糧食庫存賬務檢查方法

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上附件3糧食庫存賬務檢查方法一、概述糧食庫存賬務檢查是指檢查企業(yè)與糧食庫存有關的報表、賬簿、記賬憑證和合同等資料，并與實物檢查認定的糧食庫存實際數(shù)量對比，驗證糧食庫存統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否真實，以及統(tǒng)計賬與保管賬、會計賬、銀行臺賬的賬賬相符情況。賬務檢查包括統(tǒng)計賬檢查和會計賬檢查。二、準備工作（一）檢查人員的準備工作1.自上而下直至被檢查企業(yè)的糧食庫存統(tǒng)計報表。2.實際儲存庫點糧食庫存分解登統(tǒng)表（以下簡稱分解登統(tǒng)表）。3.儲備糧規(guī)模、輪換計劃等文件，國家臨時存儲糧收購、銷售和移庫等文件。4.賬務檢查工作底稿和匯總表格。（二）被檢查企業(yè)的準備工作1.企業(yè)自查工作底稿及匯總表。2.統(tǒng)

2、計賬、保管賬和會計賬，以及相關的原始憑證和文件等資料。3.涉及在途糧食、異地儲糧、委托代儲和受托儲存糧食業(yè)務的企業(yè)，準備相關合同、糧食權屬證明等資料。4.已實際發(fā)生但尚未做賬務處理的糧食損失、損耗以及政策性借糧等情況，應提供詳細的書面說明。三、統(tǒng)計賬檢查方法（一）賬賬核對及賬實核對1.核對企業(yè)糧食庫存統(tǒng)計報表。按照自上而下的順序，直至被檢查企業(yè)，逐級檢查最近3個月糧食統(tǒng)計報表。（1）上下級統(tǒng)計報表的庫存數(shù)據(jù)是否一致。檢查各級統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)之間以及與企業(yè)上報統(tǒng)計數(shù)據(jù)之間是否一致，是否存在錯報、漏報、虛報、重復統(tǒng)計和數(shù)據(jù)修改等方面的問題。（2）前后期統(tǒng)計報表的庫存數(shù)據(jù)是否銜接。檢查本期統(tǒng)計報表中“期

3、初庫存”和上期的“期末庫存”是否一致，各期糧食庫存數(shù)量是否存在異常變化。（3）表內平衡關系是否滿足。檢查糧食收支存報表中“期初庫存”“本期收入”“本期支出”與“期末庫存”是否相等；各指標的分品種數(shù)量之和是否等于合計；原糧和貿易糧之間換算是否正確。（4）表間勾稽關系是否正確。檢查庫存分地區(qū)、分品種、分年限、分價位等統(tǒng)計報表中有關庫存數(shù)據(jù)是否一致。上述檢查結果錄入糧食庫存統(tǒng)計報表檢查工作底稿（附表31）。2.核對糧食庫存賬賬相符情況。（1）核對“合并統(tǒng)計賬面數(shù)”和“保管賬面數(shù)”。將不同分解登統(tǒng)表中反映的同一實際儲存庫點的糧食庫存統(tǒng)計數(shù)累計相加，得出“合并統(tǒng)計賬面數(shù)”，和檢查時點保管總賬庫存數(shù)進行比

4、對。（2）核對“企業(yè)統(tǒng)計賬面數(shù)”和“會計賬面數(shù)”。將檢查時點被檢查企業(yè)統(tǒng)計報表庫存賬面數(shù)和會計商品賬中“商品糧油”、“儲備糧油”等賬戶反映的糧食庫存數(shù)進行比對。賬賬之間如不相符，要查明原因。核對結果錄入糧食庫存賬賬核對工作底稿（附表32）。3.核對糧食賬實相符情況。糧食庫存賬實核對，是指通過一系列調整，將“實際查庫日認定的實物庫存”還原至“檢查時點實際庫存”，再與“檢查時點統(tǒng)計庫存”相比對，核對糧食庫存賬實相符情況，驗證糧食庫存統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性。調整過程分為三步：第一步為檢查時點至實際查庫日調整事項，主要是將糧食庫存實際數(shù)量還原檢查時點的狀態(tài)。從“實際查庫日認定的實物庫存”中，扣除檢查時點至實

5、際查庫日之間的糧食入庫數(shù)量，加上同時段糧食出庫數(shù)量，結果為檢查時點被檢查企業(yè)本庫儲存的全部糧食。第二步為檢查時點的檢查范圍調整，主要是剔除檢查時點未納入檢查范圍的商品糧。從第一步的調整結果中扣除檢查時點未納入檢查范圍的糧食，包括被檢查企業(yè)本庫儲存的未納入檢查范圍的自有商品糧，受其他企業(yè)委托代儲和銷售未出庫糧食中未納入檢查范圍的商品糧。結果為檢查時點被檢查企業(yè)本庫儲存的納入檢查范圍的全部糧食。第三步為檢查時點糧權調整。從第二步的調整結果中，扣除檢查時點銷售給省外企業(yè)但未出庫的納入檢查范圍糧食，扣除檢查時點受省外企業(yè)委托代儲的納入檢查范圍糧食，加上檢查時點在途的納入檢查范圍糧食，所得結果即為與分解

6、登統(tǒng)表口徑一致的全部納入檢查范圍的糧食庫存實際數(shù)量。需要注意的是，被檢查企業(yè)銷售給省外企業(yè)仍未出庫的糧食和受省外企業(yè)委托儲存的糧食中，納入檢查范圍的部分應另表單獨統(tǒng)計上報，檢查結果由糧食實際儲存地省級糧食行政管理部門轉交糧權企業(yè)所在地省級糧食行政管理部門。（1）“實際查庫日認定的實物庫存”，指被檢查企業(yè)本庫倉房中儲存的全部糧食庫存，從糧食實物檢查結果登記底稿（附表24）獲取。（2）“糧食入庫”，指檢查時點至實際查庫日之間被檢查企業(yè)本庫的糧食實物入庫數(shù)量；“糧食出庫”，指檢查時點至實際查庫日之間被檢查企業(yè)本庫的糧食實物出庫數(shù)量。“糧食入庫”和“糧食出庫”數(shù)量根據(jù)檢查時點至實際查庫日的糧食出入庫原

7、始憑證、保管賬記錄、糧食購銷合同及發(fā)票，以及相關資金往來原始票據(jù)等進行核實。（3）“本庫儲存未納入檢查范圍的自有商品糧”指被檢查企業(yè)有糧權，且檢查時點儲存在本庫的未納入檢查范圍商品糧，本次檢查中指重點非國有糧食經(jīng)營企業(yè)和轉化用糧企業(yè)的自有商品糧；“銷售未出庫的未納入檢查范圍商品糧”指在被檢查企業(yè)在檢查時點已經(jīng)銷售但未出庫的糧食中，購入方應按未納入檢查范圍商品糧統(tǒng)計的庫存；“受托代儲未納入檢查范圍商品糧”指被檢查企業(yè)在檢查時點代其他企業(yè)儲存的未納入檢查范圍商品糧。（4）“銷往省外未出庫糧”指被檢查企業(yè)在檢查時點銷售給省外企業(yè)但未出庫的糧食中，由購入方統(tǒng)計應納入檢查范圍的糧食；“受省外委托代儲糧”

8、指檢查時點被檢查企業(yè)受省外企業(yè)委托代儲的納入檢查范圍的糧食；“糧食在途”指被檢查企業(yè)在檢查時點前與其他企業(yè)簽訂購買合同，從對方買斷糧權，已經(jīng)在檢查時點的統(tǒng)計賬中做了購進處理，截至檢查時點仍在運輸途中的納入檢查范圍的糧食?！颁N售未出庫”、“受托代儲”和“糧食在途”根據(jù)企業(yè)運輸憑證、購銷合同、委托代儲合同等資料進行核實。（5）“檢查時點統(tǒng)計庫存”按不同分解登統(tǒng)表中反映的被檢查企業(yè)全部糧食庫存填寫。4.糧食庫存賬實差異的原因分析。檢查時點實際庫存和分解登統(tǒng)表反映的統(tǒng)計庫存對比，如存在差異，檢查是否因以下因素所致。（1）歷史未處理糧食損失、損耗。（2）政策性借糧未歸還，統(tǒng)計賬未核減庫存。（3）糧食入庫

9、未入賬：一是賬務處理不及時，二是自營商品糧未入賬，三是儲備糧承儲企業(yè)購進的輪換糧源或輪出的陳糧未計入商品庫存。（4）糧食出庫未減賬：一是糧食銷售由于貨款沒有回籠等原因未減賬，二是擅自動用儲備糧或其他政策性糧食庫存未減賬。（5）其他原因，如糧食業(yè)務的統(tǒng)計處理不正確，統(tǒng)計報表填報不準確等。糧食庫存賬實不符的，要查明原因。其中，檢查核實的受托代儲糧食的實物數(shù)量與委托方提供的數(shù)據(jù)不符的，要在備注欄追溯注明糧權所在企業(yè)的名稱和數(shù)量差數(shù)。糧食庫存賬實核對檢查結果錄入糧食庫存賬實核對工作底稿（附表33）。（二）糧食業(yè)務統(tǒng)計處理的規(guī)范性結合賬賬核對、賬實核對，以及糧食購銷、委托代儲等業(yè)務的真實性檢查，對照統(tǒng)計

10、制度和有關文件的規(guī)定，對糧食業(yè)務統(tǒng)計處理的規(guī)范性進行檢查。1.不同性質糧食是否分賬記載，是否存在錯統(tǒng)、漏統(tǒng)或重復統(tǒng)計。2.統(tǒng)計處理是否及時。糧權發(fā)生轉移，要及時進行統(tǒng)計處理，并相應增減糧食庫存。政策性糧食購銷等業(yè)務如有特殊規(guī)定的，按政策規(guī)定執(zhí)行。3.統(tǒng)計處理是否正確。儲備糧輪出（輪入）時是否按統(tǒng)計制度和有關文件規(guī)定進行了統(tǒng)計處理。儲備糧輪換形成的商品糧或自籌資金收購的商品糧是否已入賬。委托收購的商品糧統(tǒng)計處理是否符合統(tǒng)計制度規(guī)定。（三）檢查中央儲備糧輪換計劃執(zhí)行情況1.檢查儲備糧輪換計劃的分解與下達情況。自上而下逐級核對儲備糧輪換計劃的分解情況，直至被檢查企業(yè)。重點檢查儲備糧輪換計劃是否按規(guī)定

11、的品種、數(shù)量要求逐級分解，是否擅自調整和變更，輪換計劃下達是否及時等。2.檢查儲備糧輪換計劃執(zhí)行情況。（1）按照輪換計劃文件下達的內容核對儲備糧輪換進度報表，檢查儲備糧輪換的品種、數(shù)量、時間等是否符合計劃要求，并根據(jù)相關的賬務資料及原始憑證核實輪換糧食的具體批次和倉號。（2）在賬賬核對、賬實核對的基礎上，查閱與儲備糧輪換有關的糧食購銷合同及發(fā)票、出入庫單、收購憑證、運輸憑證、資金往來憑證等，檢查是否存在虛假輪換等問題。（3）檢查儲備糧輪換質量是否符合規(guī)定。輪入糧源是否是新糧并達到國家標準規(guī)定的中等（含）以上質量；儲備糧屬于超期儲存的，輪出時是否經(jīng)有資質的第三方質檢機構檢驗。（4）檢查儲備糧輪換

12、的輪空期是否符合規(guī)定。儲備糧輪換，應從開始輪換操作的當月起，逐月核對實際輪入和輪出數(shù)量，計算輪空量和輪空時間。在規(guī)定期限內不能輪入的，必須向國家有關部門報告；確需調整輪換計劃的，必須報國家有關部門審批。（5）檢查儲備糧輪換業(yè)務統(tǒng)計處理是否準確。重點檢查儲備糧和商品糧在相關統(tǒng)計報表之間的轉入及轉出情況。檢查結束后，以實際承儲庫點為單位，按輪換品種和輪換計劃文件分別填列中央儲備糧輪換計劃執(zhí)行情況檢查工作底稿（附表34）。需要注意的是，涉及到計劃調整、庫點集并或品種串換等情況的，或者企業(yè)執(zhí)行輪入、輪出計劃未完成的，要在“重要情況說明欄”中說明詳細情況及具體原因。四、會計賬檢查方法（一）檢查糧食庫存及

13、購銷業(yè)務的真實性1.驗證糧食庫存真實性。（1）核實農(nóng)發(fā)行臺賬與企業(yè)統(tǒng)計賬和會計賬是否賬賬相符。對中央儲備糧、國家臨時存儲糧（最低收購價糧、國家臨時儲存糧和國家臨儲進口糧）、地方儲備糧以及國有糧食購銷企業(yè)的商品糧，要按照“庫貸掛鉤、封閉運行”的原則，核實銀企賬賬是否相符。按照“誰貸款，誰填報”的要求，即只填報企業(yè)實際具有糧權的全口徑糧食數(shù)量（包括農(nóng)發(fā)行貸款形成的和企業(yè)自籌資金形成的），對代儲的糧食不在本企業(yè)報表中反映。重點對企業(yè)會計賬庫存值與銀行貸款相符情況進行分析，主要原因有：一是自籌資金占用，是指企業(yè)用自有資金、職工集資、其他單位或金融機構借款等資金購入糧食所占用資金形成的差額；二是貨幣資金

14、占用，主要是企業(yè)已經(jīng)收到的貸款中尚未使用的部分；三是結算資金占用，主要是糧食銷售貨款未回籠的應收賬款、回籠貨款未收貸的資金及收購糧食產(chǎn)生的預付款；四是政策性糧食跨省移庫已移出但貸款暫未劃出；五是政策性糧食跨省移庫已移入但貸款暫未劃入；六是其他，主要是企業(yè)擠占挪用等其他無庫存因素占用的農(nóng)發(fā)行貸款。凡是檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在擠占挪用貸款現(xiàn)象的，要詳細分析和說明擠占挪用的具體情況。檢查結果錄入糧食庫貸核查情況工作底稿（附表3-5）。（2）根據(jù)財政補貼的收支情況核實糧食庫存。對中央儲備糧、地方儲備糧、國家臨時存儲糧等由財政撥付儲存費用的政策性糧食，可查閱企業(yè)應收補貼款和補貼收入明細賬，根據(jù)企業(yè)保管費用等補貼

15、的收支情況、計提標準和計提數(shù)額，核實政策性糧食庫存數(shù)量的真實性。（3）根據(jù)糧食購銷情況核實糧食庫存。查閱企業(yè)糧食庫存和主營業(yè)務收入、成本明細賬，了解企業(yè)近期糧食購銷情況以及期末糧食賬面庫存數(shù)量和成本。對庫存成本畸高或畸低的，要延伸檢查企業(yè)是否存在隱匿賬外糧、私設小金庫或者違規(guī)銷售、套取補貼等問題。2.驗證糧食購銷業(yè)務真實性。（1）以企業(yè)糧食庫存實物數(shù)量為依據(jù)，核查糧食庫存統(tǒng)計賬、保管賬、會計賬，根據(jù)相關政策性糧食購銷計劃文件、購銷合同及發(fā)票、出（入）庫單、磅碼單、運輸票據(jù)等原始憑證，核實糧食購銷業(yè)務的發(fā)生時間及糧食數(shù)量，判斷糧食購銷業(yè)務的真實性。（2）審閱企業(yè)應收賬款、應付賬款、預付賬款、主營

16、業(yè)務收入等明細賬，以及現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的摘要欄和金額欄，查看資金流量和流向與業(yè)務發(fā)生情況是否一致，并根據(jù)相關的資金往來票據(jù)、記賬憑證等驗證糧食購銷業(yè)務是否真實，賬務處理是否準確規(guī)范。（3）查閱企業(yè)營業(yè)費用明細賬，可結合保管費、運雜費、整理費、裝卸費、檢驗費以及損失損耗等費用支出情況，輔證糧食購銷業(yè)務的真實性。（二）檢查政策性糧食財政補貼的撥付和使用情況根據(jù)承儲企業(yè)政策性糧食規(guī)模、補貼標準以及企業(yè)財政補貼收支情況等，檢查政策性糧食補貼資金的撥付和使用情況，重點核實相關單位和企業(yè)是否按約定及時、足額撥付補貼資金至承儲企業(yè)，有無擠占、截留、挪用等問題，以及承儲企業(yè)是否按規(guī)定如實申領補貼，有

17、無套取補貼等問題。（1）核實政策性糧食承儲規(guī)模和儲備糧輪換數(shù)量。根據(jù)雙方簽訂的合同、監(jiān)管協(xié)議以及相關的計劃文件，核實企業(yè)承儲政策性糧食的規(guī)模，正確區(qū)分直接儲糧、受托儲糧和租倉儲糧性質。根據(jù)相關輪換計劃文件、企業(yè)輪換臺賬、保管賬、統(tǒng)計賬、會計賬等資料，核實儲備糧輪換實際操作主體和輪換的具體數(shù)量、時間。根據(jù)收購進度報表、收購發(fā)票、驗收手續(xù)等核實臨時存儲糧食品種和收購、儲存數(shù)量。（2）核實保管費用、輪換費用的撥付和使用情況。查閱企業(yè)應收補貼款、補貼收入、銷售收入、庫存成本、銀行存款等明細賬以及相關的原始憑證，根據(jù)有關規(guī)定以及企業(yè)實際承儲（輪換）政策性糧食數(shù)量、時間等情況，核實企業(yè)保管費用、輪換費用補

18、貼的實際撥付、使用情況。檢查結果錄入政策性糧食承儲企業(yè)補貼情況檢查工作底稿（附表36）。（三）檢查中需要注意的問題1.檢查在途糧食。根據(jù)糧食購銷合同、發(fā)票、提貨單、運輸票據(jù)、付款憑據(jù)等資料，核查糧食庫存會計賬中反映的糧食購進業(yè)務發(fā)生時間、購進糧食數(shù)量和金額等是否準確，驗證在途糧食的真實性。檢查中還要認真核對有關原始憑證是否偽造。必要時，需延伸檢查發(fā)貨方的統(tǒng)計賬、會計賬、報表等，核對該批糧食是否已經(jīng)減賬，防止個別企業(yè)利用在途名義將糧食庫存互相抵頂。2.檢查代儲糧食。一是檢查委托代儲合同（協(xié)議）、實物保管備查賬記載的糧食品種、等級、數(shù)量與糧食庫存實物清查結果是否一致，相關運輸票據(jù)、檢斤記錄反映的糧食入庫時間、數(shù)量與合同是否相符。二是檢查保管費用收款憑證、糧食權屬證明等，進一步驗證代儲業(yè)務的真實性。3.檢查異地儲糧。一是檢查委托保管合同及糧食庫存會計賬、統(tǒng)計賬、保管賬，確認異地儲糧業(yè)務的品種、數(shù)量及發(fā)生時間。二是按照委托保管合同規(guī)定的保管費用標準核對有關費用支付憑證及資金往來賬目，驗證異地儲糧業(yè)務是否真實。三是檢查運輸票據(jù)的運輸目的地、業(yè)務發(fā)生時間等是否與異地儲糧地點、糧食入庫時間相吻合。四是采取函證、電話問詢等方式向受托方核實異地儲糧業(yè)務的真實性，必要時可派人實地查驗，或委托當?shù)赜嘘P部門和單位代查。4.檢查損失損耗和因災借糧。對糧食損失損耗，要按照有關規(guī)定進行認定