuàng)新發(fā)展，沒有研發(fā)投入和研發(fā)活動，就不能享受到稅收優(yōu)惠。2. 企業(yè)必須建立完善的研發(fā)管理體系 年初，企業(yè)應(yīng)制定研發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算，開發(fā) 項目應(yīng)有企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究立項的決議文件；發(fā)生的研究開發(fā)費用必 須實行專賬管理，對企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用 和生產(chǎn)經(jīng)

16、營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出；研發(fā)結(jié)束后應(yīng)有研究開發(fā)項目 的效用情況說明和研究成果報告。3. 委托開發(fā)和由集團公司集中開發(fā)符合條件可以加計扣除 企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費 用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng) 營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目， 其實際發(fā)生的研究開發(fā)費 , 可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。對照文件規(guī)定，稅務(wù)人員一一指出企業(yè)實際存在的問題： 1. 企業(yè)近年來為適應(yīng)市場需求，生產(chǎn) 出一批科技含量較高的產(chǎn)品，但研發(fā)活動

17、大部分是集團公司研究院承擔(dān)的，而企業(yè)又沒有分攤費用，集團 公司也沒有加計扣除，其研發(fā)支出沒有享受到稅收優(yōu)惠；2. 研發(fā)費沒有單獨歸集，發(fā)生的費用沒用按照會計制度或會計準則規(guī)定，在管理費用或研發(fā)支出科目 核算，而是分別在生產(chǎn)成本和制造費用等科目核算，研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用沒有分開核算。3. 企業(yè)的研發(fā)管理體系建設(shè)還不夠完善，缺少立項批準、預(yù)算編制、研發(fā)項目成果評價等環(huán)節(jié)。 稅務(wù)人員建議企業(yè)做好如下方面的改進： 1. 對集團公司集中研發(fā)的項目，應(yīng)與集團公司簽署協(xié) 議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容， 并向稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)集團母公司負責(zé)編制的集

18、中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表 和決算分攤表。其實際發(fā)生的研究開發(fā)費 , 可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。2. 針對企業(yè)執(zhí)行的是新會計準則，建議企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，按照會計規(guī)定正確核算。3. 完善研發(fā)管理體系建設(shè)。從立項、預(yù)算、成果評價等方面規(guī)范企業(yè)的研發(fā)活動。A公司按照稅務(wù)人員的建議進行了改進，2009年企業(yè)所得稅匯算期間企業(yè)如愿享受到研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，即對于研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研 究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。企業(yè)負責(zé)人對稅務(wù)機關(guān)的 優(yōu)

19、惠政策跟進輔導(dǎo)工作深表感謝，同時表示，企業(yè)一定要加大科技投入，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展增添后勁。 提示： 通過以上案例，我們可以看到，享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策需注意以下幾點：一）企業(yè)的研究開發(fā)活動是否經(jīng)公司董事會或管理機構(gòu)批準，是否有項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算，是否 有開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單，是否有研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報 告，這些在一定程度上能夠反映出企業(yè)是否開展了具有明確目標的研究開發(fā)活動；二）企業(yè)應(yīng)按照會計規(guī)定正確進行研發(fā)費用核算，研究開發(fā)費用的歸集、計算是否準確，對于未設(shè) 立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費

20、用分開進行核 算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除；三）委托開發(fā)和由集團公司集中開發(fā)符合條件都可以加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委 托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。對集團 公司集中研發(fā)的項目，應(yīng)與集團公司簽署協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項 目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容，并向稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)集團母公司負責(zé)編制的集中研究開發(fā)項 目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠政策 小白是甲公司的財務(wù)人員，近日，甲公司將一項發(fā)動機制造技術(shù)轉(zhuǎn)讓給了

21、專門從事發(fā)動機生產(chǎn)的乙公司。小白雖了解新企業(yè)所得稅法中，對于符合條件的技術(shù) 轉(zhuǎn)讓所得有稅收優(yōu)惠，但卻不清楚享受該項優(yōu)惠都需要符合什么條件？如果符合條件，又該怎樣申請呢？帶著這樣的疑問，小白來到了主管稅務(wù)機關(guān)，咨詢甲公司的主管稅務(wù)官員老張。精通業(yè)務(wù)的老張將技 術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收優(yōu)惠政策向小白進行了宣傳，解開了小白心中的疑問。下面，就讓我們一起來了解一下，“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受的優(yōu)惠政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠政策一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。享受該項優(yōu)惠政策的必備條件享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅

22、法規(guī)定的居民企業(yè)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定；國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。申請技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠應(yīng)該明白的幾個概念按照國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 國稅函2009212號）文件規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費什么是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入？技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、 原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、

23、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得 計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。什么是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同？技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是當(dāng)事人之間就專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓所訂立的 合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的認定標準是合同標的為當(dāng)事人訂立合同時已經(jīng)掌握的技術(shù)成果，包括發(fā)明創(chuàng)造專 利、技術(shù)秘密及其他知識產(chǎn)權(quán)成果；合同標的具有完整性和實用性，相關(guān)技術(shù)內(nèi)容應(yīng)構(gòu)成一項產(chǎn)品、工 藝、材料、品種及其改進的技術(shù)方案；當(dāng)事人對合同標的有明顯的知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬約定。什么是技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本？技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計 算的攤銷扣除額后的余額。對轉(zhuǎn)讓收入沒有歸集成本費用的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按照企業(yè)歷

24、史成本狀況， 確認此項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費包括哪些？相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各 項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支岀。向主管稅務(wù)機關(guān)報送的備案資料企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)報送以下資料：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 副本）；2.省級以上科技部門岀具的技術(shù)合同登記證明包括技術(shù) 轉(zhuǎn)讓）合同認定證明書及技術(shù)合同申請認定清單）；3. 相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓交易發(fā)票復(fù)印件；4、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；5.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；6.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，應(yīng)報送以下資料：1.技術(shù)岀口合同

25、 副本）；2.省級以上商務(wù)部門岀具的技術(shù)岀口合同登記證書或技術(shù)岀口許可證；3.技術(shù)岀口合同數(shù)據(jù)表；4.相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓交易發(fā)票復(fù)印件；5. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；6.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；7.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。國家扶持的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的應(yīng)用下）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目稅收優(yōu)惠2018年4月的一天，正處在匯算清繳期內(nèi)忙碌的稅務(wù)干部同時迎來了三位互不相識卻有著同樣目的的A、B、C企業(yè)負責(zé)人李總、王總和于總，雖然三家企業(yè)經(jīng)營的項目大有不同，但是今天他們都是為了一個目的來的，那就是如何才能 享受新企業(yè)所得稅法中的從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得減征、免征企業(yè)所得

26、稅的優(yōu)惠政 策，并帶來了相關(guān)的資料。稅務(wù)人員針對三家企業(yè)的不同情況進行了匯總和分類，如下圖：球址保護.節(jié)處節(jié)水煩£）統(tǒng)*A化工廠孫疫存梅瞰理工司 C滯水址理廠雄A耳Jt已發(fā)験枚八屮的Xa a乳進行政策由來我國之所以規(guī)定要對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予減免稅優(yōu)惠，主要是考慮到目前我國在環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水方面面臨的巨大壓力。原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法也都對企業(yè)從事環(huán)境 保護等方面的所得給予了一定的所得稅優(yōu)惠政策，但在優(yōu)惠對象和力度上卻有所差異，如內(nèi)資企業(yè)所得稅 對企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品給予了定期減免稅優(yōu)惠，外資企業(yè)所得稅規(guī)定從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外 資企業(yè)可享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的

27、稅收優(yōu)惠政策，因此一些從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)可能就 享受不到減免稅優(yōu)惠。為了進一步加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、 環(huán)境相協(xié)調(diào)，有必要加大環(huán)境保護方面的優(yōu)惠力度，統(tǒng)一優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)所得稅法第二十七條對企 業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得統(tǒng)一規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅。政策解讀 可以從以下兩方面來理解：享受減免稅優(yōu)惠的具體條件和范圍可以享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造和海水淡化項目等。 考慮到隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經(jīng)營的情

28、況屢見不鮮， 而企業(yè)所得稅法需要給予優(yōu)惠政策支持的往往只是其中某些項目的所得而非企業(yè)的全部所得，因此，減免 稅的對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)。這樣，即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，但其 從事了本條規(guī)定的優(yōu)惠項目的，也可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。本條規(guī)定的優(yōu)惠項目包括：?公共污水處理項目。主要包括生活污水、工業(yè)廢水和被污染的降水等。污水處理就是利用各種設(shè)施、設(shè)備和工藝技術(shù)，將污水中所含的污染物質(zhì)從水中分離去除，使有害的物質(zhì)轉(zhuǎn)化為無害的 物質(zhì)、有用的物質(zhì)，水則得到凈化，并使資源得到充分利用。目錄中主要分為城鎮(zhèn)污水處理項目和工業(yè)廢 水處理項目。污水處理強調(diào)的是“公共”，也就是享受本條規(guī)

29、定的優(yōu)惠項目，必須是針對“公共污水”的 處理，企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營活動等產(chǎn)生的污水，不屬于本條規(guī)定的優(yōu)惠項目。?公共垃圾處理項目。對應(yīng)垃圾的分類來看，公共垃圾處理項目應(yīng)包括生活垃圾處理、工業(yè)垃圾處理、電子垃圾處理、建筑垃圾處理、醫(yī)療垃圾處理、農(nóng)村垃圾處理等。目錄里主要分為生活垃 圾處理項目、工業(yè)固體廢物處理項目和危險廢物處理項目。這里強調(diào)的也是“公共”，也就是享受本條規(guī) 定的優(yōu)惠項目，必須是針對“公共垃圾”的處理，企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營活動等產(chǎn)生的垃圾，不屬于本條 規(guī)定的公共垃圾處理項目。? 沼氣綜合開發(fā)利用項目。沼氣綜合利用，是指將沼氣、沼液、沼渣簡稱三沼）運用到生產(chǎn)的過程，其范圍涉及到種植業(yè)

30、、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、服務(wù)業(yè)、倉貯業(yè)等諸多方面，目錄中主要針對的 是畜禽養(yǎng)殖場和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣項目項目。?節(jié)能減排技術(shù)改造項目。節(jié)能減排技術(shù)改造項目，就是對現(xiàn)有的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目，通過加大資金投入、設(shè)備機械改造等方式，減少能耗和污染物排放，提高單位能源產(chǎn)出量，實現(xiàn)清潔生產(chǎn) 的改造項目，目錄里主要分為既有高能耗建筑節(jié)能改造項目、既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術(shù) 或淺層地能熱泵技術(shù)改造項目、既有居住建筑供熱計量及節(jié)能改造項目、工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技術(shù)改 造項目、電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項目、煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項目、鋼鐵行業(yè) 干式除塵技術(shù)改造項目、有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)

31、改造項目和燃煤電廠煙氣脫硫技術(shù)改造項目。?海水淡化項目。海水淡化項目，即是企業(yè)從事的利用海水脫鹽生產(chǎn)淡水的項目。目錄里主要針對用作工業(yè)、生活用水的海水淡化項目和用作海島軍民飲用水的海水淡化項目。優(yōu)惠的具體辦法本條規(guī)定，對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予優(yōu)惠的具體方式，是三免三減。需要注意的是，計算優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，而不是自 項目的盈利納稅年度起。這主要是考慮到以盈利年度作為優(yōu)惠的起算時間，實踐中容易造成企業(yè)故意不計 盈利而拖延優(yōu)惠的計算年限，造成企業(yè)之間新的不公，且本條規(guī)定的優(yōu)惠期限總共長達六年，能使大部分 項目得以真正享受到優(yōu)惠，所以本條采取了從取得

32、生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算優(yōu)惠時限的開始，即 以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認生產(chǎn)經(jīng)營收入的實現(xiàn)時間。李總的 A 化工廠雖然花大價錢購入了先進的工業(yè)廢水處理系統(tǒng)，也配備了專門的污水處理 部門，但是該項目不屬于公共污水處理，只是處理企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動等產(chǎn)生的污水，所以無法享受免 三減三的稅收優(yōu)惠政策。王總的 B 廢棄物處理公司雖然也是對很多企業(yè)的廢水進行處理，但是項目不屬于公共污水 處理，因為該公司是由私人創(chuàng)辦，并以營利為目的，所以也無法享受免三減三的稅收優(yōu)惠政策。只有于總的 C 污水處理廠符合該稅收優(yōu)惠政策的適用條件和范圍，那么于總的污水處理廠 到底能不能享受到呢？稅務(wù)人員又仔細地研究了于總帶來的相關(guān)資

33、料。并結(jié)合應(yīng)報送資料要求進行了一一 的核對。1. 有關(guān)部門批準該項目文件復(fù)印件：于總提供了市經(jīng)委對該項目的批準文件，并核實其批準日期在 2008 年 1 月 1 日之后。2. 該項目完工驗收報告復(fù)印件 : 于總提供了環(huán)保局等相關(guān)部門批準該項目可以投入使用的文件。3. 該項目投資額驗資報告復(fù)印件 : 于總提供了專業(yè)會計師事務(wù)所對該項目投資額核準的驗資報告。4. 取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的會計憑證、發(fā)票及賬頁復(fù)印件 : 于總提供了該廠取得來自區(qū)政府的第一筆收入的增值稅專用發(fā)票和相關(guān)的賬頁，并核實了企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機關(guān)進行了備案。5. 稅收優(yōu)惠項目所得核算明細賬或按月匯總表、期間費用分攤情況說明 :

34、 于總提供了該項目收入和費用的核算明細賬，通過明細賬了解到了企業(yè)能夠?qū)κ杖牒唾M用進行合理的分開核算和分攤。6. 屬于優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的項目，應(yīng)提供項目權(quán)屬變動資料及原享受優(yōu)惠情況有關(guān)資料。該企業(yè)不存在此問題。經(jīng)資料審核，于總的 C 公司完全符合享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目免三減三的所得稅優(yōu)惠政策的要 求，可以正式提交申請。但也被提醒：如果將來企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化，不再符合規(guī)定的減免稅條件， 應(yīng)自發(fā)生變化 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。盡管 A、B 企業(yè)不能享受上述優(yōu)惠政策，但在了解了企業(yè)情況之后，結(jié)合李總和王總各自所帶來的材 料，稅務(wù)人員認為 A、B 企業(yè)

35、有可能符合另外兩項稅收優(yōu)惠政策購置專用設(shè)備投資額抵免所得稅額的稅收優(yōu)惠首先，針對于總的公司購買的污水處理系統(tǒng)來處理自身生產(chǎn)經(jīng)營活動等產(chǎn)生的污水這一情 況，稅務(wù)人員告之，企業(yè)可以根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十四條、中華人民共和國企業(yè) 所得稅法實施條例第一百條申請享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的 10% 可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。政策由來 本條是在以前內(nèi)外資企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上改變而來的。以前4%抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，內(nèi)資的內(nèi)外資企業(yè)所得稅都對企業(yè)技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備給予了按投資額的 企業(yè)所得稅

36、還專門規(guī)定了企業(yè)購置環(huán)保、節(jié)水國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。，新企業(yè)所得稅法將 投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，并 不再限于國產(chǎn)設(shè)備。這樣不僅突出了產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹了國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)咯，符合構(gòu)建和諧社會的總 體要求，也符合 WTC關(guān)于國民待遇的原則。實行稅額抵免的具體方式稅額抵免是指納稅人在計算應(yīng)納稅額時，可以將某些特殊支出項目，按一定比例抵扣其應(yīng)納稅額，從而降低其稅收負擔(dān)的一種優(yōu)惠方式。根據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)購置并實際 使用上述專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免

37、。企業(yè)按購置上述設(shè)備投資額的一定比例抵免的稅額，就屬于稅法第二十二條規(guī)定的計算應(yīng)納稅額過程 中可以減除的稅收優(yōu)惠抵免稅額。享受稅額抵免的條件限制 本條規(guī)定，享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自 身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。按照企業(yè)所得稅法的立法本意，企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的目的是為了鼓勵購置和實際使用環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，所以要享受本條規(guī)定的稅額抵免，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使 用上述設(shè)備，對企業(yè)購置上述設(shè)備后又在 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租或沒有使用的

38、，不能達到促進環(huán)境保護、節(jié)能 節(jié)水、安全生產(chǎn)的目的，有騙取稅收優(yōu)惠的嫌疑，不應(yīng)享受稅額抵免優(yōu)惠。從優(yōu)惠政策的適用條件和范圍上來說，李總的A化工廠所購入的污水處理系統(tǒng)完全符合。稅務(wù)人員又結(jié)合報送資料和帶來的相關(guān)材料進行了研究。李總的A化工廠購置專用設(shè)備之后，應(yīng)在60日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳綜合窗口報送申請，并填報購置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅備案表、購置專用設(shè)備明細表一式三份）。并附送下列資料：1. 符合實施條例和目錄規(guī)定范圍、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標準和技術(shù)指標、參照標 準、功能及作用、適用范圍的書面申請；2. 購置專用設(shè)備合同、產(chǎn)品合格證就發(fā)票復(fù)印件；3. 專用設(shè)備的相關(guān)機構(gòu)認定證明

39、；4. 購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)證據(jù)；5. 專用設(shè)備實際投入使用的說明，設(shè)備投入使用時間與取得發(fā)票時間不一致的應(yīng)當(dāng)專項說明；6. 稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。稅務(wù)人員著重研究了李總帶來的設(shè)備說明書和合同，對照目錄得出該企業(yè)購買的廢水處理設(shè)備屬 于反滲透過濾器和紫外消毒燈，其參數(shù)和指標并且都符合目錄的要求后，告之李總應(yīng)盡快在60天內(nèi)準備好相關(guān)的資料和證明，然后向主管稅務(wù)機關(guān)提交申請和備案，并在年終抵免企業(yè)所得稅時報送下列資 料：1. 依據(jù)稅務(wù)事務(wù)所鑒證報告和購置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅批復(fù)文件，應(yīng)抵免企業(yè)所得稅額的申請；2. 以前年度的購置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核表；3. 年度中間購買專用設(shè)備后申請取得的核準投資抵免企業(yè)所得稅的稅務(wù)事項通知書；4. 專用設(shè)備權(quán)屬變動情況說明；5. 稅務(wù)機關(guān)