第6章 稅收制度

1、第第6章稅收制度章稅收制度我國(guó)稅制的演進(jìn)我國(guó)稅制的演進(jìn)商品課稅商品課稅所得課稅所得課稅6.4資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅v教學(xué)目的 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求明確稅收制度通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求明確稅收制度的組成和我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)，懂得各種課稅的的組成和我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)，懂得各種課稅的特征和計(jì)算方法。特征和計(jì)算方法。v重難點(diǎn)提示 流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅的計(jì)算方法流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅的計(jì)算方法v授課時(shí)數(shù) 8課時(shí)課時(shí)導(dǎo)入思考：導(dǎo)入思考：v 1994年財(cái)稅改革，基本形成了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收制年財(cái)稅改革，基本形成了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收制度框架。度框架。2003年以來(lái)，中國(guó)又實(shí)施了包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅

2、、年以來(lái)，中國(guó)又實(shí)施了包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型、取消農(nóng)業(yè)稅、修訂個(gè)人所得稅等新的稅制改革，增值稅轉(zhuǎn)型、取消農(nóng)業(yè)稅、修訂個(gè)人所得稅等新的稅制改革，為促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)出為促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新形勢(shì)、新變化，當(dāng)前稅收制度中還存有許多亟待解決的現(xiàn)的新形勢(shì)、新變化，當(dāng)前稅收制度中還存有許多亟待解決的問(wèn)題：?jiǎn)栴}：一是直接稅和間接稅比重失衡阻礙了中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)一是直接稅和間接稅比重失衡阻礙了中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)型；二是稅制結(jié)構(gòu)不完善和政策缺陷削弱了政府調(diào)控和政策導(dǎo)型；二是稅制結(jié)構(gòu)不完善和政策缺陷削弱了政府調(diào)控和政策導(dǎo)向能力；三是稅種

3、設(shè)計(jì)中的不合理造成了諸多不公平現(xiàn)象；四向能力；三是稅種設(shè)計(jì)中的不合理造成了諸多不公平現(xiàn)象；四是宏觀名義稅負(fù)與實(shí)際負(fù)擔(dān)的偏差等給社會(huì)和諧帶來(lái)壓力；五是宏觀名義稅負(fù)與實(shí)際負(fù)擔(dān)的偏差等給社會(huì)和諧帶來(lái)壓力；五是稅權(quán)劃分不合理、地方稅體系不成型，對(duì)政府間財(cái)政關(guān)系產(chǎn)是稅權(quán)劃分不合理、地方稅體系不成型，對(duì)政府間財(cái)政關(guān)系產(chǎn)生消極影響，造成地方財(cái)政困難和生消極影響，造成地方財(cái)政困難和“土地財(cái)政土地財(cái)政”、“隱性負(fù)債隱性負(fù)債”等的制度性影響因子。等的制度性影響因子。 v 從上述資料中你有什么啟示？從上述資料中你有什么啟示？ 6.1我國(guó)稅制的演進(jìn)v一、一、1950年年1月頒布月頒布關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅

4、政的決定定、全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t，對(duì)現(xiàn)今仍有影響。，對(duì)現(xiàn)今仍有影響。v二、1953年稅制修正：試行商品流通稅：試行商品流通稅 。v三、1958年的稅制簡(jiǎn)并：試行工商統(tǒng)一稅：試行工商統(tǒng)一稅v四、1973年的稅制簡(jiǎn)并：試行工商稅：試行工商稅v五、19831984年的兩步利改稅v六、1994年工商稅制改革6.2對(duì)商品課稅v 6.2.1增值稅增值稅v 1.概念：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨概念：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額為課稅對(duì)象所征收的一種間接稅。物的增值額為課稅對(duì)象所征收的一種間接稅。v 增值額；價(jià)差。即增值額；價(jià)差。即C+V+M中的中的V+M部

5、分；或等于產(chǎn)出部分；或等于產(chǎn)出減去投入減去投入v 就企業(yè)而言，增值額是指該商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額扣除外購(gòu)就企業(yè)而言，增值額是指該商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額扣除外購(gòu)商品或勞務(wù)的金額。商品或勞務(wù)的金額。v 2.特點(diǎn)：特點(diǎn)：v 征稅范圍廣，稅源充裕。征稅范圍廣，稅源充裕。v 實(shí)行多階段，但不重復(fù)征收。實(shí)行多階段，但不重復(fù)征收。v 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有中性效應(yīng)。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有中性效應(yīng)。v 稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。v3.征稅范圍：征稅范圍：v在我國(guó)，整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商品流通領(lǐng)域及一在我國(guó)，整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商品流通領(lǐng)域及一部分勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域。具體包括：部分勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域。具體包括：應(yīng)稅貨物：除應(yīng)稅貨物：除土地、房屋、建筑物

6、等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，土地、房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。應(yīng)稅勞務(wù)：加工應(yīng)稅勞務(wù)：加工修理修配勞務(wù)。修理修配勞務(wù)。進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物。視同銷(xiāo)售的應(yīng)稅視同銷(xiāo)售的應(yīng)稅貨物（自產(chǎn)自用、非連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)納稅）。貨物（自產(chǎn)自用、非連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)納稅）。v4.納稅人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或納稅人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口的單位和個(gè)人。提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口的單位和個(gè)人。（包括小規(guī)模納稅人、一般納稅人）（包括小規(guī)模納稅人、一般納稅人）v5.稅率：基本稅率：基本17，低稅率，低稅率13，0稅率稅率v6.

7、計(jì)算計(jì)算v應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額的確定v（一）銷(xiāo)售額的一般規(guī)定v銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買(mǎi)銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和一切費(fèi)用。方所收取的全部?jī)r(jià)款和一切費(fèi)用。v（二）混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額v對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售額為貨物對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的。銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的。v（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額v對(duì)兼營(yíng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其銷(xiāo)售額對(duì)兼營(yíng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其銷(xiāo)售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)，即既包括為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售

8、額的合計(jì)數(shù)，即既包括貨物銷(xiāo)售額，又包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。貨物銷(xiāo)售額，又包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。v （四）價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額v 普通發(fā)票，價(jià)款和稅款合并收款：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額普通發(fā)票，價(jià)款和稅款合并收款：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/（1增值稅率）增值稅率）v （五）售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由情況下及發(fā)生視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額情況下的銷(xiāo)售額v 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額，其確定順序及方法如下：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額，其確定順序及方法如下：v 1.按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均售價(jià)確定；按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均售價(jià)確定；v 2.按納稅人最近同類(lèi)貨物的平均售價(jià)確定；按納稅人最近同類(lèi)貨物的平均

9、售價(jià)確定；v 3.用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額：成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額：v 組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）v（六）特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額v1.折扣：若在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的銷(xiāo)折扣：若在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的銷(xiāo)售額征收；售額征收；v2.以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，按新貨物的同期銷(xiāo)售以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定其銷(xiāo)售額；價(jià)格確定其銷(xiāo)售額；v3.還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。還本支出。v （七）出租出

10、借包裝物情況下的銷(xiāo)售額v 納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在記帳核算的，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅，但對(duì)因逾期未退還的押金，應(yīng)當(dāng)按所包裝的貨物額征稅，但對(duì)因逾期未退還的押金，應(yīng)當(dāng)按所包裝的貨物的稅率征收增值稅。的稅率征收增值稅。v （八）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售v 單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4的征收率的征收率計(jì)算稅額后再

11、減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。增值稅。v 舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的歸計(jì)v （一）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定v 1.從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。v 2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。v （二）允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定v 1.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品；按買(mǎi)價(jià)和購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

12、；按買(mǎi)價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。額。v 2.一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)。一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)。v 購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列的運(yùn)輸費(fèi)依購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列的運(yùn)輸費(fèi)依7的的扣除率結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)許扣除，但隨同運(yùn)輸費(fèi)支付的裝扣除率結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)許扣除，但隨同運(yùn)輸費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v1.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（提用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形

13、資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)及固供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)及固定資產(chǎn)、在建工程）；定資產(chǎn)、在建工程）；v2.用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；v3.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。務(wù)。v4.屬于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；屬于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；v5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。物或應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票例一例一v某供銷(xiāo)合作社為一般納稅人，某月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：某供銷(xiāo)合作社為一般納稅人，某月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：向農(nóng)戶(hù)收購(gòu)糧食、黃麻

14、，收購(gòu)憑證列明支付的賣(mài)向農(nóng)戶(hù)收購(gòu)糧食、黃麻，收購(gòu)憑證列明支付的賣(mài)價(jià)分別為價(jià)分別為146000元、元、84000元；購(gòu)進(jìn)其他貨元；購(gòu)進(jìn)其他貨物支付價(jià)款物支付價(jià)款265000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額額45050元；購(gòu)進(jìn)貨物運(yùn)輸發(fā)票列明支付運(yùn)費(fèi)元；購(gòu)進(jìn)貨物運(yùn)輸發(fā)票列明支付運(yùn)費(fèi)18500元。本月調(diào)撥銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品取得不含增值稅元。本月調(diào)撥銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品取得不含增值稅價(jià)款收入價(jià)款收入344000元；批發(fā)、零售其他貨物取得元；批發(fā)、零售其他貨物取得不含增值稅價(jià)款收入不含增值稅價(jià)款收入231200元，價(jià)稅混合收入元，價(jià)稅混合收入580320元。元。v該供銷(xiāo)合作社本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？該

15、供銷(xiāo)合作社本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？參考答案參考答案v 1銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額：v 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額：34400013%4472O(元元)v 其他貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額：其他貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額：231200十十580320(1十十17%)17%123624（元）（元）v 銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)：44720十十123624168344（元）（元）v 2進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：v 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：(146000十十84000)13%29900（元）（元）v 運(yùn)費(fèi)可抵扣稅額：運(yùn)費(fèi)可抵扣稅額：185007% 1295（元）（元）v 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：29900十十1295

16、十十4505076245（元）（元）v 3應(yīng)納增值稅額：應(yīng)納增值稅額：1683447624592099（元）（元）v 該供銷(xiāo)合作社本月應(yīng)納增值稅稅額該供銷(xiāo)合作社本月應(yīng)納增值稅稅額92099元。元。例二例二v某食品廠為一般納稅人，某月有關(guān)資料如下：月某食品廠為一般納稅人，某月有關(guān)資料如下：月初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為5萬(wàn)元，當(dāng)月向漁場(chǎng)購(gòu)進(jìn)鮮魚(yú)萬(wàn)元，當(dāng)月向漁場(chǎng)購(gòu)進(jìn)鮮魚(yú)一批，買(mǎi)價(jià)為一批，買(mǎi)價(jià)為150萬(wàn)元；向糖廠購(gòu)進(jìn)白糖一批，萬(wàn)元；向糖廠購(gòu)進(jìn)白糖一批，貨款付訖并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨物金額貨款付訖并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨物金額80萬(wàn)元，增值稅稅額萬(wàn)元，增值稅稅額13.6萬(wàn)元；從某印刷廠萬(wàn)

17、元；從某印刷廠（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)商標(biāo)，貨款（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)商標(biāo)，貨款 12萬(wàn)元未付；萬(wàn)元未付；該廠當(dāng)月向市食品公司銷(xiāo)售食品，取得貨款該廠當(dāng)月向市食品公司銷(xiāo)售食品，取得貨款270萬(wàn)元，增值稅稅額萬(wàn)元，增值稅稅額45.9萬(wàn)元，貨款及增值稅稅款萬(wàn)元，貨款及增值稅稅款均已收訖并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；向個(gè)體戶(hù)批發(fā)均已收訖并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；向個(gè)體戶(hù)批發(fā)罐頭一批，取得價(jià)稅混合收入罐頭一批，取得價(jià)稅混合收入128.7萬(wàn)元。萬(wàn)元。v計(jì)算該食品廠本月應(yīng)納增值稅計(jì)算該食品廠本月應(yīng)納增值稅 。v1本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額：本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額：45.9十十128.7( l十十17%)17%64.6(萬(wàn)元萬(wàn)元)v 2本月進(jìn)項(xiàng)稅額：

18、本月進(jìn)項(xiàng)稅額：5十十15013%十十13.637.1 (萬(wàn)元萬(wàn)元)v 3本月應(yīng)納增值稅：本月應(yīng)納增值稅：64.637.127.5 (萬(wàn)元萬(wàn)元)v 該食品廠本月應(yīng)納增值稅額為該食品廠本月應(yīng)納增值稅額為27.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 注意：從某印刷廠購(gòu)進(jìn)商標(biāo)，因該印刷廠為小從某印刷廠購(gòu)進(jìn)商標(biāo)，因該印刷廠為小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，順而不能規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，順而不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即使該印刷廠為一般納稅人，因計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即使該印刷廠為一般納稅人，因貨款未付也不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，本月也不貨款未付也不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，本月也不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。練習(xí)練習(xí)v 1.某電

19、視機(jī)廠某電視機(jī)廠20132013年年2 2月生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電月生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷(xiāo)售單價(jià)視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷(xiāo)售單價(jià)50005000元。元。當(dāng)月發(fā)生經(jīng)濟(jì)當(dāng)月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：v 1）2月月5日向各大商場(chǎng)售出電視機(jī)日向各大商場(chǎng)售出電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這些大商臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清電視機(jī)所有貨款的給予天內(nèi)付清電視機(jī)所有貨款的給予5的銷(xiāo)折扣。的銷(xiāo)折扣。v 2）2月月8日，發(fā)貨給外事分支機(jī)構(gòu)日，發(fā)貨給外事分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷(xiāo)售，臺(tái)，用于銷(xiāo)售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元。其中，運(yùn)輸單位開(kāi)出的元。其中，運(yùn)輸單位開(kāi)出的運(yùn)費(fèi)為運(yùn)費(fèi)

20、為600元，建設(shè)基金元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)元、裝卸費(fèi)100元、保險(xiǎn)元、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)100元、保管費(fèi)元、保管費(fèi)100元。元。v 3）2月月10日，采取以舊換新方式從消費(fèi)者手中收購(gòu)舊電日，采取以舊換新方式從消費(fèi)者手中收購(gòu)舊電視機(jī)，銷(xiāo)售新電視機(jī)視機(jī)，銷(xiāo)售新電視機(jī)100臺(tái)，舊電視機(jī)每臺(tái)折價(jià)臺(tái)，舊電視機(jī)每臺(tái)折價(jià)500元。元。v4）2月月15日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅為增值稅為34萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。v5）2月月20日，向全國(guó)第九屆運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)日，向全

21、國(guó)第九屆運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái)。臺(tái)。v6）2月月23日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)2臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明增值稅稅額為取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明增值稅稅額為18萬(wàn)元。萬(wàn)元。v假定企業(yè)取得的發(fā)票均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，計(jì)算假定企業(yè)取得的發(fā)票均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，計(jì)算該企業(yè)該企業(yè)2月份應(yīng)納的增值稅稅額。（月份應(yīng)納的增值稅稅額。（145.2萬(wàn)元）萬(wàn)元）v 2.某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）某月份購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)如下：某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）某月份購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)如下： （1）銷(xiāo)售服裝一批，含稅銷(xiāo)售額）銷(xiāo)售服裝一批，含稅銷(xiāo)售額36萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v （2）購(gòu)入空調(diào)）購(gòu)入空調(diào)10

22、0臺(tái)，貨款已付，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注臺(tái)，貨款已付，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為明價(jià)、稅款分別為64萬(wàn)元、萬(wàn)元、10.88萬(wàn)元；萬(wàn)元； v （3）根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局安排該商場(chǎng)使用稅控機(jī)）根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局安排該商場(chǎng)使用稅控機(jī)50臺(tái)，取得臺(tái)，取得增值稅發(fā)票，每臺(tái)含稅增值稅發(fā)票，每臺(tái)含稅2340元；元； v （4）購(gòu)入化妝品一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)、稅款）購(gòu)入化妝品一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別是分別是60萬(wàn)元、萬(wàn)元、10.2萬(wàn)元，后由于銷(xiāo)量一般，經(jīng)廠家同萬(wàn)元，后由于銷(xiāo)量一般，經(jīng)廠家同意，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具進(jìn)貨退出證明單的情況下，意，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具進(jìn)貨退出證明單的情況下，遂將進(jìn)貨

23、的一半退回廠家，并已取得廠家開(kāi)具的紅字專(zhuān)用遂將進(jìn)貨的一半退回廠家，并已取得廠家開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票；發(fā)票；v（5）將商場(chǎng)正在銷(xiāo)售的空調(diào)使用在自己的辦公）將商場(chǎng)正在銷(xiāo)售的空調(diào)使用在自己的辦公室室10臺(tái)；臺(tái)； （6）采取以舊換新方式銷(xiāo)售電冰箱）采取以舊換新方式銷(xiāo)售電冰箱136臺(tái)，每臺(tái)冰箱零售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)冰箱零售價(jià)3000元，對(duì)以舊換新元，對(duì)以舊換新者以每臺(tái)者以每臺(tái)2700元的價(jià)格出售，不再支付舊冰箱元的價(jià)格出售，不再支付舊冰箱收購(gòu)款；收購(gòu)款； （7）銷(xiāo)售自用的應(yīng)交消費(fèi)稅的舊轎車(chē)）銷(xiāo)售自用的應(yīng)交消費(fèi)稅的舊轎車(chē)一部，銷(xiāo)售價(jià)格一部，銷(xiāo)售價(jià)格5萬(wàn)，原購(gòu)入價(jià)格萬(wàn)，原購(gòu)入價(jià)格4.5萬(wàn)，已經(jīng)計(jì)萬(wàn)，已經(jīng)計(jì)提折舊提折舊

24、1萬(wàn)；萬(wàn)； （8）銷(xiāo)售化妝品含稅金額）銷(xiāo)售化妝品含稅金額40萬(wàn)，萬(wàn)，同時(shí)收取包裝費(fèi)同時(shí)收取包裝費(fèi)5萬(wàn)；萬(wàn)； （9）除以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)外，）除以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)外，該百貨商場(chǎng)本月其他商品零售總額為該百貨商場(chǎng)本月其他商品零售總額為168萬(wàn)元。萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算應(yīng)交納的該商場(chǎng)本月增值稅（已知：相關(guān)請(qǐng)計(jì)算應(yīng)交納的該商場(chǎng)本月增值稅（已知：相關(guān)發(fā)票已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。發(fā)票已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。v （1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額36/(1+17%)*17%=5.23萬(wàn)元萬(wàn)元 v （2）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.88萬(wàn)元萬(wàn)元v （3）可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為）可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2340/1.17*0.17*50

25、17000元元 v （4）本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.2/2=5.1萬(wàn)元萬(wàn)元 v （5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，10.88*10/1001.088萬(wàn)元萬(wàn)元v （6）應(yīng)納增值稅額為）應(yīng)納增值稅額為136*3000/1.17*17%=5.928萬(wàn)元萬(wàn)元 v （7）銷(xiāo)售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)，按）銷(xiāo)售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)，按4%減半征收繳稅。銷(xiāo)項(xiàng)減半征收繳稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅稅=(5/1.04)*4%2=0.096萬(wàn)元萬(wàn)元 v （8）銷(xiāo)項(xiàng)）銷(xiāo)項(xiàng)=(45/1.17)*17%=6.538萬(wàn)元萬(wàn)元 v （9）銷(xiāo)項(xiàng)（）銷(xiāo)項(xiàng)（168 /1.17)*17%=24.41萬(wàn)元萬(wàn)元 v本月應(yīng)納增值稅本月銷(xiāo)項(xiàng)本月進(jìn)項(xiàng)本月

26、應(yīng)納增值稅本月銷(xiāo)項(xiàng)本月進(jìn)項(xiàng)（5.23+5.928+0.096+6.538+24.41）（10.88+1.7+5.11.088）42.20216.29225.61萬(wàn)元萬(wàn)元進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算v納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：額計(jì)算公式為：v組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅v應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率v上列公式中的上列公式中的“消費(fèi)稅消費(fèi)稅”，是指屬

27、于征收消費(fèi)稅，是指屬于征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物應(yīng)征收的消費(fèi)稅稅額。的進(jìn)口貨物應(yīng)征收的消費(fèi)稅稅額。例題例題v某商場(chǎng)于某月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的某商場(chǎng)于某月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。計(jì)算萬(wàn)元

28、。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15，增值稅稅，增值稅稅率率17）。）。 v1.關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格40+2060（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v2.應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅60159（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格60+969（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v4. 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的稅額691711.73（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v5.國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額801713.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v6.國(guó)內(nèi)

29、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額13.6-11.731.87（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v某外貿(mào)進(jìn)出口公司某月進(jìn)口化妝品一批，到岸價(jià)某外貿(mào)進(jìn)出口公司某月進(jìn)口化妝品一批，到岸價(jià)格格600萬(wàn)元，已知關(guān)稅稅率為萬(wàn)元，已知關(guān)稅稅率為50，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率30，計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。，計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。v1.進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅60050300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v2.進(jìn)口消費(fèi)稅（進(jìn)口消費(fèi)稅（600300）/（130）30385.714（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v3.進(jìn)口增值稅（進(jìn)口增值稅（600300385.714）17218.57（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）作業(yè)作業(yè)v 1.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅

30、人，適用增值稅某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率稅率17，2012年年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：v（1）銷(xiāo)售）銷(xiāo)售A產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額票，取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，另外，開(kāi)具普萬(wàn)元，另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得通發(fā)票，取得A產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入8萬(wàn)元。萬(wàn)元。v（2）銷(xiāo)售）銷(xiāo)售B產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額額35萬(wàn)元。萬(wàn)元。v（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)工程，成本價(jià)20萬(wàn)元，成本

31、利潤(rùn)率為萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10，該，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。v（4）銷(xiāo)售使用過(guò)的小汽車(chē)車(chē)）銷(xiāo)售使用過(guò)的小汽車(chē)車(chē)1輛，開(kāi)具普通發(fā)票，輛，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售額取得銷(xiāo)售額10萬(wàn)元；該小汽車(chē)原值每輛萬(wàn)元；該小汽車(chē)原值每輛9萬(wàn)元。萬(wàn)元。v（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元，取得運(yùn)萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。v（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付

32、）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)輸費(fèi)萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20用于本企業(yè)職工福利。用于本企業(yè)職工福利。v計(jì)算該企業(yè)計(jì)算該企業(yè)2012年年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。月應(yīng)繳納的增值稅稅額。v（1）應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅100*17+8/（1+17）*17+35/（1+17）*17+20*（1+10）*17+10/（1+4）*4/227.18（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v（2）進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅10.2+6*7+（30*13+5*7）

33、*8014.02（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v（3）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅27.18-14.0213.16（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v 2.某文具廠某文具廠2013年年2月發(fā)生下列主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：v 1.購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)值購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)值10000元，取得專(zhuān)用發(fā)票，已元，取得專(zhuān)用發(fā)票，已注明進(jìn)項(xiàng)稅額為注明進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，支付運(yùn)費(fèi)元，支付運(yùn)費(fèi)400元；元；v 2.購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，金額為購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，金額為45000元，專(zhuān)用發(fā)票已注明稅元，專(zhuān)用發(fā)票已注明稅款為款為7650元；元；v 3.本廠基建領(lǐng)用外購(gòu)材料一批，總金額本廠基建領(lǐng)用外購(gòu)材料一批，總金額2500元；元；v 4.本月向一般納稅

34、人銷(xiāo)售文具，價(jià)值本月向一般納稅人銷(xiāo)售文具，價(jià)值8000元，廠家給予元，廠家給予5的回扣，開(kāi)具紅字發(fā)票入賬；的回扣，開(kāi)具紅字發(fā)票入賬；v 5.向個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售文具向個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售文具4500元，開(kāi)出普通發(fā)票；元，開(kāi)出普通發(fā)票；v 6.為慶祝六一兒童節(jié)，廠部每位家長(zhǎng)各領(lǐng)一套文具，按市為慶祝六一兒童節(jié)，廠部每位家長(zhǎng)各領(lǐng)一套文具，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算，總價(jià)值場(chǎng)價(jià)計(jì)算，總價(jià)值2000元；元；v 計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？v3.某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2013年年2月發(fā)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：生以下業(yè)務(wù)： v（1）2月月1日，銷(xiāo)售貨物一批，取得不含

35、稅銷(xiāo)售日，銷(xiāo)售貨物一批，取得不含稅銷(xiāo)售額額50萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v（2）2月月5日，采用折扣方式銷(xiāo)售一批貨物，未日，采用折扣方式銷(xiāo)售一批貨物，未扣除折扣額的銷(xiāo)售額為扣除折扣額的銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元萬(wàn)元,折扣額為折扣額為5萬(wàn)元萬(wàn)元,折扣額和銷(xiāo)售額未開(kāi)在同一張發(fā)票上。折扣額和銷(xiāo)售額未開(kāi)在同一張發(fā)票上。 v（3）2月月10日采用以舊換新銷(xiāo)售本廠產(chǎn)品一批，日采用以舊換新銷(xiāo)售本廠產(chǎn)品一批，收取不含稅價(jià)款收取不含稅價(jià)款10萬(wàn)元萬(wàn)元,已扣除舊貨價(jià)格已扣除舊貨價(jià)格2萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v（4）2月月15日直接向消費(fèi)者銷(xiāo)售一批貨物日直接向消費(fèi)者銷(xiāo)售一批貨物,取得取得零售收入零售收入23萬(wàn)元萬(wàn)元 v（5）2月月25日，向小規(guī)

36、模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，日，向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款取得普通發(fā)票，支付價(jià)款10萬(wàn)元；支付該批原材萬(wàn)元；支付該批原材料的運(yùn)雜費(fèi)料的運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元，取得普通發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，取得普通發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)0.4萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.05萬(wàn)元、裝卸費(fèi)萬(wàn)萬(wàn)元、裝卸費(fèi)萬(wàn)0.05元。元。 v（6）2月月26日，外購(gòu)一批材料日，外購(gòu)一批材料,取得增值稅專(zhuān)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元萬(wàn)元,增值稅額增值稅額1.7萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v（7）2月月28日，外購(gòu)機(jī)器一臺(tái)日，外購(gòu)機(jī)器一臺(tái),取得增值稅專(zhuān)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元萬(wàn)元,增值

37、稅額增值稅額1.7萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v請(qǐng)問(wèn)：該企業(yè)請(qǐng)問(wèn)：該企業(yè)2月份業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少增值稅？月份業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少增值稅？7.2.2消費(fèi)稅消費(fèi)稅v1.概念：國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，以特定消費(fèi)品為概念：國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象征收的一種稅。課稅對(duì)象征收的一種稅。 v2.特點(diǎn)：特點(diǎn)：v僅以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象。四大類(lèi)商品。僅以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象。四大類(lèi)商品。v征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)）。節(jié)）。v平均稅率水平較高，產(chǎn)品差異大。平均稅率水平較高，產(chǎn)品差異大。v按銷(xiāo)售收入全額計(jì)稅，收入不受成本、費(fèi)用影按銷(xiāo)售收入全額計(jì)稅，收入不受成本、費(fèi)用影響。

38、響。v稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。v3.征稅范圍征稅范圍va類(lèi)：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序和生態(tài)類(lèi)：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒、鞭環(huán)境方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒、鞭炮、焰火。炮、焰火。vB類(lèi)：奢侈品或非生活必需品。如貴重飾品。類(lèi)：奢侈品或非生活必需品。如貴重飾品。vC類(lèi)：高能耗及高檔消費(fèi)品。小汽車(chē)。類(lèi)：高能耗及高檔消費(fèi)品。小汽車(chē)。vD類(lèi)：不可再生或不可替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。類(lèi)：不可再生或不可替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。vE類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品v4.納稅人：為中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、零售和進(jìn)口應(yīng)納稅人：為中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)

39、、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。v5.稅率：依具體情況分別采用比例稅率和定額稅稅率：依具體情況分別采用比例稅率和定額稅率，共率，共8個(gè)檔次。個(gè)檔次。v（一）煙（一）煙v1.甲類(lèi)卷煙甲類(lèi)卷煙56%+150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱標(biāo)準(zhǔn)箱v2.乙類(lèi)卷煙乙類(lèi)卷煙36%+150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱標(biāo)準(zhǔn)箱v3.雪茄煙雪茄煙36%v4.煙絲煙絲30%v（二）酒及酒精（二）酒及酒精v1.白酒白酒20%+0.5元元/斤斤v2.黃酒黃酒240元元/噸噸v3.啤酒啤酒220元元/噸（出廠價(jià)小于噸（出廠價(jià)小于3000元元/噸）噸）v4.其他酒其他酒10%v5.酒精酒精5%v（三）化妝品（三）化妝品30%v（四）

40、貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石5%v（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火15%v（六）小汽車(chē)（六）小汽車(chē)1%-40%v（七）中輕型商用客車(chē)（七）中輕型商用客車(chē)5%消費(fèi)稅的計(jì)算v稅收條例規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定稅收條例規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：下：v 1實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的公式為：公式為：v 應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率v 2實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的公

41、式為：公式為：v 應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量單位稅額單位稅額v（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)v含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額，也稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售，也稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額或應(yīng)稅銷(xiāo)售收入。具體為：額或應(yīng)稅銷(xiāo)售收入。具體為：v 1.生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)v發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的計(jì)稅銷(xiāo)售額。稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的計(jì)稅銷(xiāo)售額。其換算公式為：其換算公式為：v應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的

42、銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）2連同包裝物銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)連同包裝物銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)v納稅人連同包裝物銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)論包裝納稅人連同包裝物銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金收取押金，此，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額征稅。但項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還和已

43、收取對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取1年年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。v對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。稅率征收消費(fèi)稅。v從從1995年年6月月1日起，對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)日起，對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不論押金是否

44、返還，產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不論押金是否返還，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均要并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均要并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。v納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格。v自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)品的不納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、提供勞務(wù)以

45、及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、在建工程、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤(rùn)）（成本十利潤(rùn)）/(1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率稅率)v委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品

46、銷(xiāo)售價(jià)格的，銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：式為：v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本十加工費(fèi)材料成本十加工費(fèi))/( l消消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率)v進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）v公式中的公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。稅計(jì)稅價(jià)格。v例：某

47、化妝品廠例：某化妝品廠2013年年1月銷(xiāo)售一批化妝品，銷(xiāo)月銷(xiāo)售一批化妝品，銷(xiāo)售收入售收入72000元（包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額），計(jì)算元（包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額），計(jì)算該廠該廠1月份應(yīng)納消費(fèi)稅。月份應(yīng)納消費(fèi)稅。v解：適用稅率：解：適用稅率：30v計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)稅銷(xiāo)售額72000/（117）61538.46元。元。v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額61538.463018461.54元。元。v某啤酒廠為增值稅一般納稅人，某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2013年年5月生產(chǎn)月生產(chǎn)甲乙兩種啤酒。甲種啤酒本月售出甲乙兩種啤酒。甲種啤酒本月售出200噸，每噸噸，每噸售價(jià)售價(jià)1500元（不含稅）；本月特制乙種啤酒元（不含稅）；本月特制乙

48、種啤酒1噸，噸，全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無(wú)同全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無(wú)同類(lèi)商品售價(jià)，每噸實(shí)際生產(chǎn)成本為類(lèi)商品售價(jià)，每噸實(shí)際生產(chǎn)成本為2800元。本元。本月購(gòu)進(jìn)貨物取得專(zhuān)用發(fā)票注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅月購(gòu)進(jìn)貨物取得專(zhuān)用發(fā)票注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為額為33400元。根據(jù)以上資料，計(jì)算該廠元。根據(jù)以上資料，計(jì)算該廠2013年年5月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額（啤酒成月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額（啤酒成本利潤(rùn)率為本利潤(rùn)率為10）。）。v應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額200220125044250元元v應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額20015001712800（110）250173

49、340018166.1元元v某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小轎車(chē)某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小轎車(chē)120輛，每輛到岸輛，每輛到岸價(jià)格價(jià)格7萬(wàn)元，該公司當(dāng)月以每輛萬(wàn)元，該公司當(dāng)月以每輛18萬(wàn)元價(jià)格銷(xiāo)售萬(wàn)元價(jià)格銷(xiāo)售給當(dāng)?shù)仄?chē)自選商場(chǎng)給當(dāng)?shù)仄?chē)自選商場(chǎng)80輛，并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，以輛，并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，以每輛每輛25萬(wàn)元價(jià)格銷(xiāo)售給某事業(yè)單位一輛，小轎車(chē)萬(wàn)元價(jià)格銷(xiāo)售給某事業(yè)單位一輛，小轎車(chē)進(jìn)口關(guān)稅稅率為進(jìn)口關(guān)稅稅率為25，計(jì)算該公司應(yīng)納的消費(fèi)稅，計(jì)算該公司應(yīng)納的消費(fèi)稅（稅率為（稅率為5）和增值稅。）和增值稅。v1.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅1207（1+25）/（1-5）555.26 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v2.進(jìn)口

50、環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（1207+120725+55.26）17187.90 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v3.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅801817+25/（1+17）17-187.9060.53（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）練習(xí)題練習(xí)題v1.某汽車(chē)制造公司為增值稅一般納稅人，某月發(fā)某汽車(chē)制造公司為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：v 1.銷(xiāo)售自產(chǎn)小汽車(chē)50輛，取得汽車(chē)價(jià)款（不含稅）550萬(wàn)元，另外向買(mǎi)方收取價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元；v2.銷(xiāo)售自產(chǎn)輪胎取得銷(xiāo)售額（含稅）58.5萬(wàn)元；v3.購(gòu)進(jìn)各種生產(chǎn)用原材料，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為70萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公

51、司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)是3萬(wàn)元（輪胎消費(fèi)稅的稅率為3，小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率為5）。計(jì)算該公司該月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅分別是多少？v2.某卷煙廠某卷煙廠3月份向一經(jīng)銷(xiāo)商提供卷煙月份向一經(jīng)銷(xiāo)商提供卷煙200箱，箱，每箱不含增值稅售價(jià)為每箱不含增值稅售價(jià)為3510元，并收取裝車(chē)費(fèi)元，并收取裝車(chē)費(fèi)3000元。（元。（1）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？（）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？（2）如該廠同時(shí)還提供木箱包裝且單獨(dú)計(jì)價(jià)，如該廠同時(shí)還提供木箱包裝且單獨(dú)計(jì)價(jià)，30元元/個(gè)，則其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？（個(gè)，則其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？（3）如該廠除按）如該廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個(gè)木箱還加收押金上述條件提供木箱包裝

52、外，每個(gè)木箱還加收押金10元，且經(jīng)銷(xiāo)商在雙方約定的期限內(nèi)未退回木箱，元，且經(jīng)銷(xiāo)商在雙方約定的期限內(nèi)未退回木箱，但該廠收取押金期限未到一年，則該押金是否應(yīng)但該廠收取押金期限未到一年，則該押金是否應(yīng)計(jì)納消費(fèi)稅？如需計(jì)納則該押金應(yīng)納多少消費(fèi)稅？計(jì)納消費(fèi)稅？如需計(jì)納則該押金應(yīng)納多少消費(fèi)稅？6.1.3營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅v1.概念：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形概念：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅的一種稅。資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅的一種稅。v2.特點(diǎn)：特點(diǎn)：v一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)。一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)。v按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率。按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率。v計(jì)

53、算簡(jiǎn)便，便于征管計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管v3.征稅范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、征稅范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資文化體育業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；娛樂(lè)業(yè)。產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；娛樂(lè)業(yè)。 v4.稅率：差別比例稅率稅率：差別比例稅率6.2所得課稅所得課稅v7.2.1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v對(duì)在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其對(duì)在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。稅率生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。稅率25；按年計(jì)征、分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退；按年計(jì)征、分期預(yù)繳，年終匯算清繳，

54、多退少補(bǔ)。少補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容v收入總額收入總額：包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、：包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利收入、租賃收入、特許轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接收捐贈(zèng)收入和其他收入等。權(quán)使用費(fèi)收入、接收捐贈(zèng)收入和其他收入等。v不征稅收入不征稅收入：財(cái)政撥款等。：財(cái)政撥款等。v免稅收入免稅收入：國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)：國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等收益。間的股息、紅利等收益。v準(zhǔn)予扣除的支出準(zhǔn)予扣除的支出：成本、費(fèi)用、稅金、損失等。：成本、費(fèi)用、稅金、損失等。v公益性捐贈(zèng)：公益性捐贈(zèng)：年度利

55、潤(rùn)總額的年度利潤(rùn)總額的12v不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目：權(quán)益性投資收益、所得稅稅款、權(quán)益性投資收益、所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、贊助等稅收滯納金、罰金、贊助等扣除項(xiàng)目金額的規(guī)定v1.企業(yè)職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額的企業(yè)職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額的14，繳撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的繳撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。v2.企業(yè)招待費(fèi)可按企業(yè)招待費(fèi)可按發(fā)生額發(fā)生額的的60扣除，但最高不扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入的的5。（。（取其小者取其小者）v3

56、.企業(yè)的企業(yè)的廣告費(fèi)廣告費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入15的部的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。v某企業(yè)某企業(yè)2013年全年取得的收入總額為年全年取得的收入總額為3000萬(wàn)萬(wàn)元，取得租金收入元，取得租金收入50萬(wàn)，銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、萬(wàn)，銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出35萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元，非廣告性萬(wàn)元，非廣告性贊助贊助20萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？得稅？v（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)）會(huì)計(jì)利潤(rùn)3000+50-2800-35215（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額）公益性捐贈(zèng)扣除限額215*1225.8 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）10萬(wàn)元，可據(jù)實(shí)扣除。萬(wàn)元，可據(jù)