第3章-注冊會計師職業(yè)道德

1、鐵飯碗的真實含義不是在鐵飯碗的真實含義不是在一個地方吃一輩子飯，而一個地方吃一輩子飯，而是一輩子到哪兒都有飯吃是一輩子到哪兒都有飯吃! !復習與思考：復習與思考：執(zhí)業(yè)準則的基本體系包括什么執(zhí)業(yè)準則的基本體系包括什么？業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的七要素有哪些業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的七要素有哪些？2復習：復習：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本體系注冊會計師注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師注冊會計師業(yè)務(wù)準則業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制準則注冊會計師注冊會計師執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)準則準則復習：注冊會計師業(yè)務(wù)準則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則商定程序代

2、編財務(wù)信息審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則4v對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任v職業(yè)道德規(guī)范v客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持v人力資源v業(yè)務(wù)執(zhí)行v業(yè)務(wù)工作底稿v監(jiān)控復習：復習：業(yè)務(wù)質(zhì)量控制七要素（業(yè)務(wù)質(zhì)量控制七要素（重點重點）一、自身利益一、自身利益二、自我評價二、自我評價三、過度推介三、過度推介四、密切關(guān)系四、密切關(guān)系五、外在壓力五、外在壓力（一）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有（一）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益；（二）會計師事務(wù)所（二）會計師事務(wù)所過分依賴過分依賴向某一客戶的收費；向某一客戶的收費；（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員

3、與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系密切商業(yè)關(guān)系；（四）會計師事務(wù)所（四）會計師事務(wù)所擔心擔心可能可能失去失去某一某一重要客戶重要客戶；（五）鑒證項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受（五）鑒證項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇傭雇傭于該客戶；于該客戶；（六）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的（六）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費或有收費安排；安排；（七）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，（七）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤發(fā)現(xiàn)重大錯誤。（一）會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出（一）會計師事務(wù)所設(shè)計或運行

4、財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；具鑒證報告；（二）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為（二）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；鑒證對象；（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；（四）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔（四）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（五）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影

5、響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒（五）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。證對象信息。如果注冊會計師過度推介客戶或雇傭單位的如果注冊會計師過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅。將產(chǎn)生過度推介威脅。主要包括：主要包括：（一）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員（一）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員（二）項目組成員的近親屬是客戶的員工，所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重（二）項目組成員的近親屬是客戶的員工，所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；大影響；（三）客戶的董事或管理層，或所

6、處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；（四）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（四）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（五）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。（五）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。如果注冊會計師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，如果注冊會計師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。主要包括：關(guān)系威脅。主要包括：（

7、一）會計師事務(wù)所受到客戶（一）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；的威脅；（二）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所對某項交易的會計（二）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所對某項交易的會計處理，則處理，則不再委托不再委托其承辦協(xié)議中的非鑒證業(yè)務(wù)；其承辦協(xié)議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（三）會計師事務(wù)所受到客戶的（三）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴起訴威脅；威脅；（四）會計師事務(wù)所受到因（四）會計師事務(wù)所受到因降低收費降低收費而不恰當?shù)乜s小工作范而不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力；圍的壓力；（五）由于客戶的員工對所涉事項更（五）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長具有專長，會計師事務(wù)，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工

8、判斷的壓力；所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（六）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審（六）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將計客戶的不恰當會計處理，否則將影響晉升影響晉升如果注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力（包括對注如果注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力（包括對注冊會計師實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生冊會計師實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。主要包括：外在壓力威脅。主要包括：第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)對措施應(yīng)對措施 【場景一】電梯間內(nèi)，同事【場景一】電梯間內(nèi)，同事A A問同事問同事B“B“咱這個活兒可真咱這個活兒

9、可真不好趕干哈，這家伙光貸款就好幾十筆，總共有不好趕干哈，這家伙光貸款就好幾十筆，總共有8080多億多億元，真嚇人哈？元，真嚇人哈？” A” A回答：回答：“可不是嘛，還沒有明細資可不是嘛，還沒有明細資料，這還要上市，估計損失可能會有的。料，這還要上市，估計損失可能會有的。” 【場景二】出租車內(nèi)，某會計師在接電話：【場景二】出租車內(nèi)，某會計師在接電話：“啊，對啊，啊，對啊，這兩天累夠嗆，對說要處置資產(chǎn)，要不不是又要虧損了這兩天累夠嗆，對說要處置資產(chǎn)，要不不是又要虧損了嘛，先處置不就少折舊了嘛，對，再租回來，折騰唄。嘛，先處置不就少折舊了嘛，對，再租回來，折騰唄。再不行啊，那就得出售虧損嚴重的股

10、權(quán)了再不行啊，那就得出售虧損嚴重的股權(quán)了” ” 某事務(wù)所項目經(jīng)理極似江湖中人，在某事務(wù)所項目經(jīng)理極似江湖中人，在項目期間陪同客戶高管吃酒吃到星高掛、項目期間陪同客戶高管吃酒吃到星高掛、K K歌歌K K三更暖，打牌打到五更寒。在項目進行三更暖，打牌打到五更寒。在項目進行中經(jīng)常說本人及本所如何強大、資質(zhì)如何中經(jīng)常說本人及本所如何強大、資質(zhì)如何優(yōu)秀，同時與客戶交談中說同行中某人或優(yōu)秀，同時與客戶交談中說同行中某人或某所不行等；在最終與客戶溝通確定問題某所不行等；在最終與客戶溝通確定問題時過份遷就客戶的原則性要求。時過份遷就客戶的原則性要求。 這是事務(wù)所喬遷新址時刊登在某媒這是事務(wù)所喬遷新址時刊登在某媒體上的一則信息：體上的一則信息：“本事務(wù)所是遼寧本事務(wù)所是遼寧省最大的會計師事務(wù)所，在同行業(yè)中省最大的會計師