德勤在科龍事件中的角色分析

1、德勤在科龍事件中的角色分析【摘要】在科龍重大財務(wù)造假行為曝光后，為其提供審計服務(wù)的德勤會計師事務(wù)所難辭其咎。那么到底是什么樣的原因造成了德勤在科龍審計中的失敗，德勤究竟應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任成為近年來社會各界關(guān)注的焦點。我們必須理性地分析德勤未能發(fā)現(xiàn)科龍的財務(wù)造假行為的原因，是因為審計的固有局限還是由于德勤審計未盡職，違反中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，存在審計失誤，造成審計失敗。以我國現(xiàn)行法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則為依據(jù)，以注冊會計師應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑為標(biāo)準(zhǔn)，通過對德勤“科龍門”一案的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)德勤的確存在一系列的執(zhí)業(yè)過失，應(yīng)為此承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任和法律責(zé)任。關(guān)鍵詞：德勤，科龍，審計失敗，審

2、計責(zé)任AbstractAftertheexplorationoftheseriousfinancialfraudofKelonElectricApplianceCompanyLimited(“Kelon”),itishardforDeloitteToucheTohmatsu(“DTT”)toexemptfromthechallengeofnegligenceastheauditorofKelon.WhenKelonisinvolvedtotheseriousfraud?Whatisthereasoncausingtheauditfailue?Thesocietyalsopaysattentio

3、nontheDTTsresponsibility.Wemustidentifythenatureofthefailure.IsitduetotheauditingsinherentriskorthenegligenceofDTT?AccordingtotheChinesecurrentlawandregulations,auditorsshouldprovidetheserviceinreasonableprofessionalskepticism.WeshouldfindsomenegligenceintheworkofDTTforKelonthroughtheanalysisandDTTs

4、houldaccepttheconsequenceforitsauditfailure.Keywords:Deloitte,Kelon,Auditfailure,Auditresponsibility目錄一、引言1二、審計社會角色的轉(zhuǎn)變1三、德勤-科龍案例3（一）科龍公司簡介3（二）德勤-科龍案情回顧3四、德勤-科龍案例分析5（一）科龍審計失敗案中的主要問題5（二）審計失敗的原因61.經(jīng)濟動因：企業(yè)追求利潤72.法律環(huán)境動因：中國制度寬松，對待四大的超國民待遇，造成違規(guī)成本極低8（三）德勤的審計責(zé)任分析81.分析標(biāo)準(zhǔn)82.具體分析德勤在2002至2004年為科龍出具的審計報告93.德勤與其他三

5、大的比較13（四）德勤的法律責(zé)任141.行政責(zé)任142.民事責(zé)任14五、德勤科龍案例的啟示和防治措施15（一）重新審視四大會計事務(wù)所的權(quán)威地位15（二）加大監(jiān)管，懲處力度16六、結(jié)論17資料來源和參考文獻18一、引言隨著中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“中國證監(jiān)會”）等相關(guān)職能部門對“科龍案件”和格林柯爾系的立案調(diào)查，科龍在2002年至2004年間的重大財務(wù)造假問題漸漸公諸于眾，成為社會各界關(guān)注的焦點。在此期間為科龍?zhí)峁徲嫹?wù)的國際“四大”會計師事務(wù)所之一的德勤卻出具了兩份保留意見和一份無保留意見的審計報告來看，并未揭示出科龍的假造行為。究竟是由于審計業(yè)務(wù)內(nèi)在固有的局限，使得審計不可能揭示出

6、所有財務(wù)造假；還是因為德勤違反審計準(zhǔn)則存在執(zhí)業(yè)過失，造成審計失敗，這在社會民眾、會計業(yè)界與德勤之間產(chǎn)生了眾多爭議。目前證監(jiān)會的最終處罰決定尚未出臺，德勤一方以此為由三緘其口，而眾多主張追究德勤責(zé)任的更多的是主觀判定德勤存在失誤，難以令人信服。因此，有必要對德勤審計科龍一案進行全面的評析，公正地判斷德勤在科龍案中的責(zé)任，為了防止將來再次出現(xiàn)此類審計失敗尋找防治措施。二、審計社會角色的轉(zhuǎn)變在審計發(fā)展初期，審計師被賦予“警犬”的功能。審計被視為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督方式，就在當(dāng)時承擔(dān)起了監(jiān)督檢查的職能。由于初期反映經(jīng)濟活動的財務(wù)信息相對簡單，信息量不大，因此，查錯防弊成為審計的目標(biāo)，審計師的作用和價值在

7、于履行查錯防弊的職能。隨著經(jīng)濟現(xiàn)實和審計實務(wù)的發(fā)展，到了20世紀(jì)30年代，審計師開始被定位為“看門人”。經(jīng)濟的發(fā)展造成了反映經(jīng)濟活動的信息量驟然增加，信息也越來越復(fù)雜。于是，審計是在實務(wù)中對財務(wù)報表實施在審查企業(yè)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，通過發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，來確定審計資源。有重點有目標(biāo)的進行審計，確保審計結(jié)論符合一定可靠性水平的前提下提高審計效率。但這種抽樣審計的方式仍會給審計師帶來很高的風(fēng)險。可以看到，此時審計師承擔(dān)的責(zé)任范圍由委托方向已知第三者延伸，包括眾多的股東以及企業(yè)的債權(quán)人和許多的利益相關(guān)者。因而，審計師否定了自己“警犬”的角色，強調(diào)只是“看門人”，僅僅對財務(wù)報表的真

8、實公允發(fā)表意見，不對查找?guī)げ局械腻e誤與舞弊負(fù)責(zé)。但是20世紀(jì)后，審計師所處的經(jīng)濟、法律環(huán)境與以往有顯著不同。在高風(fēng)險的現(xiàn)代社會里，因企業(yè)經(jīng)營失敗或者管理當(dāng)局舞弊破產(chǎn)倒閉的事件大量出現(xiàn)，投資者遭受了重大損失，由此對審計師形成了日漸增長的期望。社會公眾不僅要求他們對財務(wù)報表的真實公允發(fā)表意見，還要求他們查找重大的錯誤與舞弊，而且一旦出現(xiàn)信息使用人因信息不當(dāng)而遭受損失的情況，審計師必須承擔(dān)足夠的風(fēng)險，對信息使用人做出相應(yīng)的賠償。這種期望給法庭判決帶來了很大的壓力，促使審計師承擔(dān)的法律責(zé)任進一步擴大到其他第三者。毫無疑問，僅僅履行“看門人”的職能已經(jīng)無法滿足人們對審計的要求，審計師需要承擔(dān)起“信息風(fēng)險

9、的降低與分?jǐn)偂钡呢?zé)任?，F(xiàn)代審計和資本市場之間存在著密切的關(guān)系，可以說，審計是使資本市場正常運轉(zhuǎn)的基本保障。然而，現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展日新月異，企業(yè)面臨著巨大的營業(yè)風(fēng)險，由于經(jīng)濟上或營業(yè)上的原因而導(dǎo)致經(jīng)營失敗的可能性大大增加。企業(yè)的利益相關(guān)者為了做出正確的決策就需要大量相關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息。但是判斷營業(yè)風(fēng)險的信息又不正確的可能性，這種可能性就是信息風(fēng)險。在風(fēng)險廣泛存在的現(xiàn)代社會里，審計以何種方式存在以及如何發(fā)揮作用是多因素共同作用的結(jié)果?，F(xiàn)在審計可能受自身審計技術(shù)，審計成本，審計實踐，以及外在的審計環(huán)境，甚至包括社會公眾和客戶等構(gòu)成的社會信用體系的制約這就是所說的審計的固有局限，并非審計師之力可以

10、改變。審計師實際上無論多么勤勉盡職，也無法保證其審計后的會計數(shù)據(jù)絕對真實公允。雖然審計師的定位不能迎合人民的主觀愿望，但是，如果審計師不能像使用者提供有助于降低風(fēng)險的信息，不能查找出重大錯誤與舞弊，不能因?qū)徲嬓畔⑹褂谜咭蛐畔⒉划?dāng)而遭受的損失進行賠償，那么審計師這一職業(yè)最終將喪失存在的空間。本文之所以選擇“科龍案件”來分析，是為了通過此次審計失敗案件分析觀察為科龍?zhí)峁徲嫹?wù)的國際四大會計師事務(wù)所之一的德勤，是否在其中扮演了“信息風(fēng)險降低者”的角色，是如德勤自我辯護的由于“審計的固有局限”的制約，還是德勤本身違反了審計準(zhǔn)則，甚至更嚴(yán)重的涉嫌舞弊呢？對于現(xiàn)在的整個市場而言，四大之一出具的審計報告使

11、得一個上市公司能夠摘星脫帽，這本來是一個神話，然而卻爆出了重大財務(wù)造假，科龍門案件可以說是給所有的人，股東、債權(quán)人以及各種利益相關(guān)者敲響了警鐘。隨著證監(jiān)會的立案調(diào)查，德勤究竟在這次的事件中扮演了什么樣的角色呢？是否對此次事件應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任呢？讓我們一起來回顧一下德勤-科龍事件的來龍去脈三、德勤-科龍案例（一）科龍公司簡介“科龍”是中國馳名商標(biāo)，涵蓋空調(diào)、冰箱、冷柜、小家電等多個產(chǎn)品系列。廣東科龍電器股份有限公司是于1992年12月16日注冊成立的股份有限公司。1996年4月，順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展總公司將其持有的公司股份全部轉(zhuǎn)讓給科龍（容聲）集團，從而公司成為科龍（容聲）集團控股的子公司。19

12、96年7月23日，公司公開發(fā)行了459,589,808股H股并在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易；于1998年度，公司獲準(zhǔn)發(fā)行110,000,000股A股，總股本達(dá)88200.6563萬股，并于1999年7月13日在深圳證券交易所上市交易。經(jīng)過02年的一系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司原單一大股東容聲集團已不再持有公司的任何股份。廣東格林柯爾成為公司的主要股東。2004年10月14日，廣東格林柯爾受讓順德信宏所持有的公司57,436,439股法人股(占股權(quán)比例5.79%)；此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，廣東格林柯爾持有本公司的股份數(shù)目增加至262,212,194股（占股權(quán)比例26.43%）。證券簡稱：科龍電器公司名稱：廣東

13、科龍電器股份有限公司法人代表：劉從夢總經(jīng)理：湯業(yè)國注冊資本：99200.6563萬元經(jīng)營范圍：開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售和提供售后服務(wù)，運輸自營產(chǎn)品。（二）德勤-科龍案情回顧2002年之前，科龍的審計機構(gòu)是安達(dá)信。2001年底，顧雛軍掌控下的格林柯爾入主科龍。當(dāng)年“ST科龍”的財務(wù)報表顯示，其共計提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備6.35億元，導(dǎo)致巨虧15億多元。時任審計師安達(dá)信會計師事務(wù)所”由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見的審計報告。2002年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，然而，

14、普華永道對格林柯爾和科龍這兩個”燙手山芋”采取了請辭之舉。隨即，德勤走馬上任，為科龍審計了2002年至2004年的年報。2003年3月28日，德勤為ST科龍2002年年報出具了保留意見的審計報告。在科龍當(dāng)年的年報中，通過高達(dá)3.5億元的資產(chǎn)減值和預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)回，實現(xiàn)凈利潤2億多元。德勤對該份年報出具保留意見主要理由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實，未取得科龍公司聯(lián)營公司華意壓縮機股份有限公司的財務(wù)報表以及認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)減科龍1億元的凈利潤（其中包括轉(zhuǎn)回的2500萬元存貨跌價準(zhǔn)備）。即使是調(diào)減后科龍仍然盈利，時任科龍公司董事長的顧雛軍同意調(diào)帳，調(diào)減后科龍2002年的凈利潤是1億元。由于科龍

15、在2000年和2001年都是巨虧，2002年經(jīng)審計過的財務(wù)報表公布盈利，按照當(dāng)時證監(jiān)會的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。此前安達(dá)信曾給出過拒絕表示意見的審計報告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。2004年4月19日，德勤對科龍2003年年報出具了無保留意見的審計報告。科龍當(dāng)年的財務(wù)報表稱實現(xiàn)凈利潤2.02億元。2005年4月28日，德勤對科龍2004年年報出具了保留意見的審計報告，主要是因為未能確認(rèn)兩家客戶達(dá)5.76億元的應(yīng)收賬款，未能確定是否應(yīng)對銷售退回計提準(zhǔn)備。科龍當(dāng)年的財務(wù)報表稱虧損6400萬元。2005年5月科

16、龍危機爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔(dān)任科龍的審計機構(gòu)。但它此前為科龍2003年年報出具的無保留意見審計報告，以及2002年和2004年年報出具的保留意見審計報告并沒有撤回，也沒有要求公司進行財報重述。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤顯然難以免責(zé)。2005年8月，中國證監(jiān)會認(rèn)定科龍電器披露的財務(wù)報告與事實嚴(yán)重不符。2005年底，證監(jiān)會對德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。2006年1月，另一家同屬“四大”的會計師事務(wù)所畢馬威對科龍的調(diào)查結(jié)果顯示，2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍及其29家主要附

17、屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元；調(diào)查期內(nèi)涉及的不正常重大現(xiàn)金流共達(dá)75.5億元。而德勤為科龍審計的2002年至2004年的年報，均未提及科龍的不正常重大現(xiàn)金流動。2006年3月29日，上海光明律師事務(wù)所律師涂勇首先向上海市黃浦區(qū)人民法院提交了訴狀，要求德勤賠償因違反注冊會計師法而給投資者造成的損失。隨后，來自全國12個省市22個律師事務(wù)所的30名律師宣布組成“科龍、德勤虛假陳述證券民事賠償案全國律師維權(quán)團”，為權(quán)益受損的投資者和中小流通股股東提供法律服務(wù)，矛頭直指德勤。2006年4月，證監(jiān)

18、會召開了處罰德勤的聽證會。迄今為止，證監(jiān)會尚未作出最后的處罰決定。7月最新消息稱，對廣東科龍電器股份有限公司以及起責(zé)任人員的證券違法違規(guī)行為，依法作出行政處罰與市場禁入決定。證監(jiān)會決定，對科龍電器處以60萬元罰款，對科龍電器原董事長顧雛軍給予警告、30萬元罰款，實施永久性市場禁入，并交由公安機關(guān)追究其刑事責(zé)任。四、德勤-科龍案例分析（一）科龍審計失敗案中的主要問題中國證監(jiān)會認(rèn)定的德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。1.德勤對科龍存貨及主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計程序不充分、不適當(dāng)；德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進行審計時，直接按照科龍

19、電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在未對產(chǎn)成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進行審計并予以確認(rèn)，其審計方法和審計程序均不合理。2.德勤在存貨抽盤過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽盤范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的審計程序不充分；德勤在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。存貨監(jiān)盤也是一項重要的審計程序，如果進行賬實相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利潤其實并不難發(fā)現(xiàn)。3.德勤在對應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入審計過程中執(zhí)行的程序不充分，

20、函證方法不當(dāng)；收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，一般來說僅以”出庫開票”確認(rèn)收入明顯不符合會計準(zhǔn)則。德勤對科龍電器2003年度審計時，就存貨已出庫未開票項目向四家客戶所發(fā)的詢證函中，客戶僅對詢證函的首頁蓋章確認(rèn)，但該首頁沒有對后附明細(xì)列表進行金額或數(shù)量的綜述。因此，調(diào)查人員認(rèn)為該類詢證函的回函結(jié)果不能滿足發(fā)函的目的。如果一項銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。未曾實現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入必然導(dǎo)致利潤虛增?？讫堜N售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會計準(zhǔn)則，同時這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對較敏感的“銷售退回”這一塊，德勤也沒有實施必要的審計程序，致

21、使科龍通過關(guān)聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯誤。德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的真實性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實性。4.德勤事務(wù)所未就科龍電器2003年度確認(rèn)對合肥維希的銷售收入30,484萬元事項對其出具的2003年度審計報告進行更正或相關(guān)處理。另外，其2004年度審計報告中保留意見金額錯誤。5.德勤事務(wù)所對科龍電器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當(dāng)關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2003年現(xiàn)金流量表重大差錯問題。在執(zhí)行審計程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。證監(jiān)會委托畢馬威

22、所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為4071億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為3479億元，共計755億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。（二）審計失敗的原因?qū)徲嫽顒邮且粋€系統(tǒng)過程，會受到環(huán)境因素的影響。審計師及會計師事務(wù)所本身是審計活動的直接實施者，亦是審計成敗的決定因素。其中，獨立審計是防范會計信息失真和舞弊行為的一道重要關(guān)卡。擁有國際“四大”會計師事務(wù)所金字招牌的德勤沒有把好這道關(guān)，反而深陷”科龍門”，下面就存在的原因進行分析，看看究竟是什么導(dǎo)致了德勤

23、的審計失敗。1.經(jīng)濟動因：企業(yè)追求利潤德勤從普華永道手中接過這個燙手山芋，自然是商業(yè)利益驅(qū)使。在隨后的2002年、2003年、2004年向科龍收取年度審計費分別為350萬港元、420萬港元、550萬港元，合計高達(dá)1320萬港元。但是德勤并未在收取的巨額審計費用后，按照其應(yīng)有的職業(yè)立場發(fā)表公允恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，并且其發(fā)表的意見明顯未揭示以顧雛軍為首的管理層準(zhǔn)備的財務(wù)報告與實際情況的差異。不免讓人心生懷疑德勤是否卷入了科龍管理層的舞弊事件。審計市場日益激烈而殘酷的壟斷競爭已經(jīng)嚴(yán)重威脅了審計職業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)獨立性，因而審計失敗在所難免（為了保留或者取悅客戶而違反獨立性導(dǎo)致審計失敗的案例不勝枚舉，今年

24、中外重大審計失敗案例莫不是與此相關(guān)）。從理論上來說，審計制度的安排目的在于保證審計報告能夠真實反映實際情況。審計師必須獨立于被審計對象，這是其中的關(guān)鍵。審計師與被審計對象之間不能夠存在經(jīng)濟利益，組織關(guān)系上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。正因為如此，獨立性一直被視為審計的本質(zhì)特征和靈魂。但是，理論上的“超然獨立”并不能保證實踐中的“獨立”。發(fā)生在審計實務(wù)中的近半數(shù)的審計失敗案件都與獨立性問題密不可分。實踐中，被審計對象（經(jīng)營者）往往決定著是否聘請哪個審計師，審計公費的高低，審計和保證業(yè)務(wù)的項目結(jié)構(gòu)，因此，審計師與被審計對象之間實際上是具有相關(guān)性的，審計師無法擺脫利益關(guān)系保持真正的超然獨立。美國審計總署GAO（200

25、3）針對美國審計市場上會計師事務(wù)所合并和競爭的研究報告指出，雖然大型公眾公司一般不會由于價格因素而變更審計師，但是日益激烈的競爭和攬客行為卻使得會計師事務(wù)所有必要持續(xù)地提供競爭性價格以留住其客戶。德勤為科龍審計3年報告收取了高達(dá)1320萬港元的審計費，在激烈的審計競爭市場中，德勤和科龍之間的這種“固有利益關(guān)系”使得德勤難以查錯揭弊，在承接業(yè)務(wù)（關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展）和承擔(dān)社會責(zé)任的兩極間來回，這種兩難的境地嚴(yán)重的影響了審計師獨立客觀的發(fā)表意見。歷史上，許多的重大審計失敗案件莫不與此有關(guān)（例如：安達(dá)信從安然收取的高于審計收費的審計業(yè)務(wù)收入影響了獨立性）。德勤作為四大之一，為了自身的利益，沒有充分

26、，適當(dāng)?shù)膱?zhí)行審計程序，降低審計成本，最終以審計失敗為代價支付了巨額的審計成本，實在得不償失。2.法律環(huán)境動因：中國制度寬松，對待四大的超國民待遇，造成違規(guī)成本極低近兩年一連串的訴訟，使得“科龍”的名氣越訴越大，德勤也毫不遜色。國際會計師事務(wù)所目前在我國享受“超國民待遇”受到了廣泛的關(guān)注和指責(zé)。國際會計師事務(wù)所在中國業(yè)務(wù)的突飛猛進是從2001年開始的，當(dāng)時，本土?xí)嫀熓聞?wù)所在“銀廣夏”、“鄭百文”等會計丑聞中被陸續(xù)曝光，社會各界對“四大”的誠信寄予很大期望。2001年，中國證監(jiān)會頒布“補充審計16號文”，要求上市公司IPO(首次公開發(fā)行股票)及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進行法定審計外，

27、還必須由國際會計師事務(wù)所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的國際會計師事務(wù)所進行信用審計。借助這些優(yōu)惠政策，“四大”在中國飛快發(fā)展。國內(nèi)違規(guī)成本低，也是“四大”頻頻出事的重要原因。從2001年的鄭百文到錦州港，以及2005年的京東方等四大的審計問題頻現(xiàn)。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進行嚴(yán)懲，股民也利用法律武器討回?fù)p失。上世紀(jì)80年代的國際商業(yè)信貸銀行倒閉案，使卷入其中的普華永道支付了1億多美元的賠償。但在中國，由于相關(guān)法律的不健全，會計師事務(wù)所遭到起訴的案例很少。我國有關(guān)部門對會計師事務(wù)所的違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律

28、索賠成本十分高昂。一直以來，人們習(xí)慣稱審計師為“經(jīng)濟警察”，實際上夸大了外部獨立審計的作用。審計師沒有司法或行政權(quán)力，因此可能無法獲得能與行政或司法機構(gòu)比肩的信息。此外，會計師事務(wù)所和客戶之間的關(guān)系十分微妙，現(xiàn)在許多審計師身陷問題公司，主要因為上市公司能夠左右會計師事務(wù)所的飯碗。而且，道德審判意識不強且違規(guī)成本又低，因而在利益的*和驅(qū)使下，對于造假企業(yè)，審計師仍有可能鋌而走險。（三）德勤的審計責(zé)任分析1.分析標(biāo)準(zhǔn)德勤的工作人員曾向記者表示：“在財務(wù)報表的審計中存在某些固有的局限性，同時某些重大錯報的情況未能被察覺，都是可以理解的，尤其當(dāng)這些是由于故意隱瞞的違規(guī)行為所造成?！钡拇_，審計存在其內(nèi)在

29、的局限。現(xiàn)代公司審計最重要的職能是經(jīng)濟鑒證職能，即反映公司財務(wù)報表在重大方面是否真實而公允，而不能要求審計揭露公司所有的財務(wù)舞弊，社會不能將財務(wù)報表上任何造假行為都?xì)w責(zé)于提供審計的會計師事務(wù)所。但是，我們同樣不能容許會計師事務(wù)所以審計的固有局限為借口，在未履行審計人員應(yīng)盡的義務(wù)與職責(zé)的情形下，推卸其在審計失誤中的責(zé)任，否則審計的局限將成為一切審計失誤的“避風(fēng)港”。德勤的全球CEO白禮德(WilliamG.Parrett)在出席博鰲亞洲論壇接受媒體采訪時稱科龍的不法行為是“串通舞弊”，德勤也是“受害者”。所謂的“串通舞弊”，是指“一伙人，可能是公司內(nèi)部，也可能包括公司外部的人，聯(lián)合起來欺騙股東，

30、也包括欺騙審計師”。在科龍的事件中，真實的信息向監(jiān)管機構(gòu)包括審計師隱瞞，提供給審計師的數(shù)據(jù)，是偽造的數(shù)據(jù)。白禮德說，科龍事件中股東被騙了，德勤中國也被欺騙了，也是受害者。針對公眾對德勤“失職”的疑問，白禮德認(rèn)為，人們不能期望會計師事務(wù)所徹底“防患于未然”，會計師事務(wù)所能夠降低舞弊的數(shù)量，但不能杜絕舞弊。德勤是否可以因“串通舞弊”而免責(zé)？國際審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在了解被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和相關(guān)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲嬘媱?，合理制定和實施能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報漏報的錯誤與舞弊的審計程序。同時，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則還強調(diào)，注冊會計師在編制審計計劃前，應(yīng)當(dāng)了解可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大

31、影響的交易、事項、程序和慣例?？蛻舸嬖谥卮箦e報，審計師免除審計責(zé)任只有兩種情況：一種是審計師已勤勉盡責(zé)，沒有發(fā)現(xiàn)客戶造假；二是已在審計報告中揭示客戶財務(wù)違規(guī)跡象或事實。從大多數(shù)審計失敗的案例來看，第一種情況較為常見。盡管在造假成風(fēng)的資本市場中，審計師很難獨善其身。但事實上，很多客戶的造假手段十分低級明顯，審計師很難證明自己已盡職而沒有發(fā)現(xiàn)造假。本文認(rèn)為，就科龍事件而言，德勤是否按照中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，對科龍的相關(guān)內(nèi)部控制程序和會計制度進行充分了解；是否保持了注冊會計師應(yīng)盡的“合理的職業(yè)謹(jǐn)慎”；是否實施了有助于發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的審計程序是判斷其是否負(fù)有審計責(zé)任的

32、主要因素。2.具體分析德勤在2002至2004年為科龍出具的審計報告（1）2002年審計報告德勤：“前任審計師安達(dá)信所出具報告的形式與內(nèi)容是基于他們自己的判斷而做出的。在我們就2002年財務(wù)報表出具的有保留意見的審計報告中，我們確認(rèn)安達(dá)信就2001年財務(wù)報表出具的審計報告存在范圍的局限性。我們認(rèn)為，在當(dāng)時的情況下我們的審計報告是恰當(dāng)?shù)??！?002年之前，科龍的審計機構(gòu)是安達(dá)信。科龍2001中報實現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元，可是到了年報，則實現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元?？讫?001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計提減值準(zhǔn)備6.35億元（主要是壞帳準(zhǔn)備2.04

33、億元、存貨跌價準(zhǔn)備1.26億元、長期投資減值準(zhǔn)備0.71億元）。當(dāng)時的安達(dá)信“由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計報告。之后，德勤接手科龍。2002年度科龍最初的財務(wù)報表稱實現(xiàn)利潤2億元，但德勤認(rèn)為“未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據(jù)作為其審計的基礎(chǔ)，報表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性，未能確定2002年年初的凈資產(chǎn)，且不認(rèn)同其中1億的利潤”，對此出具了保留意見。隨后科龍按照德勤的審計意見進行調(diào)帳，即使如此，科龍的利潤仍然有1億元，足以讓科龍擺脫ST的稱號。但是仔細(xì)分析，科龍的利潤很大程度上是通過資產(chǎn)減值和預(yù)計

34、負(fù)債的轉(zhuǎn)回實現(xiàn)的。2002年，科龍傳回了各項減值準(zhǔn)備，包括：轉(zhuǎn)銷壞帳準(zhǔn)備0.55億元、存貨跌價準(zhǔn)備2.21億元（已扣除德勤保留意見中涉及0.25億元）、長期投資減值準(zhǔn)備0.74億元，上述轉(zhuǎn)回減值對2002年利潤影響數(shù)是3.5億元，扣除02年賬面利潤1億元，也就是說，如果沒有減值轉(zhuǎn)回，科龍2002年將出現(xiàn)2.5億元的虧損！可有什么證據(jù)能夠證明其巨額資產(chǎn)減值計提及轉(zhuǎn)回都是“公允”的？按照現(xiàn)有的退市規(guī)則，如果科龍電器業(yè)績沒有經(jīng)過上述財務(wù)處理，早就被“披星戴帽”甚至退市處理了，正是這1億元的利潤創(chuàng)造了科龍扭虧為盈的神話。如果2001年沒有計提各項減值準(zhǔn)備和廣告費用，科龍電器2002年的扭虧為盈將不可能

35、；如果沒有2001年的計提和2002年的轉(zhuǎn)回，科龍電器在2003年也不會盈利?？梢?，科龍電器2002年和2003年根本沒有盈利，ST科龍扭虧只是一種會計數(shù)字游戲的結(jié)果。此前安達(dá)信曾給出過拒絕表示意見的審計報告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。德勤發(fā)表保留意見卻認(rèn)同科龍依據(jù)巨額沖回實現(xiàn)的利潤，是否符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求？按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計報告第十一條的規(guī)定，因?qū)徲嫹秶艿?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告，應(yīng)該出具保留意見的審計報告。第十三條

36、規(guī)定，如果審計范圍受到*可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。也就是說，要判斷德勤出具的2002年審計報告是否合適，關(guān)鍵在于認(rèn)定德勤未能確認(rèn)科龍2002年初凈資產(chǎn)是否可能產(chǎn)生非常重大和廣泛影響，以至于無法對報表發(fā)表意見。前面已經(jīng)提到，科龍在2002年的1億元利潤是靠2001年提取減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，如果沒有這些巨額轉(zhuǎn)回，科龍在2002年是虧損的。顯然，2002年初的凈資產(chǎn)的確對科龍2002年的財務(wù)報表產(chǎn)生了非常重大和廣泛的影響，所以按照審計準(zhǔn)則，德勤在無法對科龍2002年初的資產(chǎn)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C

37、據(jù)下，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。問題是，“非常重大和廣泛”以及“無法發(fā)表意見”屬于主觀標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的模糊性，而且，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號利用其他注冊會計師的工作第十七條規(guī)定：“如果主審注冊會計師認(rèn)為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息實施充分的追加程序，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到*，出具保留意見或無法表示意見的審計報告?！敝袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計第十二條規(guī)定：“如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告?！?，這

38、些似乎為德勤出具保留意見的審計報告提供了依據(jù)。但是在本案中，德勤因為無法確認(rèn)2002年年初的凈資產(chǎn)，在無法獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，卻并沒有對科龍依靠2001年計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而沖回的3.5億元收入發(fā)表保留意見，僅僅對其中的0.25億元出具了保留意見，這也就表明德勤是認(rèn)同科龍2002年的扭虧為盈的。這就使得科龍通過利潤操縱而逃避證監(jiān)會的監(jiān)管，在資本市場上欺騙投資者。其實，管理層要想操控利潤，實在是太輕松了。他們只是運用會計手法產(chǎn)生盈虧，利用盈余手法操縱利潤。你盡可以在年度之間調(diào)節(jié)盈虧，但總量你無法改變，除非你直接造假，那就不是盈余管理了，而是財務(wù)欺詐。而事實上，盈余管理與財務(wù)欺詐并沒

39、有明顯界限，以惡意計提減值準(zhǔn)備為例，其實質(zhì)也是一種財務(wù)欺詐。所謂的“舞弊”有三個特點：有意識的行為，欺詐性手段和非法利益。從這三點來看，顯然科龍都滿足了，也就是說科龍涉及財務(wù)舞弊?？蔀槭裁吹虑诰褪菦]有發(fā)現(xiàn)呢？是科龍的造假水平高超？顯然答案是否定的。從上述分析中可以看出，科龍無非是通過預(yù)提費用，預(yù)計負(fù)債的減少和各項準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來虛增利潤從而達(dá)到扭虧的，顯然德勤認(rèn)為02年度5.7億元轉(zhuǎn)回是合理的，但事實很可能不是這樣的，德勤顯然是不謹(jǐn)慎的，僅就與高風(fēng)險客戶甚至有超級巨騙之名的管理層打交道，德勤也許高估了自己的能力?？磥淼虑趯讫?002年年報出具保留意見的內(nèi)容不僅只是違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要

40、求。（2）2003年的審計報告既然科龍公司2002年的期初余額未能確定，那么在此基礎(chǔ)上通過科龍會計人員計算出的2003年期初余額顯然也不應(yīng)該得到德勤認(rèn)可，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計第十二條的規(guī)定，德勤應(yīng)在此種情況下發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。因此在這個問題上，科龍未能提示科龍的潛在重大錯報風(fēng)險，存在審計過失。中華人民共和國注冊會計師法規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號審計報告第十七條“財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了

41、被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”是出具無保留意見的審計報告的條件之一。而德勤2003年對科龍出具的無保留意見的審計報告，意味著德勤認(rèn)為科龍2003年度的現(xiàn)金流量是公允的。然而從上述調(diào)查報告來看，科龍電器的現(xiàn)金流量表顯然存在大量的問題。即使是2002年和2004年的保留意見的審計報告，德勤出具保留意見的事項也均與科龍的現(xiàn)金流無關(guān)。其實，證監(jiān)會在請畢馬威重新調(diào)查科龍的審計報告時，畢馬威也只是涉及科龍及其29家主要附屬公司的重大現(xiàn)金流向問題，僅僅要求這些科龍公司設(shè)立了賬戶的相關(guān)銀行，重新打印了調(diào)查期間內(nèi)的全部銀行對賬單，由畢馬威來核對。現(xiàn)金流向毫無疑問會對會計報表產(chǎn)生重大影響，德勤為何如此

42、不專業(yè)，連續(xù)三年都沒有發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量的問題呢？本文認(rèn)為，這顯然不是能力問題，而是執(zhí)業(yè)操守問題，從這點看來，德勤涉嫌舞弊的可能性又上升了。（3）2004年的審計報告科龍2004年虛增利潤14875億元，光第四季度就有高達(dá)427億元的銷售收入沒有得到驗證，其中向一個不知名的新客戶銷售的297億元直到2005年4月28日審計時仍然沒有收回?！百F公司2004年度已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入共計人民幣843,640萬元，包括對中國境內(nèi)兩家客戶的產(chǎn)品銷售收入人民幣57,600萬元，其中人民幣42,700萬元發(fā)生于2004年12月。以上其中一家新客戶2004年12月確認(rèn)了人民幣29,700萬元產(chǎn)品銷售收入。我們未

43、能從這兩家客戶取得直接的回函確認(rèn)，我們也未能確定與這一新客戶的交易的真實性。”-廣東科龍電器股份有限公司2004年審計報告可以看到德勤對科龍2004年5.76億元收入確認(rèn)出具了保留意見，但科龍管理層卻對此不認(rèn)可，并在同一份年報中作出如下解釋：“本公司董事會認(rèn)為本公司已應(yīng)審計師要求提供了銷售合同、出庫單及市場分析等文件，按本公司慣例及行業(yè)銷售習(xí)慣，董事會認(rèn)為對該等客戶的銷售并無風(fēng)險和差錯，此模式之銷售在過往年度亦得到認(rèn)可，所以董事會并不理解上述判斷。由于該項銷售屬于賒銷性質(zhì)，公司給予客戶的賒賬信用期為6個月，大部份應(yīng)收賬款于2004年財務(wù)報表編制時尚未到期。在賬款逐步到期及回收后，整個銷售過程完

44、結(jié)，從而可以最終確認(rèn)該筆銷售及其相關(guān)應(yīng)收帳款于2004年12月31日人民幣5.7億元的真實性，相應(yīng)地審計師有*的保留意見亦可消除?！边@說明科龍過往年度也犯過類似錯誤，但德勤卻認(rèn)可了，德勤以前沒有發(fā)現(xiàn)科龍?zhí)摌?gòu)或提前確認(rèn)收入事實，在2004年報審計時已發(fā)現(xiàn)這一事實，但也沒有要求科龍對此進行追溯調(diào)整，而且顧雛軍先后挪用、侵占科龍資金34.85億元，德勤竟然也沒有查覺，在巨額資金被占用時，會非常明顯表現(xiàn)為貨幣資金、預(yù)付賬款等科目存在異常，而事實上，科龍在這兩個科目上確實存在嚴(yán)重問題。通過以上的分析，我們可以看到德勤在對科龍整個審計過程中，的確存在著違反審計準(zhǔn)則，未盡到合理的職業(yè)謹(jǐn)慎甚至讓公眾對德勤產(chǎn)生

45、懷疑。德勤辯稱：已依據(jù)適用的審計準(zhǔn)則恰當(dāng)執(zhí)行了對2002、2003和2004財年的審計。在財務(wù)報表的審計中存在某些固有的局限性同時某些重大錯報的情況未能被察覺，都是可以理解的，尤其當(dāng)這些是由于故意隱瞞的違規(guī)行為所造成。要核實科龍的收入是否真實并不難，我們相信德勤也一定實施必要的審計程序，可是為什么會出現(xiàn)這種違背常識的現(xiàn)象呢？銀廣夏、藍(lán)田股份造假也都是故意隱瞞的違規(guī)行為所造成，獨立審計不可能發(fā)現(xiàn)所有的財務(wù)舞弊，但德勤在科龍審計中顯然沒有盡職，科龍存在太多違背常識的現(xiàn)象，其造假手法非常低劣，德勤沒有發(fā)現(xiàn)“水面上的造假”不但有未盡勤勉盡責(zé)之嫌，還有審計合謀之嫌。3.德勤與其他三大的比較普華永道200

46、5年被財政部責(zé)令整改，一下子放棄了原承接的京東方、黃山旅游、帝賢B、聯(lián)通國脈、*ST天海、上柴股份、*ST天鵝、ST自儀和ST大化B等9家上市公司客戶，普華永道整改勇氣確實令人欽佩；畢馬威在錦州港出事之后追溯調(diào)整錦州港1995年至2001年年報，在中國上市公司整改史上創(chuàng)下追溯時間之最，調(diào)整以后的錦州港年報業(yè)績下降，錦州港也變成了ST錦州港。反觀德勤的表現(xiàn)，在科龍問題上，極力為自己開脫罪責(zé)，簡單地將其歸結(jié)為“某些固有局限”所致，或是被審計公司管理層的造假責(zé)任，在中國證監(jiān)會公布對科龍電器的調(diào)查結(jié)論后，8月3日，科龍電器前審計師德勤華永會計師事務(wù)所對“科龍事件”作了回應(yīng)：“德勤一直在全力協(xié)助證監(jiān)會的

47、調(diào)查。鑒于調(diào)查仍在進行之中，目前不適宜進行任何細(xì)節(jié)的討論?！钡虑趯Α翱讫埵录弊鞒龅幕貞?yīng)只有短短的39個字，而且用詞斟酌，是典型的危機公關(guān)做法。（四）德勤的法律責(zé)任1.行政責(zé)任2007年4月7日，中國證監(jiān)會召開了處罰德勤的聽證會，證監(jiān)會已經(jīng)認(rèn)定了德勤的“罪狀”，意味著，德勤可能違反了股票發(fā)行與交易管理暫行條例、證券法以及刑法等法律法規(guī)，但直到現(xiàn)在仍未有明確的處罰結(jié)果。雖然中國證監(jiān)會最終將對德勤作出什么樣的處罰至今還不得而知，但畢馬威的調(diào)查報告顯示,德勤的審計顯失公允,沒有盡職勤勉,違反了會計行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī),涉嫌造假。2.民事責(zé)任當(dāng)違約給他人造成損失是，注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。注冊會計師

48、法第三十九條“會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?，第四十二條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！钡虑谝蚩讫埵录艿街袊C監(jiān)會的行政處罰正是投資者要求民事賠償?shù)那爸脳l件。也就是說從目前看還不具備訴訟條件。另一路徑，依據(jù)上面提到的注冊會計師法第四十二條規(guī)定，投資者如能證明德勤違反該法規(guī)定，給自己造成損失的，也可以民事侵權(quán)為由，以德勤為被告向人民法院提起訴訟。在我國證券市場上，中小投資者原本就處于弱勢地位。2006年4月，上海市黃浦區(qū)人民法院對“科龍電器小

49、股東訴德勤案”給出的不予受理的答復(fù)把投資者對德勤民事索賠訴訟熱情澆滅了。以上一切的責(zé)任分析都是建立在證監(jiān)會對于德勤開出行政處罰的前提上，可惜目前仍然沒有任何動靜五、德勤科龍案例的啟示和防治措施（一）重新審視四大會計事務(wù)所的權(quán)威地位自從我國會計審計服務(wù)市場對外開放以來，國際會計師事務(wù)所以其獨有的品牌優(yōu)勢、人才優(yōu)勢和先進的管理制度占據(jù)了國內(nèi)審計服務(wù)的高端市場，業(yè)務(wù)收入和利潤率遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)會計師事務(wù)所。國際資本市場的磨礪賦予了他們極高的品牌價值，為其帶來巨大的商業(yè)和業(yè)務(wù)機會。從這個角度來說，四大的專業(yè)勝任能力是毋庸置疑的?？讫埰刚垏H“四大”之一的德勤作為審計師，也是基于其出具的審計報告的公信力能

50、夠吸引更多的投資者。然而近年來，隨著國際會計師事務(wù)所在我國內(nèi)地的業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，國際會計師事務(wù)所陷入財務(wù)丑聞的事件也開始出現(xiàn)。一向以質(zhì)量精湛、執(zhí)業(yè)獨立而占據(jù)國內(nèi)高端審計市場的四大國際會計師事務(wù)所開始成為被告。目前的主要問題是對國際會計師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。誠信制度面前應(yīng)當(dāng)“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善國際會計師事務(wù)所在國內(nèi)業(yè)務(wù)的報備工作，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)給予國內(nèi)外會計師事務(wù)所平等競爭的平臺，使公平公正原則得到充分體現(xiàn)。鼓勵國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際知名會計師事務(wù)所進行交流、學(xué)習(xí)，培育會計師事務(wù)所的民族品牌，爭取機會走出去。同時，有針對性地強化懲戒措施，建立會計師事

51、務(wù)所和注冊會計師誠信檔案。2007年3月18日，中國證監(jiān)會下發(fā)關(guān)于不再實施特定上市公司特殊審計要求的通知，即日起取消特定上市公司實施特殊審計的規(guī)則，其中也包括給四大帶來超國民待遇的“補充審計16號文”。此舉雖然并不會對外資所構(gòu)成影響，外資占據(jù)中國大部分高端客戶的格局也不會改變，但他終結(jié)了外資所的超國民待遇，使得國內(nèi)外會計師事務(wù)所平等競爭成為可能。也許，很多人認(rèn)為經(jīng)過“四大”審計的上市公司，其審計報告的公信力更大，更容易取得投資者的信賴，相對“四大”的高收費，上市公司在花高價聘請他們的同時也可以在股價及再融資上得到更高的回報?？蓪嶋H上，從錦州港到科龍，我們發(fā)現(xiàn)近年來一系列事實證明四大在內(nèi)地并沒有

52、提供與其收費相符的品質(zhì)。有專業(yè)人士擔(dān)心：“東南亞金融危機后，相關(guān)組織在總結(jié)教訓(xùn)時，有一點就是四大在這些國家降低執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在中國這種情況或許正在出現(xiàn)?！笔聦嵣?，據(jù)中國注冊會計師協(xié)會對2004年更換會計師事務(wù)所的統(tǒng)計，共有104家上市公司變更了審計師，其中有一個現(xiàn)象引人注目，就是有27家上市公司更換了“四大”以外的國內(nèi)事務(wù)所，而只有6家上市公司改聘“四大”。（二）加大監(jiān)管，懲處力度1.強化市場監(jiān)管是維護市場秩序的保證財政部的主要責(zé)任之一是：“擬定和監(jiān)督執(zhí)行會計規(guī)章制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則，制定和監(jiān)督執(zhí)行政府總預(yù)算、行政和事業(yè)單位及分行業(yè)的會計制度；指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)；指導(dǎo)和管理社會審計；審批外國會計公司駐華代表機構(gòu)的設(shè)置?！比欢谶@次的科龍事件中財政部并沒有盡到“