注冊會計師《審計》考點匯總(四)

1、注冊會計師審計考點匯總（四）書面聲明的日期書面聲明的日期和涵蓋的期間（一 ）書面聲明的日期書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。（二 ）管理層簽署書面聲明與注冊會計師簽署審計報告的時間關(guān)系1 . 由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。2 .由于注冊會計師關(guān)注截至審計報告日發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中作出相應(yīng)調(diào)整或披露的事項，書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。3 .在某些情況下，管理層需要再次確認(rèn)以前期間作

2、出的書面聲明是否依然適當(dāng)，可能需要更新以前期間所作的書面聲明。更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化（如有 ）。4 .在審計實務(wù)中，可能會出現(xiàn)在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任的情形，現(xiàn)任管理層可能由此聲稱無法就審計報告中提及的所有期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。復(fù)核審計工作底稿復(fù)核審計工作底稿（一 ）項目組內(nèi)部復(fù)核1. 項目組內(nèi)部復(fù)核的一般要求（1）選定項目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則項目組內(nèi)部復(fù)核的人員，應(yīng)當(dāng)遵循由項目組內(nèi)

3、經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作的原則。(2)項目組內(nèi)部復(fù)核人員的指派項目組需要在制定審計計劃時確定復(fù)核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級人員的復(fù)核。對一些較為復(fù)雜、審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，例如：舞弊風(fēng)險的評估與應(yīng)對、重大會計估計及其他復(fù)雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復(fù)核。(3)項目組內(nèi)部復(fù)核的范圍所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核。(4)項目組內(nèi)部復(fù)核的事項(7個方面)執(zhí)行復(fù)核時，復(fù)核人員需要考慮的事項包括： 審計工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行; 重

4、大事項是否已提請進(jìn)一步考慮; 相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行 是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍; 已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄; 已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng); 審計程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。(5)復(fù)核的時間審計項目組內(nèi)部復(fù)核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復(fù)核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿，例如：在審計計劃階段復(fù)核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測試和實質(zhì)性程序的工作底稿，在審計完成階段復(fù)核記錄重大事項、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿等。2.項目合伙人復(fù)核的特殊

5、要求(6個方面)(1)項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。(2)項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。(3)項目合伙人在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，有助于重大事項在審計報告日之前得到及時滿意的解決。(4)項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項;特別風(fēng)險;項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。(5)項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿。(6)項目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)

6、論和擬出具的審計報告。(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核(18.1+20.5)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實體財務(wù)報表審計)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。1 .項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;(2)在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。會計師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性，安排經(jīng)驗豐富的注冊

7、會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的合伙人，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊會計師等。2 .項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容(4+3)：(1)與項目合伙人討論重大事項;(2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;(3)復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿;(4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮(4+3)：(1)審計項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立

8、性作出的評價;(2)審計項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;(3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。3 .項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間（1）只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。（2）審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊會計師確定是否己獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施項

9、目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。審計報告的要素審計報告的要素（一）標(biāo)準(zhǔn)審計報告的基本要素（9個方面）【解讀】標(biāo)準(zhǔn)審計報告的基本要素有嚴(yán)格的規(guī)范要求，按照審計準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)審計報告由9個基本要素構(gòu)成，每一個基本要素均有嚴(yán)格而統(tǒng)一的表達(dá)形式。1 .標(biāo)題（1-標(biāo)題）;2 .收件人（2-收件人）;3 .引言段（3-引言段）;4 .管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段（4-責(zé)任段）;5 .注冊會計師的責(zé)任段（5-責(zé)任段）;6 .審計意見段（6-審計意見段）;7 .注冊會計師的簽名和蓋章（7-簽名和蓋章）;8 .會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章（8-名稱、地址和蓋章）;9 .報告日期（9

10、-報告日期）。（二）審計報告日期（3個方面）1. 審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期（屬于原則要求）。執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層已認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第六條第二款，管理層應(yīng)當(dāng)理解并認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）;（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;（3）向注冊會計師提供必要的

11、工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（4-責(zé)任段）編制和公允列報財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（“左手的”）二、注冊會計師的責(zé)任（5-責(zé)任段）我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了

12、審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。2.確定審計報告日期應(yīng)考慮的條件(1)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成(關(guān)于“左手的”);(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)(關(guān)于“左手的”)。3.審計報告日期的確定(1)注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管理層;(2)如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計財務(wù)報表，注冊會計師即可簽署審計報告;(3)注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚

13、于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制(一)并非需要了解所有的內(nèi)部控制注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。(二)判斷事項注冊會計師判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)時，可能需要考慮的事項包括：1 .重要性;2 .相關(guān)風(fēng)險的重要程度;3 .被審計單位的規(guī)模;4 .被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征;5 .被審計

14、單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性;6 .適用的法律法規(guī);7 .內(nèi)部控制的情況和適用的要素;8 .作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性;9 .一項特定控制（單獨或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報（三）與經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制（是否與審計相關(guān)）1 .如果在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)。2 .如果與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。（四）僅限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可

15、能包括與財務(wù)報告目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊會計師對這些控制的考慮通常僅限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制。（五）與審計無關(guān)的控制被審計單位通常有一些與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無須對其加以考慮。庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（一）程序：核對賬目一監(jiān)盤現(xiàn)金-余額分析-抽查大額收支一截止測試一評價列報（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1 .審計目標(biāo)：驗證庫存現(xiàn)金存在性。2 .監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。3 .監(jiān)盤時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，兩處(含)以上的現(xiàn)金應(yīng)同時盤點。4 .監(jiān)盤方式：突擊檢查。5 .參加人員：出納員、被審計單位會計主

16、管人員、注冊會計師。6 .清點要求：由出納清點現(xiàn)金，注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督。7 .注意事項：(1)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要的調(diào)整;(2)對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤的，則需在監(jiān)盤日確定監(jiān)盤余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額;(3)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)(理解)。存貨監(jiān)盤(一)存貨監(jiān)盤的作用1 .對存貨實施的審計程序要求(2個方面)如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非

17、不可行);(2)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。2 .存貨監(jiān)盤與相關(guān)的認(rèn)定存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標(biāo)。(二)存貨監(jiān)盤計劃1. 制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎(chǔ)上，編制存貨

18、監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。2 .制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(7個)在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮的相關(guān)事項包括:(1)與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險;(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);(3)對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令;(4)存貨盤點的時間安排(5)被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;(6)存貨的存放地點(包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點。如果其他注冊會計師參與偏遠(yuǎn)地點的存貨監(jiān)盤，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮的相關(guān)規(guī)定適用;10 / 19(7)是否需要專家協(xié)助。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1

19、421號利用專家的工作規(guī)范了如何利用專家協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。3 .存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)(2)存貨監(jiān)盤的要點

20、及關(guān)注事項存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點及金額等。(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。(4)檢查存貨的范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施，存

21、貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施檢查程序的范圍。(三)存貨監(jiān)盤程序(6個方面，重點掌握)1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序(1)適當(dāng)控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復(fù)盤程序;(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢(呆滯)、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);(3)在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量;(4)對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。2 .觀察管理層制定的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況(1)存貨移動盡管盤點存貨時

22、最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。(2)存貨截止注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復(fù)印件，有助于盤點日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體來說，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：A.所有在截止日前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前

23、的會計記錄中B.任何在截止日后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中C.所有在截止日前裝運出庫的存貨商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中D.任何在截止日后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中E.所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中F.所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。G.在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚鞨.在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計

24、師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號I.如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄J如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進(jìn)行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況3 .檢查存貨在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。4 .執(zhí)行抽盤在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時(雙向測試)：(1)注

25、冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性審計證據(jù)。(2)從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄完整性的審計證據(jù)。5 .需要特別關(guān)注的情況(1)存貨盤點范圍在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，

26、觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。(2)對特殊類型存貨的監(jiān)盤6 .存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作(1)再次觀察盤點現(xiàn)場再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

27、（四）特殊情況的處理1 .在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行在某些情況下，實施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成的，例如.存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點。然而，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售、盤點日前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2 .因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致

28、無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤由于不可預(yù)見情況而可能導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤;二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。3 .由第三方保管或控制的存貨如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）向第三方

29、函證（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動如下：（一）計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號并加以記錄控制。（二）發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。完成生產(chǎn)任

30、務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù);或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進(jìn)一步加工。（四）核算產(chǎn)品成本會計部門：為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進(jìn)行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。（五）儲存產(chǎn)成品倉庫部門：產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。（六）發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運部門：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進(jìn)行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門;一聯(lián)發(fā)運部門留存;一聯(lián)送交顧客;一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。審計