第10章 政府單位會計報表與報告

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13部門財務(wù)報告 內(nèi) 容Contents第十章 政府單位會計報表與報告財務(wù)會計報表2預(yù)算會計報表4部門決算報告3第十章 政府單位會計報表與報告p政府單位會計應(yīng)當(dāng)在編制財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表的基礎(chǔ)上，撰寫部門財務(wù)報告和部門決算報告。本章講解政府單位會計報表與會計報告的編制。n財務(wù)會計報表與部門財務(wù)報告n預(yù)算會計報表與部門決算報告第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)4 第1節(jié) Hedongpingp本節(jié)介紹政府單位財務(wù)報表的內(nèi)容，講解各項財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)與編制方法。n財務(wù)報表的含義與內(nèi)容n財務(wù)會計報表的編制

2、n會計報表附注的編制第一節(jié) 財務(wù)會計報表5一、財務(wù)報表的含義與內(nèi)容（一）財務(wù)報表的含義p財務(wù)報表是政府單位按照政府會計準(zhǔn)則制度的要求，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的，以表格為主要形式概括反映單位特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況和一定期間的運(yùn)行情況的書面文件。n 財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)。n 披露單位的財務(wù)狀況以及運(yùn)行情況6一、財務(wù)報表的含義與內(nèi)容（二）財務(wù)報表的內(nèi)容p根據(jù)政府會計制度的規(guī)定，政府單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。 n 會計報表n 附注7一、財務(wù)報表的含義與內(nèi)容1.會計報表p會計報表是政府單位會計根據(jù)財務(wù)會計賬簿數(shù)據(jù)編制的，反映單位財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息的表格。政府單位會計報表包括：

3、n 資產(chǎn)負(fù)債表n 收入費(fèi)用表n 凈資產(chǎn)變動表n 現(xiàn)金流量表8一、財務(wù)報表的含義與內(nèi)容2.報表附注p按照編制的期間不同，政府單位的財務(wù)報表分為月度報表和年度報表。資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)在月末、年末編制，凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表只要求在年末編制。會計報表附注應(yīng)當(dāng)在年末編寫。9一、財務(wù)報表的含義與內(nèi)容（二）財務(wù)報表的內(nèi)容p按照編制的期間不同，政府單位的財務(wù)報表分為月度報表和年度報表。n 資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)在月末、年末編制。n 凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表只要求在年末編制。n 會計報表附注應(yīng)當(dāng)在年末編寫。10二、財務(wù)會計報表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表p資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府單位某一特定日期財務(wù)狀況的

4、會計報表。n 資產(chǎn)負(fù)債表是政府單位會計報表的重要組成部分，可以提供反映會計期末單位擁有或控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)和形成的凈資產(chǎn)情況的會計信息。n 資產(chǎn)負(fù)債表由表首標(biāo)題、編報項目、欄目及余額組成。11二、財務(wù)會計報表的編制1.表首標(biāo)題p資產(chǎn)負(fù)債表的表首標(biāo)題包括報表名稱、編號（會政財01表）、編制單位、編報時間和金額單位等內(nèi)容。p資產(chǎn)負(fù)債表反映政府單位在某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況，屬于靜態(tài)報表，需要注明是年月日的報表。p按編報時間的不同，資產(chǎn)負(fù)債表分為月末資產(chǎn)負(fù)債表和年末資產(chǎn)負(fù)債表。12二、財務(wù)會計報表的編制2.編報項目p資產(chǎn)負(fù)債表的編報項目包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個會計要素，按資產(chǎn)（左側(cè)）和負(fù)債與凈資產(chǎn)（

5、右側(cè)）排列，按資產(chǎn)等于負(fù)債加凈資產(chǎn)平衡。n 資產(chǎn)項目按其流動性，分別流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)排列；n 負(fù)債項目按其流動性，分別流動負(fù)債、非流動負(fù)債和受托代理負(fù)債排列；n 凈資產(chǎn)項目按變動原因，分別累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、PPP 項目凈資產(chǎn)、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（月報）和本期盈余（月報）等排列。13二、財務(wù)會計報表的編制3.欄目及金額p資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置“期末余額”和“年初余額”兩欄數(shù)字。n “期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字反映各項資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的期末余額，月報的資產(chǎn)負(fù)債表為月末余額，年報的資產(chǎn)負(fù)債表為年末余額?！捌谀┯囝~”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)會計中各相關(guān)科目的期末余額直接填列，或經(jīng)過

6、分析、計算后填列。n “年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字反映各項資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的年初余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。14二、財務(wù)會計報表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表15二、財務(wù)會計報表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表16二、財務(wù)會計報表的編制（二）收入費(fèi)用表p收入費(fèi)用表是反映政府單位在某一會計期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用及當(dāng)期盈余情況的會計報表。n 收入費(fèi)用表可以反映政府單位的運(yùn)行情況及結(jié)果。n 收入費(fèi)用表由表首標(biāo)題、編報項目、欄目及金額組成。17二、財務(wù)會計報表的編制1.表首標(biāo)題p收入費(fèi)用表的表首標(biāo)題包括報表名稱、編號（會政財02表）、編制單位、編報期間和金額單位等內(nèi)容。p需要注明報表所屬的期

7、間，如年月或年。p按編報時間的不同，收入費(fèi)用表分為月度收入費(fèi)用表和年度收入費(fèi)用表。18二、財務(wù)會計報表的編制2.編報項目p收入費(fèi)用表的編報項目包括本期收入、本期費(fèi)用和本期盈余，按照本期收入減本期費(fèi)用等于本期盈余的層次排列。（1）“本期收入”項目反映單位本期收入總額，應(yīng)當(dāng)列出各收入項目的明細(xì)金額；（2）“本期費(fèi)用”項目反映單位本期費(fèi)用總額，應(yīng)當(dāng)列出各費(fèi)用項目的明細(xì)金額；（3）“本期盈余”項目反映單位本期收入扣除本期費(fèi)用后的凈額。19二、財務(wù)會計報表的編制3.欄目及金額p月度收入費(fèi)用表與年度收入費(fèi)用表設(shè)置的欄目有所不同。（1）月度收入費(fèi)用表由“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄組成。（2）年度收入費(fèi)用表

8、由“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩欄組成。20二、財務(wù)會計報表的編制（二）收入費(fèi)用表21二、財務(wù)會計報表的編制（三）凈資產(chǎn)變動表p凈資產(chǎn)變動表是反映政府單位在某一會計年度內(nèi)凈資產(chǎn)項目的變動情況的會計報表。n 凈資產(chǎn)變動表可以提供一定時期單位的凈資產(chǎn)從上年年末余額至本年年末余額的變動過程與結(jié)果，以及各項凈資產(chǎn)的具體構(gòu)成情況。n 凈資產(chǎn)變動表由表首標(biāo)題、編報項目、欄目及金額組成。22二、財務(wù)會計報表的編制1.表首標(biāo)題p凈資產(chǎn)變動表的表首標(biāo)題包括報表名稱、編號（會政財03表）、編制單位、編報年度和金額單位等內(nèi)容。p凈資產(chǎn)變動表反映年度的凈資產(chǎn)變動情況，月末不需要編制。年末編制凈資產(chǎn)變動表時，應(yīng)當(dāng)注明報表所屬

9、的期間，如年。23二、財務(wù)會計報表的編制2.編報項目p凈資產(chǎn)變動表的編報項目包括上年年末余額、以前年度盈余調(diào)整、本年年初余額、本年變動金額和本年年末余額，完整反映凈資產(chǎn)的變動情況。凈資產(chǎn)變動表的編報項目按凈資產(chǎn)變動的時間順序排列，編報項目之間的關(guān)系為：p上年年末余額+以前年度盈余調(diào)整=本年年初余額 p本年年初余額+本年變動金額=本年年末余額24二、財務(wù)會計報表的編制3.欄目及金額p凈資產(chǎn)變動表由“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩欄組成。（1）“本年數(shù)”欄反映本年度各項目的實(shí)際變動數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)科目的余額、發(fā)生額、合計數(shù)等填列。（2）“上年數(shù)”欄反映上年度各項目的實(shí)際變動數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度凈資產(chǎn)變動表中

10、“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。25二、財務(wù)會計報表的編制（三）凈資產(chǎn)變動表26二、財務(wù)會計報表的編制（四）現(xiàn)金流量表p現(xiàn)金流量表是反映政府單位在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息的會計報表。n 現(xiàn)金流量表可以提供一定時期單位各項活動的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出情況，以及實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量凈額。n 根據(jù)會計制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表選擇編制，單位可以根據(jù)實(shí)際情況確定是否編制現(xiàn)金流量表。n 現(xiàn)金流量表由表首標(biāo)題、編報項目、欄目及金額組成。27二、財務(wù)會計報表的編制1.表首標(biāo)題p現(xiàn)金流量表的表首標(biāo)題包括報表名稱、編號（會政財04表）、編制單位、編報年度和金額單位等內(nèi)容。p現(xiàn)金流量表反映年度的現(xiàn)金流動情況及結(jié)果，月末不需

11、要編制。年末編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)注明報表所屬的期間，如年。28二、財務(wù)會計報表的編制2.編報項目p現(xiàn)金流量表的編報項目包括日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響額和現(xiàn)金凈增加額。編報項目之間的關(guān)系為：n 各項活動的現(xiàn)金流入-各項活動的現(xiàn)金流出=各項活動的現(xiàn)金流量凈額n 日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金的影響額=現(xiàn)金凈增加額29二、財務(wù)會計報表的編制3.欄目及金額p現(xiàn)金流量表由“本年金額”和“上年金額”兩欄組成。單位應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。（1）“本年金額”欄反映各項目

12、的本年實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)會計科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析、計算填列。（2）“上年金額”欄反映各項目的上年實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年現(xiàn)金流量表中“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。30二、財務(wù)會計報表的編制（四）現(xiàn)金流量表31三、會計報表附注的編制（一）報表附注的含義p報表附注是會計報表中列示項目的文字描述和明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。n 報表附注的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與會計報表項目密切相關(guān)。n 報表附注的形式應(yīng)當(dāng)是數(shù)字表格與文字說明相結(jié)合n 報表附注的格式應(yīng)當(dāng)規(guī)范，排列有序，文字表達(dá)清晰。32三、會計報表附注的編制（二）報表附注的內(nèi)容p根據(jù)會計制度的規(guī)定，凡對報表使用者的決策有重要影響

13、的會計信息，單位均應(yīng)當(dāng)充分披露。報表附注主要包括下列內(nèi)容：1.單位的基本情況。2.會計報表編制基礎(chǔ)。3.遵循政府會計準(zhǔn)則、制度的聲明。4.重要會計政策和會計估計。5.會計報表重要項目說明。6.本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明。7.其他重要事項說明第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)33 Hedongping 第2節(jié)p本節(jié)介紹政府單位預(yù)算會計報表的內(nèi)容，講解各項預(yù)算會計報表的結(jié)構(gòu)與編制方法。n預(yù)算會計報表的含義與內(nèi)容n預(yù)算會計報表的編制 第二節(jié) 預(yù)算會計報表34一、預(yù)算會計報表的含義與內(nèi)容（一）預(yù)算會計報表的含義p預(yù)算會計報表是政府單位按照政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的，

14、以表格形式概括反映政府單位年度預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的書面文件。n 預(yù)算會計報表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。n 預(yù)算會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的預(yù)算會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制。35一、預(yù)算會計報表的含義與內(nèi)容（二）預(yù)算會計報表的內(nèi)容p根據(jù)政府會計制度，政府單位的預(yù)算會計報表由預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表三張報表構(gòu)成。p預(yù)算會計報表均為年度報表，要求在年末編制，反映政府單位年度的預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果。36二、預(yù)算會計報表的編制（一）預(yù)算收入支出表p預(yù)算收入支出表是反映政府單位在某一會計年度內(nèi)各項預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算收支差

15、額情況的會計報表。n預(yù)算收入支出表反映單位預(yù)算執(zhí)行的總體情況，可以提供本年預(yù)算收入的總額及構(gòu)成情況、本年預(yù)算支出的總額及構(gòu)成情況，以及本年預(yù)算收入與預(yù)算支出相抵后的差額。n預(yù)算收入支出表由表首標(biāo)題、編報項目、欄目及金額組成。37二、預(yù)算會計報表的編制1.表首標(biāo)題p預(yù)算收入支出表首標(biāo)題包括報表名稱、編號（會政預(yù)01表）、編制單位、編報年度和金額單位等內(nèi)容。p預(yù)算收入支出反映政府單位在某一年度的預(yù)算收支情況，需要注明報表所屬的會計期間，如年。預(yù)算收入支出表為年度報表，月末不需要編報。38二、預(yù)算會計報表的編制2.編報項目p預(yù)算收入支出表的編報項目包括本年預(yù)算收入、本年預(yù)算支出和本年預(yù)算收支差額。n

16、 預(yù)算收入支出表的編報項目按照本年預(yù)算收入、本年預(yù)算支出和本年預(yù)算收支差額的順序上下排列，編報項目之間的關(guān)系為： 本年預(yù)算收入本年預(yù)算支出=本年預(yù)算收支差額39二、預(yù)算會計報表的編制3.欄目及金額p預(yù)算收入支出表由“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩欄組成。（1）“本年數(shù)”欄反映各項目的本年實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各預(yù)算收入、預(yù)算支出科目的本年發(fā)生額填列，或計算后填列。（2）“上年數(shù)”欄反映各項目上年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度預(yù)算收入支出表中“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。40二、預(yù)算會計報表的編制（一）預(yù)算收入支出表41二、預(yù)算會計報表的編制1.表首標(biāo)題p預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的表首標(biāo)題包括報表名稱、編號（會政

17、預(yù)02表）、編制單位、編報年度和金額單位等內(nèi)容。p預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表反映年度的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動情況，月末不需要編制。p年末編制預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，應(yīng)當(dāng)注明報表所屬的年份，如年。42二、預(yù)算會計報表的編制2.編報項目p預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的編報項目包括年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、年初余額調(diào)整、本年變動金額和年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。（1）“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目反映單位本年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的年初余額。（2）“年初余額調(diào)整”項目反映單位本年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年初余額調(diào)整的金額。（3）“本年變動金額”項目反映單位本年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動的金額。（4）“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目反映單位本年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的年末余額。43二、預(yù)算會計報表的編制

18、3.欄目及金額p預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表由“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩欄組成。（1）“本年數(shù)”欄反映各項目的本年實(shí)際發(fā)生數(shù)，“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會計科目的本年年初余額、本年年末余額填列，或計算后以合計數(shù)填列。“年初余額調(diào)整”、“本年變動金額”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會計科目及其明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列，或計算后以合計數(shù)填列。（2）“上年數(shù)”欄反映各項目的上年實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表中“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。44二、預(yù)算會計報表的編制（二）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表45二、預(yù)算會計報表的編制（三）財政撥款預(yù)算收入支出表p財政撥款預(yù)算收入支出表是反映政府單位本年

19、財政撥款預(yù)算資金收入、支出及相關(guān)變動的具體情況的會計報表。n 財政撥款預(yù)算收入支出表反映各項財政撥款預(yù)算資金收入支出的明細(xì)情況。n 財政撥款預(yù)算收入支出表由表首標(biāo)題、編報項目、欄目及金額組成。46二、預(yù)算會計報表的編制1.表首標(biāo)題p財政撥款預(yù)算收入支出表的表首標(biāo)題包括報表名稱、編號（會政預(yù)03表）、編制單位、編報年度和金額單位等內(nèi)容。p財政撥款預(yù)算收入支出表反映年度財政撥款預(yù)算資金的變動情況，月末不需要編制。p年末編制財政撥款預(yù)算收入支出表時，應(yīng)當(dāng)注明報表所屬的年份，如年。47二、預(yù)算會計報表的編制2.編報項目p財政撥款預(yù)算收入支出表的編報項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位取得的財政撥款種類分項設(shè)置，主要包括一

20、般公共財政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款。p在各類財政撥款中，分別設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個具體項目。在“基本支出”項目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”填列，在“項目支出”項目下按照具體項目填列。48二、預(yù)算會計報表的編制3.欄目及金額p財政撥款預(yù)算收入支出表采用多欄式結(jié)構(gòu)，按財政撥款預(yù)算資金的變動過程設(shè)置欄目，欄目包括“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“調(diào)整年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“本年歸集調(diào)入”、“本年歸集上繳或調(diào)出”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“本年財政撥款收入”、“本年財政撥款支出” 和“年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。49二、預(yù)算會計報表的編制（三）財政撥款預(yù)算收入支出表第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)

21、第5節(jié)50 Hedongping 第3節(jié)p本節(jié)介紹部門財務(wù)報告制度的內(nèi)容，講解單位層面財務(wù)報告和部門層面合并財務(wù)報告的編制步驟與方法。n部門財務(wù)報告制度n部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目n部門財務(wù)報表的編制n四、部門財務(wù)分析第三節(jié) 部門財務(wù)報告51一、部門財務(wù)報告制度（一）部門財務(wù)報告的含義p部門財務(wù)報告是指政府部門編制的，反映政府部門財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息的總結(jié)性文件。p部門財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，能夠全面、準(zhǔn)確反映各級政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用等財務(wù)狀況和運(yùn)行情況，對于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、提高運(yùn)行效率、防范財務(wù)風(fēng)險、完善財務(wù)管理制度有重要的意義。52一、部門財務(wù)報告制度（二）部門財務(wù)報告編報要求p

22、政府財務(wù)報告制度是一種規(guī)范政府財務(wù)信息披露的制度，用于指導(dǎo)政府財務(wù)報告的編報，明確政府財務(wù)報告的編報主體、編報基礎(chǔ)、主要內(nèi)容、編報程序及編報要求，對政府財務(wù)報告編制提出了明確的要求。p2019年12月財政部修訂印發(fā)了政府財務(wù)報告編制辦法（財庫201956號）政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）（財庫201957號），規(guī)范了改革試點(diǎn)期間的部門財務(wù)報告的編制工作。53二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目（一）部門財務(wù)報告的內(nèi)容p部門財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，通常由部門財務(wù)報表和部門財務(wù)分析組成。n 部門財務(wù)報表n 部門財務(wù)分析54二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目1

23、.部門財務(wù)報表p部門財務(wù)報表包括會計報表和報表附注。n 會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，分別反映政府部門年末財務(wù)狀況和年度運(yùn)行情況。n 報表附注是對會計報表作進(jìn)一步解釋說明，由文字說明和一系列附表組成。p部門財務(wù)報表分為兩個層面：一是單位層面的財務(wù)報表；二是部門層面的財務(wù)報表。55二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目2.部門財務(wù)分析p部門財務(wù)分析是對部門的資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行情況進(jìn)行剖析與評價的過程，主要包括財務(wù)狀況分析、運(yùn)行情況分析、相關(guān)指標(biāo)變化情況及趨勢分析，以及政府部門財務(wù)管理方面采取的主要措施和取得成效等。p部門財務(wù)報告采取自下而上方式逐級編制與報送。56二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目

24、（二）部門會計報表項目p部門會計報表是部門財務(wù)報告的重要組成部分，由部門資產(chǎn)負(fù)債表和部門收入費(fèi)用表構(gòu)成。n 部門資產(chǎn)負(fù)債表項目n 部門收入費(fèi)用表項目57二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目1. 部門資產(chǎn)負(fù)債表p部門資產(chǎn)負(fù)債表反映政府部門年末財務(wù)狀況，按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項列示。n 資產(chǎn)類項目按照流動性分類分項列示。n 負(fù)債類項目按照流動性分類分項列示。n 凈資產(chǎn)類項目按照凈資產(chǎn)內(nèi)容分項列示。p部門資產(chǎn)負(fù)債表包括“年末數(shù)”“年初數(shù)”兩欄數(shù)字，以及注明的報表附注序號。58二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目1. 部門資產(chǎn)負(fù)債表59二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目1. 部門資產(chǎn)負(fù)債表60二、部門財務(wù)

25、報告的內(nèi)容與報表項目1. 部門資產(chǎn)負(fù)債表61二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目2.部門收入費(fèi)用表p部門收入費(fèi)用表反映政府部門年度運(yùn)行情況，按照收入、費(fèi)用和盈余分類分項列示。n 收入類項目按照收入的來源與內(nèi)容分項列示。n 費(fèi)用類項目分別按照活動類型和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)兩個維度分類分項列示。n 盈余類項目設(shè)“本年盈余”一項內(nèi)容。部門收入費(fèi)用表包括 “上年數(shù)”“本年數(shù)”兩欄數(shù)字，以及注明的報表附注序號。62二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目2.部門收入費(fèi)用表63二、部門財務(wù)報告的內(nèi)容與報表項目2.部門收入費(fèi)用表64三、部門財務(wù)報表的編制（一）單位層面會計報表的編制p單位會計報表是政府單位按照財務(wù)報告制度的要求編制

26、的，以財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，以表格形式概括反映政府單位本級的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息。p單位會計報表屬于個別會計報表，納入部門財務(wù)報告的編制范圍所有政府單位均須編制單位層面的會計報表。p單位會計報表報送主管部門，是主管部門編制合并會計報表的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，是部門財務(wù)報告的重要組成部分。65三、部門財務(wù)報表的編制1.單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制p單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制，包括“年末數(shù)”“年初數(shù)”兩欄數(shù)字的填列。（1）“年初數(shù)”一欄數(shù)字反映各資產(chǎn)負(fù)債表項目年初的余額?！澳瓿鯏?shù)”原則上應(yīng)與上年的“年末數(shù)”相等。（2）“年末數(shù)”一欄數(shù)字反映各資產(chǎn)負(fù)債表項目年末的余額?！澳昴?shù)”應(yīng)當(dāng)以單位按照會計制度要求編制的資產(chǎn)負(fù)債

27、表為依據(jù)，將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項目金額填入資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)的報表項目。66三、部門財務(wù)報表的編制2.單位收入費(fèi)用表的編制p單位收入費(fèi)用表的編制，包括 “上年數(shù)”“本年數(shù)”兩欄數(shù)字的填列。p“上年數(shù)”一欄數(shù)字反映各收入費(fèi)用表項目上年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)。 “上年數(shù)”原則上應(yīng)與上年的“本年數(shù)”相等。p（2）“本年數(shù)”一欄數(shù)字反映各收入費(fèi)用表項目本年實(shí)際發(fā)生數(shù)。“本年數(shù)”一欄數(shù)字應(yīng)當(dāng)以單位按照會計制度要求編制的收入費(fèi)用表及附表為依據(jù)，將收入、費(fèi)用、盈余目金額填入收入費(fèi)用表對應(yīng)的報表項目。67三、部門財務(wù)報表的編制（二）部門層面合并會計報表的編制p部門合并會計報表是政府部門按照財務(wù)報告制度的要求，依據(jù)部門及部

28、門所屬單位會計報表合并編制的，以表格形式綜合反映部門整體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息。n 部門合并會計報表是部門財務(wù)報告的重要組成部分。n 部門合并會計報表的內(nèi)容與單位會計報表一致。n 在表首標(biāo)題注明是合并報表，并在附注中說明合并范圍。68三、部門財務(wù)報表的編制（二）部門層面合并會計報表的編制p合并會計報表以部門本級編制的會計報表和所屬單位報送的單位會計報表為數(shù)據(jù)來源。合并會計報表的編制，包括匯總單位會計報表、編制抵銷分錄、生成合并會計報表三個步驟。n 匯總單位會計報表n 編制抵銷分錄n 生成合并會計報表69三、部門財務(wù)報表的編制1.匯總單位會計報表p政府部門對本單位和各所屬單位上報的資產(chǎn)負(fù)債表和

29、收入費(fèi)用表進(jìn)行分項加總，得出匯總的會計報表。p上級單位應(yīng)當(dāng)審核所屬單位的會計報表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和規(guī)范性，在此基礎(chǔ)上將各報表項目匯總合計，填列到“匯總會計報表工作底表”中。70三、部門財務(wù)報表的編制2.編制抵銷分錄p為避免重復(fù)導(dǎo)致相關(guān)報表項目金額虛增，政府各部門在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)對部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項應(yīng)當(dāng)經(jīng)過確認(rèn)后抵銷，在此基礎(chǔ)上生成合并會計報表項目，填列到匯總會計報表工作底表中。n 需要抵銷的報表項目主要包括兩項內(nèi)容：一是政府部門內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項，二是政府部門內(nèi)部收入費(fèi)用事項。n 抵銷處理通常采用的是編制抵銷分錄的方法。71業(yè)務(wù)舉例72三、部門財務(wù)報表的編制（

30、三）部門報表附注編制p部門報表附注是對在部門會計報表中列示的項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。1.會計報表編制基礎(chǔ)。2.遵循相關(guān)制度規(guī)定的聲明。3.合并范圍。4.重要會計政策與會計估計變更情況。5.會計報表重要項目明細(xì)信息及說明。6.需要說明的其他事項73四、部門財務(wù)分析（一）部門財務(wù)分析的內(nèi)容p部門財務(wù)分析是以部門財務(wù)報表及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的技術(shù)和方法，對部門的資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行情況進(jìn)行剖析與評價的過程，反映部門加強(qiáng)財務(wù)管理的主要措施和取得的成效。主要包括以下內(nèi)容：n 政府部門工作目標(biāo)完成情況n 政府部門財務(wù)狀況分析n 政府部門運(yùn)行情況分析n 政府

31、部門財務(wù)管理情況74四、部門財務(wù)分析（二）部門財務(wù)分析的方法和指標(biāo)p政府部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況，運(yùn)用專門的方法，對單位的財務(wù)情況進(jìn)行深入的分析。財務(wù)分析主要方法包括： n 比率分析法n 比較分析法n 結(jié)構(gòu)分析法n 趨勢分析法75四、部門財務(wù)分析（二）部門財務(wù)分析的方法和指標(biāo)第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第第5節(jié)76 Hedongping 第4節(jié) p政府單位應(yīng)當(dāng)編制部門決算報告，反映部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。本節(jié)介紹部門決算報告的內(nèi)容，講解部門決算報告的編制要求。n部門決算報告的含義n部門決算報告的內(nèi)容n 部門決算報告的編報第四節(jié) 部門決算報告77一、部門決算報告的含義p部門決算報告是指政府部門編制的，反映政府部門年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性文件。n 部門決算報告以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反映政府部門、單位的各項預(yù)算收入、預(yù)算支出的執(zhí)行情況，以及所形成的預(yù)算結(jié)余。n 編制決算報告的目的，是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，為預(yù)算監(jiān)督和管理，以及后續(xù)年度預(yù)算的編制提供參考和依據(jù)。78一、部門決算報告的含義p為進(jìn)一步加強(qiáng)部門決算管理，2021年10月，財政部印發(fā)部門決算管理