會計學(xué)基礎(chǔ)各章學(xué)習(xí)目標(biāo)及重難點

1、會計學(xué)基礎(chǔ)課程各章學(xué)習(xí)提綱及重難點第一章 總論通過本章學(xué)習(xí)， 目的是使初學(xué)者對會計的定義、 職能、 目標(biāo)等基本知識有比 較清楚的認(rèn)識和把握。了解會計的本質(zhì)是一項管理活動；掌握會計的基本職能、 目標(biāo)、會計假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計管理、會計核算方法 等內(nèi)容；重點掌握掌握會計對象及會計要素、 會計等式、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對會計等 式的影響等內(nèi)容。 難點是對會計要素及內(nèi)容的理解。 通過本章學(xué)習(xí)， 為后續(xù)章節(jié) 學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。一、會計的定義 會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對特定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn) 行核算和監(jiān)督， 以便向信息會計使用者提供決策有用的信息， 從而提高經(jīng)濟(jì)效益 的一種管

2、理活動。二、會計職能會計具有兩大基本職能，即核算職能與監(jiān)督職能。（一）會計核算 會計核算是指通過價值量對特定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行考核和計算，就是人們 常說的記賬、算賬、報賬，以達(dá)到為經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的目的。會計核算包 括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。會計核算職能具有三個明顯的特征： 第一、會計是以貨幣為主要計量單位，從價值量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動 情況。雖然會計可以采用三種計量尺度（貨幣量度、實物量度、勞動量度） ，但 應(yīng)以貨幣量度作為主要計量尺度，以實物量度和勞動量度作為輔助計量尺度。第二、會計核算要遵循連續(xù)性、全面性、系統(tǒng)性要求。 第三、會計核算要對特定單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行核算，

3、包括事前核算、 事中核算和事后核算。（二）會計監(jiān)督會計監(jiān)督就是利用會計信息， 對特定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、分析、考評， 促使經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的要求運行，以達(dá)到預(yù)期的目的。會計監(jiān)督職能具有三個顯著特征： 第一、會計監(jiān)督具有強制性和嚴(yán)肅性，它以國家的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律以及 特定單位的計劃、 預(yù)算等為準(zhǔn)繩， 對特定單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、 合理性進(jìn)行監(jiān) 督。第二、會計監(jiān)督主要通過價值指標(biāo)進(jìn)行。 第三、會計監(jiān)督要對特定單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、 事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。會計核算和會計監(jiān)督的關(guān)系是相互相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是 前提，為會計監(jiān)督提供客觀依據(jù)； 會計監(jiān)督是保障， 以

4、確保會計核算數(shù)據(jù)的合法合理。沒有科學(xué)、嚴(yán)格的會計監(jiān)督，會計工作就容易失去控制，也就難以提供真 實可靠的會計信息。三、會計目標(biāo)（一）總體目標(biāo)：（二）具體目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益第一、向會計信息使用者提供決策有用信息； 第二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。會計具體目標(biāo)主要表現(xiàn)-財務(wù)狀況信息>經(jīng)營成果信息現(xiàn)金流量信息所有者權(quán)益變動信息投資者 >提供信息用者 債權(quán)人 什么信息政府r企業(yè)管理層資產(chǎn)負(fù)債表會計報表 利潤表1現(xiàn)金流量表J所有者權(quán)益變動表四、會計假設(shè)會計假設(shè)，也叫會計核算前提，是指為了保證會計工作的正常運行和會計信 息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。會計假

5、設(shè)包括會計主體假設(shè)、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。會計主體，又稱為會計實體、會計個體，它是指會計核算服務(wù)的對象或者說 會計信息所反映的特定單位或者組織（企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團(tuán)體等），它規(guī)范了會計核算工作的空間范圍。也就是說，會計核算是反映一個特定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 只記本主體的賬。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法 律主體。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營獲得無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未 來，不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。也就是說會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、 正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的

6、生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為 一個個連續(xù)的、長短相同的期間。也就是說通過會計期間的劃分，分期結(jié)算賬目， 按期編制會計報表，從而及時地向會計信息使用者提供信息， 以滿足信息使用者 的需要。對會計工作時間范圍的具體劃分， 主要是確定會計年度。我國以日歷年 度作為會計年度，即從每年公歷的1月1日至12月31日為一個會計年度。會計 期間一般分為年度、半年度、季度和月度。我們通常把短于一個完整的會計年度 的會計期間稱為中期。會計分期假設(shè)明確了會計核算工作的時間范圍。貨幣計量是指會計主體在會計核算工作中應(yīng)采用貨幣作為計量單位，來確 認(rèn)、計量和報告會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者會計事項。貨幣計量假設(shè)包括三方 面內(nèi)容：第一

7、、以貨幣作為主要計量單位；第二、確立記賬本位幣-人民幣；第三、幣值穩(wěn)定。五、會計核算基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制， 是以取得收入的權(quán)利及承擔(dān)費用的責(zé) 任為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。 即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和 應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用， 不論款項是否收付， 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用； 凡是不屬 于當(dāng)期的收入和費用， 即使款項已在當(dāng)期收付， 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用 處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于盈利組織即企業(yè)單位。（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制或現(xiàn)金制， 是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本 期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。 即凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用， 不論其

8、是否 屬于本期均應(yīng)作為本期的費用處理； 凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入， 不論其是否 屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理； 反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒 有用現(xiàn)款支付的費用， 即使它歸屬于本期， 也不作為本期的收入和費用處理。 收 付實現(xiàn)制適用于非盈利組織即行政事業(yè)單位。六、會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求有八項：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形 式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。我國基本準(zhǔn)則中規(guī)定的八項會計信息質(zhì)量要求中， 可靠性、 相關(guān)性、明晰性 和可比性 是會計信息的首要質(zhì)量要求， 是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備 的基本質(zhì)量特征； 實質(zhì)重于形式、 重要性、謹(jǐn)慎性和及時性 是

9、會計信息質(zhì)量的次 級質(zhì)量要求， 是對首要質(zhì)量特征要求的補充和完善， 尤其是對某些特殊交易或者 事項進(jìn)行會計處理時， 需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則； 及時性是 會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素， 企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種 平衡，以確定會計信息及時披露的時間。七、會計慣例會計慣例一般是人們在長期的實踐中， 根據(jù)實踐中形成的共同認(rèn)識制訂出來 的，具有一定的行為約束力的經(jīng)驗總結(jié)。 在我國會計實務(wù)中， 會計慣例除前述八 項質(zhì)量特征以外，主要包括“歷史成本計量為主、收入與費用配比、劃分收益性 支出與資本性支出”等三項會計慣例。（一）歷史成本計量為主企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定， 會計計量屬性包

10、括 “歷史成本、 重置成本、可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值和公允價值” 五種。如果會計實務(wù)中五種計量屬性對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事 項進(jìn)行計量的結(jié)果是一致， 則不存在孰先使用的問題， 但計量的結(jié)果如果不一致， 就存在孰先使用哪種計量屬性的問題。歷史成本計價為主會計慣例是指企業(yè)的各項資產(chǎn)、 負(fù)債在取得時應(yīng)當(dāng)首先按 照歷史成本進(jìn)行計量，即按實際發(fā)生的金額計量。換言之，在五種計量屬性中， 歷史成本計量優(yōu)先。（二）收入與費用配比 收入與費用配比會計慣例要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時， 正確確定一個會計期 間的收入和其相關(guān)的成本、費用，以便計算當(dāng)期損益。收入與費用配比會計慣例包括兩層含義： 一是因果配比， 即取得一定的收入

11、是因為發(fā)生了一定的費用支出，而發(fā)生費用支出的目的就是為了取得這些收入； 二是時間配比， 是指將一定會計期間的收入與同期的費用相配比， 而不能將本期 收入與上期費用配比。（三）劃分收益性支出與資本性支出收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個會計年度的收益相關(guān)； 資本性支 出是指企業(yè)發(fā)生的支出不僅僅與一個會計年度的收益相關(guān)， 而是和一個以上的會 計年度相關(guān)。兩類不同性質(zhì)支出在對外會計報表中的列示不同： 收益性支出應(yīng)列 入利潤表中，計入當(dāng)期損益；資本性支出應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中， 作為企業(yè)資產(chǎn)反 映。如企業(yè)錯將收益性支出記入資本性支出，會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增；反之 錯將資本性支出記入收益性支出會導(dǎo)致企

12、業(yè)資產(chǎn)和利潤虛減。八、會計對象會計對象就是會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）。一般把會計對象概括為 再生產(chǎn)過程中的資金運動。資金運動是再生產(chǎn)過程中各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以 及貨幣本身。制造企業(yè)資金循環(huán)：指資金從貨幣形態(tài)開始，經(jīng)歷了供產(chǎn)銷過程后又重新回 到貨幣形態(tài)的過程。制造企業(yè)資金周轉(zhuǎn)：資金伴隨著供產(chǎn)銷過程周而復(fù)始的資金循環(huán)過程。資金運動的具體形態(tài)表現(xiàn)為資金取得、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金退出。九、會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是 會計對象的具體化，是反映會計主 體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。我國把會計要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者 權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

13、權(quán)益屬于財 務(wù)狀況要素、靜態(tài)要素；收入、費用、利潤屬于經(jīng)營成果要素、動態(tài)要素。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項形成的、 由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給 企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個方面的特點：第一、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二、應(yīng)為企業(yè)所擁有或控制；第三、是過去的交易或者事項形成的；第四、能用貨幣計量； 第五、可以是有形的，也可以是無形的。 資產(chǎn)有三種存在形式：一是貨幣形態(tài)；二是實物形態(tài)；三是權(quán)利形態(tài)。 資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)是指在一年或者超 過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)， 包括庫存現(xiàn)金、 應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬 款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款

14、、待攤費用、存貨等。非流動資產(chǎn)是指超過一年或者 一個營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，通常包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長 期待攤費用、其他資產(chǎn)等。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 現(xiàn)時義務(wù)。 因負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)， 故亦可將負(fù)債稱為債權(quán) 人權(quán)益。負(fù)債有以下幾個特點： 第一、企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； 第二、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 第三、是由過去的交易或事項形成的； 第四、負(fù)債通常有明確的債權(quán)人、償還時間和償還金額。 負(fù)債按償還期限不同分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 流動負(fù)債是指在一年或者超 過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、

15、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù) 收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。長期 負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借 款、應(yīng)付債券等。（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益（公司制企業(yè)所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益） 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù) 債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 它在數(shù)額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的 余額。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中吸收的投入資本及其增值， 同時也是企業(yè)經(jīng)營 活動的“本錢”。所有者權(quán)益有以下幾個特點： 第一、所有者權(quán)益是一中剩余權(quán)益，它的數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負(fù)債后的余 額決定；第二、所有者權(quán)益的增減變動必須按照有關(guān)法律、制度、章程或合同執(zhí)行

16、； 第三、影響所有者權(quán)益的因素主要有投資者的增資減資以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的 盈虧。在資產(chǎn)負(fù)債表上， 所有者權(quán)益的構(gòu)成項目通常有實收資本 （公司稱為股本）、 資本公積、盈余公積、未分配利潤等四部分。企業(yè)的實收資本是指企業(yè)投資者按照公司章程或合同、 協(xié)議的約定， 實際投 入企業(yè)的資本。 它是企業(yè)注冊成立的基本條件之一， 也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財 力保證。資本公積亦稱準(zhǔn)資本， 主要來源于資本在投入過程中產(chǎn)生的溢價。 資本公積 主要用于轉(zhuǎn)增資本（或股本） 。盈余公積是按凈利潤的一定比例所形成的積累。 它包括法定盈余公積和任意 盈余公積兩部分內(nèi)容。盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損、分配股利等。未分配利潤是

17、企業(yè)等待著分配的利潤及留待以后年度分配的利潤。 負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）和所有者權(quán)益的異同：相同點：負(fù)債、所有者權(quán)益都是企業(yè)資產(chǎn)來源的渠道， 債權(quán)人和所有者都對 企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權(quán)。區(qū)別：權(quán)益順序不同；償還與否不同；享受的權(quán)利（經(jīng)營管理權(quán)、紅利分配 權(quán)）不同；體現(xiàn)的關(guān)系不同。（四）收入 收入亦稱營業(yè)收入， 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有以下幾個特點： 第一、收入是企業(yè)日?；顒有纬傻?； 第二、收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、 或者負(fù)債減少、 或者兩者兼而有之， 收入的 結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；第三、收入是企業(yè)發(fā)生費用后的回報，因此應(yīng)與費

18、用配比確認(rèn)。 企業(yè)的營業(yè)收入按性質(zhì)包括銷售商品收入、 提供勞務(wù)收入、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 的收入等內(nèi)容；按主次包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項。（五）費用費用亦稱營業(yè)費用， 是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用有以下幾個特點： 第一、費用是企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的； 第二、費用的表現(xiàn)為資產(chǎn)減少、 或者負(fù)債增加、 或者兩者兼而有之， 費用發(fā) 生的結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；第三、費用是為取得收入而付出的代價，因此應(yīng)與收入配比確認(rèn)。 企業(yè)的費用是為取得收入所付出的代價，因此費用應(yīng)主要包括主營業(yè)務(wù)成 本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、

19、財務(wù)費用、銷售費用等六項， 人們通常將后三項費用統(tǒng)稱為期間費用。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤是全部收入與全部費用相抵 后的結(jié)果。利潤有以下幾個特點： 第一、利潤既可能來自于營業(yè)活動（經(jīng)常性損益） ，也可能來自于非營業(yè)活 動（非經(jīng)常性損益）；第二、利潤可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損； 第三、利潤本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益。利潤包括營業(yè)利潤、 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。 在企業(yè)的利潤表中， 利潤的 層次主要包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三步。十、會計等式及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債 =所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)） 資產(chǎn) =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)=權(quán)益 收入

20、（廣義）費用（廣義） =利潤 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 +利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費用 資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型四種類型:資產(chǎn)增加權(quán)益增加資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六大要素之間存在著一種恒 等關(guān)系，它始終成立，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。十一、會計核算方法會計核算方法是指會計對特定單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地核算和監(jiān)督所采用的方法，是對會計對象進(jìn)行核算和監(jiān)督的手段。具體包括: 設(shè)置科目、賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核憑證；登記賬簿；成本計算；財產(chǎn)清查; 編制會計報表。其中憑證、賬簿、報表是會計核算的三個基本環(huán)節(jié)，

21、憑證是會計 核算工作的開始環(huán)節(jié)，賬簿是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)，報表是會計核算工作的 最后環(huán)節(jié)。復(fù)式記賬是會計核算方法的核心。第二章 會計科目與賬戶通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解企業(yè)設(shè)置科目賬戶對會計核算工作的意 義。重點掌握會計科目與賬戶的含義和分類、 賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶期末余額的 計算；熟悉會計科目的級次；了解設(shè)置會計科目的原則。一、會計科目 會計科目就是指對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。 也是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按 管理要求歸類后的名稱。 會計科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類， 通常可以分為五大類： 資 產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目（具體見 教材 43 頁科目表）。會計

22、科目按其提供信息的詳略程度一般可劃分為總分類科 目、明細(xì)分類科目兩個層次?？偡诸惪颇浚卜Q一級科目或總賬科目，是對會計 對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括劃分的科目， 是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)， 是提供的是總 括指標(biāo)。明細(xì)分類科目是對總分類科目所包含的內(nèi)容再做進(jìn)一步分類的科目， 是 進(jìn)行明細(xì)核算的依據(jù)， 它所提供的是更加詳細(xì)具體的指標(biāo)。 總分類科目和明細(xì)分 類科目兩者的關(guān)系如下： 總分類科目是概括地反映會計要素的指標(biāo)， 明細(xì)分類科 目是詳細(xì)反映總分類科目具體內(nèi)容的指標(biāo)。 總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭 控制作用，明細(xì)分類科目是對總分類科目的補充和說明。設(shè)置會計科目的原則：1、全面地反映會計對象的內(nèi)容和特點

23、。2、滿足會計信息使用者的需要。3、統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。4、保持相對的穩(wěn)定性。5、會計科目要簡明適用。二、賬戶所謂賬戶，就是以會計科目為依據(jù)在賬簿中開設(shè)的戶頭，具有一定的結(jié)構(gòu)， 用來對會計要素進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額 的那部分結(jié)構(gòu)。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以簡化成賬戶的左右兩方即 “丁”字型賬戶形 式。其中一方用來登記增加數(shù)， 另一方用來登記減少數(shù)， 而賬戶余額通常在記錄 增加額的那一方。 至于在一個具體的賬戶中究竟哪方記增加哪方記減少， 則要根 據(jù)所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而定。利用賬戶可以獲取一系列的指標(biāo)信息，這些指標(biāo)信息包括期初余額

24、、本期 增加額、本期減少額和期末余額。 賬戶的期初余額是指在某一個會計期間開始時 從上一個會計期間結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額。 本期增加額是指在本會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā) 生后記錄到賬戶中的增加數(shù)額合計。 本期減少額是指在本會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā) 生后記錄到賬戶中的減少數(shù)額合計。 期末余額是指在某一會計期間終了時， 經(jīng)過 計算而得到的賬戶余額。其計算公式為：期初余額 +本期增加額 - 本期減少額 =期末余額 科目和賬戶有著密切聯(lián)系。科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)科目在賬 簿中開設(shè)的戶頭。 兩者最大的區(qū)別在于科目只存在名稱和核算內(nèi)容， 賬戶要記錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 除了有名稱和核算內(nèi)容外還必須具備一定的結(jié)構(gòu)， 而科目

25、卻不存在結(jié) 構(gòu)問題。第三章 借貸記賬法通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解會計核算方法的核心 復(fù)式記賬。重點掌握復(fù)式記賬的定義、借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計分錄和試算平衡，熟悉會計分錄的種類、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶，賬戶按用途 結(jié)構(gòu)分類。難點是對借貸符號的理解、會計分錄的編制及試算平衡。一、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是指對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都以相等的金額，在兩個或兩個以上 的賬戶中進(jìn)行全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法具有以下特點：不僅可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且 還能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果； 可以通過試算平衡檢查賬戶記 錄的正確性。二、借

26、貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（一）記賬符號、理論依據(jù)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，其理論依據(jù)的會計恒等式。（二）賬戶結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類、成本類、損類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類、成本類、損類賬戶借貸期初余額 XXX本期增加額 XXX 本期減少額 XXX本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額 XXX 期末余額 XXX 注：損類賬戶期末無余額2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶期初余額 XXX本期減少額XXX本期增加額XXX本期發(fā)生額 XXX注：益類賬戶期末無余額。本期發(fā)生額XXX期末余額 XXX（三）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸

27、，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”指 的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的登記方向；“借貸必相等”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登 記的金額。（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指用借貸記賬法來記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時必然在有關(guān)賬戶 之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。形成借貸對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。會計分錄就是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向和登記金額的記 錄。會計分錄的載體是記賬憑證。按每筆會計分錄所包含賬戶數(shù)量的多少，可以將會計分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄-一借一貸分錄借多貸分錄、復(fù)合分錄 彳多借一貸分錄了 可分解成幾筆簡單分錄I多借多貸分錄（五）試算平衡試算平衡，就是為了保證賬戶記錄的正確性，

28、根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益” 的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對本期全部賬戶的記錄進(jìn)行匯總計算和 比較，來檢查和驗證賬戶記錄的正確性和完整性的驗算方法。借貸記賬法的試算平衡通常包括全部賬戶發(fā)生額試算平衡和全部賬戶余額 試算平衡兩種。全部賬戶借方本期發(fā)生額合計數(shù) =全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計數(shù)全部賬戶借方余額合計數(shù)=全部賬戶貸方余額合計數(shù)試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡可分 別編制兩張平衡表，也可編制成一張平衡表。表的格式具體見教材70頁。如果記賬、算賬正確，肯定試算平衡；如果試算不平衡，一定有錯誤存在。但試算平衡了卻不一定意味著記賬一定正確，因為有些錯誤不

29、影響金額平衡，這類錯誤有漏記、重記、金額多記、金額少記、賬戶記錯、賬戶方向記反等。試算 平衡只能檢查出導(dǎo)致金額不平衡的那些錯誤， 而不影響金額平衡的錯誤是無法查 出的。但在對總賬記錄進(jìn)行試算平衡時無法查出的錯誤， 在將總賬與日記賬核對、 總賬與明細(xì)賬核對、本單位所記賬與外單位所記賬進(jìn)行核對時往往能夠發(fā)現(xiàn)。（六）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，用“借”和“貸” 作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對發(fā)生的每一筆 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面 記錄的一種復(fù)式記賬法。第四章借貸記賬法的運用-制造企業(yè)基本

30、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本章以制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例， 進(jìn)一步闡述了設(shè)置科目賬戶、借貸記賬 法的實際運用問題。通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者通過實踐提高應(yīng)用會計核算 方法的能力。重點掌握制造企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、禾I 潤及分配等環(huán)節(jié)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其如何根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄；熟悉賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類。難點是有關(guān)賬戶的內(nèi)容及具體運用。一、資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集渠道通常有兩條：接受投資、取得借款。其業(yè)務(wù)主要有接受投資者 投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)。本部分主要掌握“實收資本”（或“股本”）、“短期借款”、“長期借款”、“財務(wù)費用”、“預(yù)提費用”五個賬戶的核算內(nèi) 容和運用。接受投資時

31、借：銀行存款固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等 貸：實收資本或股本短期借款借入時借：銀行存款貸：短期借款按期支付利息時借：財務(wù)費用貸：銀行存款按期結(jié)算利息（未付）時 借：財務(wù)費用到期支付本息時平時分期計息貸：預(yù)提費用或應(yīng)付利息借：短期借款 （本金）預(yù)提費用或應(yīng)付利息 （已提未付利息）到期一次計息貸：銀行存款 （本息合計） 借：短期借款 （本金）長期借款借入時財務(wù)費用 （利息） 貸：銀行存款 （本息和） 借：長期借款 本金按年計息時貸：銀行存款借：財務(wù)費用到期支付本息時在建工程等貸：長期借款 利息借：長期借款 本金-利息貸：銀行存款二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù) 主要掌握“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶

32、。特別要弄清楚購進(jìn)固定資產(chǎn)入賬 價值的構(gòu)成。購進(jìn)固定資產(chǎn)的入賬價值為取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的一切費用支出合 計，但支付的增值稅可以抵扣，故不記入固定資產(chǎn)價值中。具體包括買價、運雜 費、安裝調(diào)試費等。購進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)購進(jìn)時交付安裝發(fā)生安裝費時安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款借：在建工程應(yīng)交稅費 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（二）材料采購業(yè)務(wù)主要掌握“材料采購”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬 款”、“原材料” 6個賬戶的運用。本部分的核心賬戶是“材料采購”賬戶。買價 采購

33、費結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料米購成本余額：在途材料成本 現(xiàn)款購料時借：材料采購應(yīng)交稅費貸貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等 借：材料采購應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付賬款 購料用商業(yè)匯票結(jié)算購料未付款預(yù)付材料款時收到材料結(jié)算預(yù)付款退回多付款補付少付款結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本借：材料采購 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：材料采購 應(yīng)交稅費 貸：預(yù)付賬款 借：銀行存款 庫存現(xiàn)金等 貸：預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等 借：原材料 貸：材料米購借材料采購還應(yīng)重點掌握采購費的分配及材料采購成本計算（見教材92頁）每種材料采購成本=該種材料的買價+該種材料分配的采購費 每種材料單位采購成本=該種材料總采

34、購成本/該種材料重量或數(shù)量三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要掌握“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應(yīng)付職工新酬”、直接材料直接工資費直接福利費 其他直接支出 月末轉(zhuǎn)入制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)成本余額：在產(chǎn)品成本貸“待攤費用”、“累計折舊”、“庫存商品” 7個賬戶的運用。本部分的核心賬戶是 “生產(chǎn)成本”賬戶。借生產(chǎn)成本制造費用支付工資及福利費管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 -福利費 借：應(yīng)付職工薪酬提取固定資產(chǎn)折舊貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等 借：制造費用支付跨期費用管理費用貸：累計折舊 借：待攤費用待攤費用分?jǐn)傤A(yù)提費用等貸：銀行存款 借：制造費用預(yù)提費用預(yù)提管理費用等貸：待攤費用 借：制造費用用貨幣

35、支付有關(guān)費用管理費用財務(wù)費用等貸：預(yù)提費用 借：生產(chǎn)成本制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用管理費用 財務(wù)費用等 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等 借：生產(chǎn)成本 * 產(chǎn)品計提福利費借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：原材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 -工資 借：生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料結(jié)算工資費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本-* 產(chǎn)品貸：制造費用借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本還應(yīng)重點掌握制造費用的分配及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（見教材111 頁）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本 若本月投產(chǎn)本月完工，則完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =本月生產(chǎn)費用 本月生產(chǎn)費用 =直接材料 +直接工資 +直接福利費 +其

36、他直接支出 +制造費用四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)主要掌握“主營業(yè)務(wù)收入” 、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加” 用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款” 7 個賬戶的運用。1、銷售產(chǎn)品，結(jié)算價稅款 現(xiàn)款銷售 借：銀行存款 庫存現(xiàn)金等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 銀行存款 庫存現(xiàn)金等 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)收賬款等 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 庫存現(xiàn)金等 貸：預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 預(yù)收賬款 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等 銀行存款 庫存現(xiàn)金等 貸：預(yù)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：銷售費

37、用 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等 如消費稅、營業(yè)稅及教育費附加等）銷售產(chǎn)品款未收 借：銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票收回所欠貨款應(yīng)收票據(jù)到期預(yù)收貨款預(yù)收款后銷售產(chǎn)品退回多收款補收少收款銷售費借：借：借：借：借：借：2、計算產(chǎn)品銷售成本3、支付銷售費用如廣告宣傳費、運輸費等4、計征除增值稅外的流轉(zhuǎn)稅5、支付稅費借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款五、利潤及分配業(yè)務(wù)一）歸集全部收入和全部費用，確定盈虧全部收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入全部費用：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財 務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出（二）計算所得稅費用和凈利潤（三）對凈利潤進(jìn)行分

38、配：包括提取盈余公積、向投資者分配利潤等主要掌握“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、 “本年利潤”、“所得稅費用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”（或“應(yīng) 付股利” 9個賬戶的運用。重點賬戶是“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 營業(yè)外支出所得稅費用主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入余額：本年累計虧損余額：本年累計凈利潤“本年利潤”賬戶平時保留余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額盈利企業(yè)（平時）借利潤分配貸提取盈余公積 應(yīng)付利潤余額：累計已分配利潤盈利企業(yè)（年終）借利潤分配一未分配利

39、潤貸轉(zhuǎn)入本年已分配利潤年初余額：年初未分配利潤 轉(zhuǎn)入本年凈利潤年末余額：歷年累計未分配利潤虧損企業(yè)（年終）借利潤分配一未分配利潤貸年初余額：年初未彌補虧損 轉(zhuǎn)入本年凈利潤年末余額：歷年累計未彌補虧損（四）會計處理1、其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù) 如材料銷售借：銀行存款庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 借：其他業(yè)務(wù)成本如出租固定資產(chǎn)收租金出租固定資產(chǎn)折舊貸：原材料2、營業(yè)外收支業(yè)務(wù)收到營業(yè)外收入（如罰款收入、捐贈收入等）支付營業(yè)外支出（如罰款支出、捐贈支出等）銀行存款 庫存現(xiàn)金等 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等借：3、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部收入4、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部費用5、

40、計征所得稅（ 1）6、提取盈余公積7、計算應(yīng)付利潤8、支付紅利或股利時9、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 營業(yè)外支出 借：所得稅費用（2）借：本年利潤貸：應(yīng)交稅費 貸：所得稅費用借：利潤分配 提取盈余公積貸：盈余公積借：利潤分配 -應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤 貸：銀行存款 借：本年利潤 貸：利潤分配 -未分配利潤10、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配利潤借：利潤分配 -未分配利潤借：銀行存款 庫存現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊貸：利潤分配 -提

41、取盈余公積-應(yīng)付利潤 還應(yīng)重點掌握利潤及分配相關(guān)指標(biāo)的計算 （見教材 129、131 頁），具體公式 如下：（1）營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用其中：營業(yè)收入 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本（ 2）利潤總額（稅前利潤） =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入營業(yè)外支出 （3）凈利潤（稅后利潤） =利潤總額一所得稅費用其中：所得稅費用=利潤總額（應(yīng)稅利潤）X所得稅稅率（4）本期未分配利潤 =本期實現(xiàn)的凈利潤 - 本期已分配利潤 期末未分配利潤 =期初未分配利潤 +本期未分配利潤 其中：本期已分配利潤 =提取的盈余公積 +向投資者分配的

42、利潤或股利（ 5）本期留存收益 =本期提取的盈余公積 +本期未分配利潤期末留存收益 =期初留存收益 +本期留存收益六、賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，可分為：盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬 戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、跨期攤配賬戶、期間賬戶、財務(wù)成果賬戶等 九類賬戶。通過本部分學(xué)習(xí)，認(rèn)識和掌握賬戶的使用規(guī)律，并正確地運用賬戶。 盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及結(jié)存情 況的賬戶。資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)取得的資本以及提取的公積金的增減變動 及結(jié)余情況的賬戶。結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)、 債務(wù)結(jié) 算業(yè)務(wù)情況的賬戶。

43、分為債權(quán)結(jié)算賬戶、 債務(wù)結(jié)算賬戶、 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三種。調(diào)整賬戶是用來調(diào)整某個賬戶 （即被調(diào)整賬戶） 的余額， 以求得被調(diào)整賬戶 的實際余額而設(shè)置的賬戶。 調(diào)整賬戶按調(diào)整方式的不同來劃分， 可分為抵減賬戶、 附加賬戶、抵減附加賬戶三類。集合分配賬戶，它是用來歸集和分配經(jīng)營過程中的某個階段所發(fā)生的某種費 用，借以核算和監(jiān)督這種費用預(yù)算執(zhí)行情況和費用分配情況的賬戶。成本計算賬戶是用來歸集經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的全部費用， 并計算該 階段成本計算對象的實際成本的賬戶。跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由相毗鄰的幾個會計核算期間共同負(fù)擔(dān) 的費用，并將這些費用在不同的會計期間進(jìn)行分配的賬戶。期間賬戶是用

44、來歸集在某一期間從事經(jīng)營活動或其他活動取得的各項收入 和發(fā)生的各項費用， 并在期末時將歸集的全部收入及費用予以結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。 這類 賬戶按照其歸集的內(nèi)容，又可以分為收入期間賬戶和費用期間賬戶兩類。財務(wù)成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)全 部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。盤存賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)資本賬戶：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積廠 債權(quán)結(jié)算賬戶應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、I預(yù)付賬款結(jié)算賬戶應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職I債務(wù)結(jié)算賬戶Y 工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）I短期借款、長期借款、預(yù)收賬款賬戶調(diào)整賬戶：累

45、計折舊、利潤分配集合分配賬戶：制造費用成本計算賬戶：材料采購、生產(chǎn)成本、在建工程 跨期攤配賬戶：待攤費用、預(yù)提費用期間賬戶-收入期間賬戶 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入 J廠主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、費用期間賬戶 營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、i營業(yè)外支出、所得稅費用（財務(wù)成果賬戶：本年利潤第五章會計憑證通過本章學(xué)習(xí)，重點掌握會計憑證的概念、原始憑證與記賬憑證的概念、原 始憑證與記賬憑證的關(guān)系、原始憑證、記賬憑證的填制方法和填寫要求；掌握填 制和審核憑證的基本技能；熟悉會計憑證的各種分類，原始憑證、記賬憑證的基 本內(nèi)容；了解會計憑證的傳遞保管。難點是會計憑證按不同標(biāo)準(zhǔn)

46、分類以及憑證的 審核等內(nèi)容。一、會計憑證定義會計憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的一種書面證 明文件。在手工會計條件下，會計憑證一般是以書面形式表現(xiàn)出來，在電算化會 計環(huán)境下，會計憑證將主要以電子憑證方式出現(xiàn)。二、會計憑證種類會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類三、原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明文件。原始憑證按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)

47、行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。一次憑證是指憑證填制手續(xù)一次完成、 不能重復(fù)使用的原始憑證。企業(yè)日常 使用的原始憑證都屬于此類。如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單等。一次憑證是一次有效的 原始憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、日期及編號、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額、填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員的簽章等。原始憑證的填制要求是：記錄真實、內(nèi)容完整、手

48、續(xù)完備、書寫規(guī)范、填制 及時。審核原始憑證時要審核它的合法、合規(guī)和合理性及其真實性、完整性，審 核其填制是否符合要求等。四、記賬憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，確定會計分錄，作為登記賬簿的直接依據(jù)的會計憑證記賬憑證f單式記賬憑證廣專用記賬憑證、復(fù)式記賬憑證Y-通用記賬憑證J現(xiàn)收 收款憑證十匚銀收r現(xiàn)付付款憑證JI銀付轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)復(fù)式憑證是指每一張記賬憑證中反映兩個及其以上會計科目及金額的一種記賬憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證是指 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)

49、的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn) 金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證記賬憑證應(yīng)具有以下基本內(nèi)容： 記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目、 記賬方向、金額；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽 名或蓋章，收、付款的記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，其審核的內(nèi)容主要包括：記賬憑證的內(nèi)容是否真實；記賬憑證的項目是否齊全；記賬憑證的科目名稱及方向是否正確； 記賬憑 證的金額是否正確；記賬憑證的書寫是否正確。第六章 會計賬簿通過本章學(xué)習(xí)， 重點掌握賬簿的定義及分類， 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記

50、賬、 總賬、明細(xì)賬的登記方法和記賬依據(jù)， 總賬與明細(xì)賬的關(guān)系與平行登記方法， 錯 賬更正方法的運用； 熟悉結(jié)賬和對賬； 了解賬簿的設(shè)置要求及其設(shè)置和登記會計 賬簿在會計核算中的意義。一、賬簿的定義及分類會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的 ,以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù) ,全面、 系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（一）賬簿按用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 序時賬簿又稱日記賬 ,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆 進(jìn)行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同分為普通日記賬和特種日記賬兩種。在我國 ,大多數(shù)單位一般只設(shè)置兩種特種日記賬，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬。分類賬簿是對經(jīng)濟(jì)業(yè)

51、務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn) 行登記的賬簿。備查賬簿簡稱備查簿 ,是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予 登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充登記時使用的賬簿。（二）賬簿按賬頁格式可以分為三欄式賬簿、 多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。 三欄式賬簿是設(shè)有借方、 貸方和余額三個基本欄目的賬簿。 各種日記賬、 總 分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬 簿。費用成本、本年利潤明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi) ,都分設(shè)數(shù)量、單價和金額 三小欄 ,借以反映財產(chǎn)

52、物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品等實物明細(xì) 賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（三）賬簿按外型特征可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。 訂本簿賬簿是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起 ,并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的 賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。活頁式賬簿是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起， 而是裝在活頁賬夾 中。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬簿形式?？ㄆ劫~簿是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國 ,單位一般只對固定資 產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片式賬簿形式。二、會計賬簿的基本內(nèi)容各種主要賬簿均應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁。賬頁是核心，其基本內(nèi)容一般包括以下方面

53、：賬戶的名 稱、記賬日期、 記賬憑證的種類和號數(shù)、 摘要、金額、頁次。金額是帳頁的核心。三、各種賬簿的登記（一）現(xiàn)金日記賬 庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、 支出和結(jié)存情況的 賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。 無論采用三欄式還是多欄式庫存現(xiàn)金日記 賬，都必須使用訂本賬。 庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、 現(xiàn)金 付款憑證， 按照時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記， 如果從銀行提取現(xiàn)金， 現(xiàn)金的收入 數(shù)應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。 即現(xiàn)金日記賬的借方 （收入） 欄主要根據(jù)現(xiàn)金 收款憑證進(jìn)行登記， 少數(shù)情況（存錢業(yè)務(wù)） 根據(jù)銀行存款付款憑證登記； 貸方（支 出）欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑

54、證登記。 每日終了， 應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的當(dāng)日現(xiàn)金賬面余額 與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對（ “日清”），月末時，還應(yīng)將庫存現(xiàn)金日記賬上的月末余 額與庫存現(xiàn)金總賬上的月末余額核對（ “月結(jié)”），以確保賬賬相符。（二）銀行存款日記賬 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、 支出和結(jié)余情況的 賬簿。帳頁格式有三欄式和多欄式兩種， 無論采用三欄式還是多欄式銀行存款日 記賬與現(xiàn)金日記賬一樣， 都采用訂本式賬簿。 銀行存款日記賬通常也是由出納員 根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證和付款憑證逐日逐筆順序登記， 如果將現(xiàn)金存入 銀行，存款的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。 即銀行存款日記賬的借方 （收入） 欄主要根據(jù)

55、銀行存款收款憑證進(jìn)行登記， 少數(shù)情況（取錢業(yè)務(wù)） 根據(jù)現(xiàn)金付款憑 證登記；貸方（支出）欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。月末應(yīng)結(jié)算出賬面余額， 并定期同銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對， 如有不符， 應(yīng)及時查明原因， 并予以 更正。（三）總分類賬總分類賬是按照總分類科目設(shè)置、 分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 總分類賬 一般采用訂本式賬簿三欄式賬頁。 總分類賬是由會計人員登記的， 其登記依據(jù)和 方法由各單位所采用的會計核算組織程序決定?？梢愿鶕?jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（四）明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬是根據(jù)總分類賬所屬的二級科目或明細(xì)科目開設(shè)的賬戶， 用來分 類、連續(xù)

56、地記錄有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。 根據(jù)管理要求和明細(xì)分類賬記錄 的內(nèi)容不同， 明細(xì)分類賬帳頁分別采用三欄式、 多欄式和數(shù)量金額式等格式。 其 外型除固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬外其余明細(xì)賬均采用活頁賬。 明細(xì)分類賬是由 會計人員登記的，其登記依據(jù)通常是記賬憑證及所附原始憑證，可以逐筆登記， 也可以匯總后登記。以上現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬、 總賬、明細(xì)賬都是任何單位都必須設(shè)置 的主要賬簿。四、總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系及平行登記 會計核算的目的是為信息使用者提供各種所需的會計信息。從經(jīng)營管理者角度 講，要求會計既要提供各種綜合、全面的總括信息，又要提供某類詳細(xì)、具體的 明細(xì)信息?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬既有內(nèi)存聯(lián)系，但又有其區(qū)別。總分類賬與明細(xì)分類賬反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是相同的。 但是總分類賬提供