關(guān)于電子商務(wù)稅收管轄的研究

1、關(guān)于電子商務(wù)稅收管轄的研究一、跨國電子商務(wù)活動和傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)的沖突國家稅收管轄權(quán)是一國政府所主張的對一定范圍內(nèi)的人或?qū)ο筮M(jìn)行課稅的權(quán)力，是國家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)。國家稅收管轄權(quán)是國際稅法的核心問題，劃分清楚國家稅收管轄權(quán)是國際稅法發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和基本功能之一。電子商務(wù)的出現(xiàn)，以其降低成本、縮短生產(chǎn)周期、連續(xù)運營的優(yōu)點大大提高了商業(yè)活動的經(jīng)濟(jì)效益，但其打破了傳統(tǒng)的地域之隔，大大加劇了跨地區(qū)、跨國界的交易行為，商業(yè)貿(mào)易已不再存在地理界限，但是稅收還必須由特定的國家主體來征收，這就使得國家稅收管轄權(quán)變得難于確定。稅收管轄權(quán)主要有居民管轄權(quán)和收入管轄權(quán)。居民稅收管轄權(quán)是征稅國基于納稅人與征稅國存在

2、著居民身份關(guān)系的法律事實而主張行使的征稅權(quán)。1.同居民管轄權(quán)的沖突稅人居民身份的認(rèn)定，是一國行使征稅權(quán)的前提。自然人居民身份認(rèn)定，從各國立法看主要有住所標(biāo)準(zhǔn)，居所標(biāo)準(zhǔn)，居住時間標(biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)貿(mào)易形式下，由于貿(mào)易活動離不開具體的人在具體的時間、地點的行為，所以可以依靠這些在貿(mào)易活動中必不可少的、能夠直觀衡量的因素作為確定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。但是在電子商務(wù)條件下，虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中不存在住所或居所的概念，居住時間也沒有衡量依據(jù)?？萍嫉募夹g(shù)性使居民稅收管轄權(quán)原則下的居民認(rèn)定不能獲得令人滿意的結(jié)果，所以在電子商務(wù)中，自然人居民身份以何種標(biāo)準(zhǔn)確定卻是很難確定的。在各國稅法實踐中，對于法人居民身份的確

3、認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有法人注冊地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)等,但這些標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)環(huán)境下也受到了挑戰(zhàn)。這些標(biāo)準(zhǔn)都以法人有形存在為前提。只有存在有形機(jī)構(gòu)，才能確定該機(jī)構(gòu)所在的位置，進(jìn)而確定法人的居民身份。但在電子商務(wù)下，有形機(jī)構(gòu)存在不再是必不可少的條件。在過去召開董事會會議或股東大會的場所及決策會議中心是認(rèn)定法人實際管理控制中心的重要標(biāo)志。而借助互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息通訊技術(shù)，法人的成員，如董事、股東、經(jīng)理雖然相隔萬里，仍可隨時進(jìn)行溝通。2.同收入管轄權(quán)的沖突在電子商務(wù)中，更多涉及的是在線買賣，銷售商通常在自己擁有的服務(wù)器上建立并保持自己的網(wǎng)址，而無須在某一個國家注冊登記，從事網(wǎng)上交易。有時

4、候電子商務(wù)網(wǎng)站同時需要幾臺服務(wù)器共同操作，這樣，在確定國家的稅收收入管轄權(quán)上也出現(xiàn)了麻煩。二、我國在跨國電子商務(wù)中應(yīng)當(dāng)遵循的稅收原則中國電子商務(wù)最近幾年以平均年增長率40%的速度迅速發(fā)展，淘寶、易趣等電子商務(wù)網(wǎng)站成為網(wǎng)友購物的重要場所，支付寶、貝寶等網(wǎng)絡(luò)中間支付工具的產(chǎn)生也極大地促進(jìn)了了電子商務(wù)的發(fā)展。中國電子商務(wù)正由起步邁入繁榮階段。但是我國電子商務(wù)起步較晚而對電子商務(wù)發(fā)展的新問題，特別是面對電子商務(wù)現(xiàn)行國際稅收安排等所提出的挑戰(zhàn)，我們必需通過加強(qiáng)研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，遵守以下規(guī)則不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。1.維護(hù)國家稅收主權(quán)和國家利益的原則稅收是國家主

5、權(quán)的重要組成部分，具有類似國家主權(quán)的獨立性和排他性，它是通過國家對稅收管轄權(quán)的確定來體現(xiàn)的。在制定我國的跨國電子商務(wù)稅收法律時，就一定要從維護(hù)我國稅收主權(quán)和稅收利益的立場出發(fā)，不受任何外來干涉地研究和制定適合中國社會發(fā)展的規(guī)則體系。促進(jìn)跨國電子商務(wù)公平合理的稅收權(quán)益分配秩序的形成，在新技術(shù)發(fā)展中為自己爭取更多的權(quán)益。2.堅持稅收中性的原則稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人和社會帶來超額負(fù)擔(dān)。這種負(fù)擔(dān)體現(xiàn)在兩個方面，一是政府納稅后產(chǎn)生的社會效益小于給納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，二是

6、由于納稅改變了商品的價格，如增值稅的實質(zhì)就是把稅金轉(zhuǎn)嫁到了消費者的頭上，從而給整個社會的經(jīng)濟(jì)運行和資源配置效率帶來負(fù)面影響。所謂稅收中性的含義就是要避免以上現(xiàn)象的產(chǎn)生。落實到電子商務(wù)稅收上來就是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有阻礙作用。3.稅收公平和效率原則稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易方式，只是一種數(shù)字化的產(chǎn)品和服務(wù)，雖然交易的方式和平臺發(fā)生了變化，但是交易的本質(zhì)并未改變，所以對傳統(tǒng)的交易和電子商務(wù)應(yīng)保持相同的稅負(fù)。與此同時，在制定電子商務(wù)稅收法律的過程中，要在保持現(xiàn)有法律規(guī)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，減少法律制定的成本，提高稅收的行政效率

7、。4.加強(qiáng)國際稅收合作、注意國際協(xié)調(diào)跨國電子商務(wù)具有全球性、高流動性、高隱匿性的特點。跨國納稅人可在多個國家設(shè)立服務(wù)器，因此將出現(xiàn)雙重或多重征稅問題。所以世界各國應(yīng)該加強(qiáng)彼此的合作和協(xié)調(diào)，國際組織也要加快制定有關(guān)跨國電子商務(wù)方面的稅收政策。三、我國對跨國電子商務(wù)行使稅收管轄權(quán)的對策及建議1.短期上采取免稅政策在短期內(nèi)采取免稅的政策，這主要基于以下兩個原因，一是根據(jù)德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家李斯特的理論，對于有發(fā)展?jié)摿Φ?，但仍屬于起步發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，政府應(yīng)該采取保護(hù)的政策。目前我國的電子商務(wù)還是新興的產(chǎn)業(yè)，孕育著巨大的商業(yè)前景，但目前仍很脆弱，市場需要培育,任何稅收都可能會延緩電子商務(wù)的發(fā)展，使整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展付出

8、更高的成本。二是目前我國政府的征管手段和技術(shù)手段還不足以對電子商務(wù)進(jìn)行有效的管理。但是免稅不代表坐視不理，針對現(xiàn)狀政府更應(yīng)該密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展，在時機(jī)成熟時立即出臺符合我國電子商務(wù)發(fā)展的相關(guān)政策。人員儲備方面，對稅務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行大規(guī)模的電子商務(wù)及相關(guān)知識的普及培訓(xùn)，還應(yīng)吸納一些這方面的人才充實到稅務(wù)機(jī)關(guān)來，建立一支能適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易與服務(wù)要求的專門隊伍。技術(shù)儲備方面，研發(fā)高水平的電子商務(wù)的稅收征管軟件以及相應(yīng)的硬件，提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管水平，建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。2.長期上必須制定有效的稅收政策相對于發(fā)達(dá)國家而言，由于我國的信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)長期一直處于落后和薄弱階段，在目前和今后相當(dāng)長

9、的一個時期內(nèi)仍將實際處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國的地位。因此，從長期來看，在跨國電子商務(wù)所得的國際稅收分配問題上，應(yīng)一直堅持強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)凈進(jìn)口國的收入來源地稅收管轄權(quán)，這是我們制定稅收政策的基本的出發(fā)點。具體來說，我們應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在，作為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求在電子商務(wù)條件下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅連結(jié)因素?，F(xiàn)行國際稅收制度中采用的常設(shè)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)傳統(tǒng)的商業(yè)交易形式下確定來源國對非居民的跨國所得行使課稅權(quán)的需要和合理性而形成發(fā)展起來的。在跨國電子商業(yè)交易方式下，由于這類固定的、有形的物理標(biāo)志已失去存在的價值，非居民與來源國的經(jīng)常性和

10、實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系應(yīng)該從其在來源國境內(nèi)開設(shè)的網(wǎng)址所具有的功能作用，以及非居民通過這種網(wǎng)址實際從事的活動性質(zhì)、交易的數(shù)量規(guī)模以及時間等因素綜合來判斷。因此，為適應(yīng)今后跨國電子商務(wù)交易不斷增長的國際經(jīng)濟(jì)形勢下維護(hù)我國對非居民來源于境內(nèi)所得的征稅權(quán)益需要，應(yīng)該可以引進(jìn)類似“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念以適應(yīng)跨國電子商務(wù)。虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)是指不以有形的固定營業(yè)場所作為行使來源地征稅權(quán)的充要條件，而是只要跨國納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)和電子工具在來源國境內(nèi)進(jìn)行意義重大的持續(xù)性生產(chǎn)經(jīng)營活動，與來源國主權(quán)產(chǎn)生緊密有效的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，則可以認(rèn)定其設(shè)有虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)，所取得的營業(yè)利潤應(yīng)該受來源地征稅權(quán)管轄。3.積極應(yīng)對，參與國際稅收規(guī)則的談判我國要積極參與到規(guī)則的研討和制定工作中，不能只做比賽規(guī)則的遵守者，要當(dāng)比賽