第九章合并會(huì)計(jì)報(bào)表

1、第九章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表本章主要內(nèi)容股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制首期合并報(bào)表的編制第一節(jié) 對(duì)子公司擁有全部股權(quán) 1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)借：投資收益（母公司） 期初未分配利潤(rùn)（子公司） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤(rùn)（子公司） 未分配利潤(rùn)（子公司）3.盈余公積的調(diào)整借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積數(shù)） 貸：盈余公積4.內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)5 存

2、貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)抵銷(xiāo)要點(diǎn)：如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)額，全額抵銷(xiāo)； 如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額大于內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)額時(shí)，部分抵銷(xiāo)（按內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)額）。 6 內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)A公司借：應(yīng)收賬款 1300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300 B公司借：庫(kù)存商品 1300 貸：應(yīng)付賬款 1300抵銷(xiāo)分錄借：應(yīng)付賬款 1300（B公司） 貸：應(yīng)收賬款 1300（A公司）壞帳準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)：A公司按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備A公司借：資產(chǎn)減值損失 130 貸：壞賬準(zhǔn)備130集團(tuán)抵消借：壞賬準(zhǔn)備130 貸：資產(chǎn)減值損失 130 A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：持

3、有至到期投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄 借：應(yīng)付債券 5000（A公司） 貸：持有至到期投資5000 （B公司）A公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付債券 500 B公司借：持有至到期投資500貸：投資收益 500抵消分錄借：投資收益 500（B公司） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 （A公司）7 固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)A公司：借：銀行存款40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫(kù)存商品 30000 B公司：借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款 40000抵銷(xiāo)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成30000 固定資產(chǎn)原價(jià)10000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)10000A公司

4、的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?固定資產(chǎn)折舊的抵銷(xiāo)B公司（40000÷5）借：管理費(fèi)用 8000 貸:累計(jì)折舊 8000應(yīng)提折舊:30000÷5=6000借：管理費(fèi)用 6000 貸:累計(jì)折舊 6000抵消:借:累計(jì)折舊 2000 貸:管理費(fèi)用 2000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消B公司固定資產(chǎn)40000累積折舊8000凈值:32000可收回金額30000借:資產(chǎn)減值損失 2000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000集團(tuán):固定資產(chǎn)30000累計(jì)折舊6000帳面價(jià)值24000可收回金額30000無(wú)減值抵消:借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸:資產(chǎn)減值損失2000抵銷(xiāo)要點(diǎn):期

5、末固定資產(chǎn)可收回金額大于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，但大于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。 期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。8.無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易借：其他業(yè)務(wù)收入(銷(xiāo)售方) 貸：無(wú)形資產(chǎn) (購(gòu)進(jìn)方)二 對(duì)子公司擁有部分股權(quán) 1. 母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo)借:投資收益(母公司) 年初未分配利潤(rùn)(子公司) 少數(shù)股東收益 貸:提取盈余公積(子公司) 應(yīng)付利潤(rùn)(子公司) 年末未分配利潤(rùn)(

6、子公司) 3.盈余公積的部分調(diào)整為什么部分調(diào)整？ 如何調(diào)整？借:提取盈余公積 貸:盈余公積子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分第二節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 （一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)處理兩個(gè)問(wèn)題：對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷(xiāo)； 對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷(xiāo)。 母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2 母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)3 盈余公積的調(diào)整4.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)去年A公司銷(xiāo)售給B公司一批商品，售價(jià)為50000元，成本為40000元。去年底 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 存貨 10

7、0001 今年全部對(duì)外銷(xiāo)售借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000（因?yàn)閷?duì)集團(tuán)來(lái)講，成本為40000元，而B(niǎo)公司轉(zhuǎn)了50000元）2 今年全部未對(duì)外銷(xiāo)售借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：存貨 10000（1）消除上期存貨對(duì)本期的影響借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000（2）抵消本期內(nèi)部銷(xiāo)售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000（3）消除本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000（10000+4000） 貸：存貨 14000（4）上期存貨未銷(xiāo)售，本期內(nèi)部購(gòu)入存貨，本期部分售出、部分未售出（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消例：

8、本期期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額300元，“存貨”余額1300元，本期B公司又從A公司買(mǎi)入存貨20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)凈值15000元。B公司期末：借：管理費(fèi)用 6000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000集團(tuán)存貨跌價(jià)分析：存貨賬面價(jià)值（1000+20000*80% ）=17000可變現(xiàn)凈值：15000跌價(jià)：2000抵消：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：期初未分配利潤(rùn)300借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失40005.以后各期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo) 解決兩個(gè)問(wèn)題：期末債權(quán)債務(wù)存量的抵銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響產(chǎn)生什么影響？如何抵銷(xiāo)？（1

9、）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等本期不需補(bǔ)提或沖銷(xiāo)調(diào)整上期計(jì)提對(duì)本期影響本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期不需補(bǔ)提：抵消：借：應(yīng)付賬款 1300貸：應(yīng)收賬款 1300借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤(rùn) 130 （2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額 將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷(xiāo)，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分而補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。 如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為5000元。A公司：借：資產(chǎn)減值損失370貸：壞賬準(zhǔn)備 370抵消：借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤(rùn) 130借：壞賬準(zhǔn)備 37

10、0貸：資產(chǎn)減值損失370（3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷(xiāo)，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款減少部分而沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為500元。6.固定資產(chǎn)交易的抵消（1）正常使用期間第一：抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)第二：抵銷(xiāo)以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊；第三：抵銷(xiāo)本期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)所計(jì)提的折舊；第四：抵銷(xiāo)以前各期提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)本期的影響 第五：抵銷(xiāo)本期期末固定資產(chǎn)多提或少提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)A公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元

11、的價(jià)格出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，B公司按5年計(jì)提折舊。B公司第一年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 8000賬面價(jià)值 32000可收回金額30000減值額 2000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000固定資產(chǎn)原價(jià)10000集團(tuán)第一年原價(jià) 30000累計(jì)折舊 6000賬面價(jià)值 24000可收回金額30000減值額 0借：累計(jì)折舊2000貸：管理費(fèi)用2000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000B公司第2年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 8000當(dāng)期折舊 7500賬面價(jià)值 22500可收回金額21500當(dāng)期計(jì)提減值額1000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額3000 集團(tuán)第2年原價(jià) 30

12、000累計(jì)折舊 6000當(dāng)期折舊 6000賬面價(jià)值 18000可收回金額21500減值額 0抵消：第2年借：期初未分配利潤(rùn) 10000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000借：累計(jì)折舊 2000貸：期初未分配利潤(rùn) 2000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000貸：期初未分配利潤(rùn) 2000借：累計(jì)折舊 1500貸：管理費(fèi)用 1500借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000 貸：資產(chǎn)減值損失1000B公司第3年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 15500當(dāng)期折舊 7166.67賬面價(jià)值 14333.33可收回金額13000當(dāng)期計(jì)提減值額1333.33 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額4333.33集團(tuán)第3年原價(jià) 30000累計(jì)折舊 12000當(dāng)期

13、折舊 6000賬面價(jià)值 12000可收回金額13000減值額 0借：期初未分配利潤(rùn) 10000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000借：累計(jì)折舊 3500（1、2年之和）貸：期初未分配利3500借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000貸：期初未分配利潤(rùn) 3000借：累計(jì)折舊 1166.67貸：管理費(fèi)用 1166.67借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1333.33 貸：資產(chǎn)減值損失1333.33（1）固定資產(chǎn)清理階段內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿使用期滿正常報(bào)廢借：期初未分配利潤(rùn) 10000貸：營(yíng)業(yè)外支出 10000借：營(yíng)業(yè)外支出 5166.67貸：期初未分配利5166.67借：營(yíng)業(yè)外支出 3000貸：期初未分配利潤(rùn) 3000超期使用第5年比照第4年正常處理第6年借：期初未分配利潤(rùn) 10000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)10000借：累計(jì)折舊 5166.67（前5年之和）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4833.33（余額） 貸：期初未分配利10000提前報(bào)廢第4年借：期初未分配利潤(rùn)10000貸：營(yíng)業(yè)外支出 10000（準(zhǔn)備）借：營(yíng)業(yè)外支出 4333