內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1、無(wú)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)為了防止資產(chǎn)流失， 一個(gè)公司可采取的控制措施有很多， 下面所列的是在大多數(shù)公司里最常采用的一些措施。 在資產(chǎn)流失機(jī)率比較大的情況下， 也可以在這些措施的基礎(chǔ)上增加一些其他的相關(guān)措施，反之亦然。這些控制措施包括下列幾方面內(nèi)容。(1(1）現(xiàn)金）現(xiàn)金通?，F(xiàn)金交易被認(rèn)為是最需要進(jìn)行控制的環(huán)節(jié)。 因此， 有關(guān)現(xiàn)金控制在有些企業(yè)甚至顯得有些過(guò)度。盡管下面介紹了許多的現(xiàn)金控制措施，但我們?cè)趯?shí)際執(zhí)行的時(shí)候，應(yīng)充分考慮成本與收益的關(guān)系，將多種措施綜合起來(lái)使用，效果會(huì)更好。將登記入賬的支票號(hào)碼與實(shí)際的支票號(hào)碼核對(duì)將登記入賬的支票號(hào)碼與實(shí)際的支票號(hào)碼核對(duì)。電腦打印出

2、的支票清單應(yīng)與實(shí)際使用的支票完全一致。 如果不一致， 就說(shuō)明可能有人私自娜用支票。 在采用激光打印支票的情況下，這種違法行為更容易發(fā)生。因?yàn)椴捎眉す獯蛴?，發(fā)票是分別存放的，這比使用連續(xù)編號(hào)的支票簿更容易被偷盜。對(duì)小額現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)對(duì)小額現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)。使用各種收據(jù)或借條來(lái)抵庫(kù)，是小額現(xiàn)金常見的舞弊方式。因此，不定期進(jìn)行審計(jì)，盤點(diǎn)現(xiàn)金余額，就可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊行為。支票簿的控制支票簿的控制。 支票簿不應(yīng)和紙筆一起放在柜子里， 因?yàn)槿魏稳硕加锌赡軓闹辈纠锿底咭粡堉?，使用偽造的簽章就可以將公司的資金支走。因此，支票簿應(yīng)該放在保險(xiǎn)柜里，未經(jīng)授權(quán)任何人不得接近動(dòng)用。公章的控制。如果任何人都有機(jī)會(huì)接

3、觸到公章，那么不僅公司的支票可能被冒支，偷盜者還有可能利用公章以公司的名義簽訂各種合同。因此，公司的公章也應(yīng)保存在公司的保險(xiǎn)柜里。公司郵政收發(fā)部門應(yīng)建立一套收發(fā)記錄清單公司郵政收發(fā)部門應(yīng)建立一套收發(fā)記錄清單。如果收到客戶的支票后，在登記銀行存款日記賬之前， 會(huì)計(jì)部門成員有可能會(huì)接觸到這些支票。 郵政收發(fā)部門單獨(dú)建立一套收發(fā)日記賬，以備日后和會(huì)計(jì)部門的存款日記賬相核對(duì)。無(wú)支票應(yīng)每天送存銀行支票應(yīng)每天送存銀行。如果將支票放在手邊而不送存銀行，就會(huì)增加舞弊的可能性。有人可能將支票兌現(xiàn)存人自己的個(gè)人賬戶。因此，支票應(yīng)該于當(dāng)天送存銀行。將現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)到保險(xiǎn)拒里將現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)到保險(xiǎn)拒里。 如果客戶支付的現(xiàn)金或

4、支票不直接到達(dá)公司， 那么也就不存在濫用現(xiàn)金的問(wèn)題，相關(guān)的控制措施也就不需要了。因此，公司可以在銀行設(shè)置一個(gè)錢柜，要求客戶將支付的款項(xiàng)直接存放到這個(gè)錢柜里。填寫的支票不留空白填寫的支票不留空白。如果填寫支票時(shí)，支票的金額這一行留有太多的空白，偽造者就有可能插人一些數(shù)字或文字， 使得最終支付的金額大于原先填寫的金額。 如果利用相關(guān)軟件在填開支票的時(shí)候?qū)⒖瞻滋幋蛴∩蟿澗€或字母，就可以避免這種損失的發(fā)生。用墨水筆開具現(xiàn)金收據(jù)用墨水筆開具現(xiàn)金收據(jù)。 小額的現(xiàn)金收據(jù)有可能被涂改， 使得涂改后的金額大于實(shí)際發(fā)生的金額，而涂改者可以從中漁利。為了避免這種情況，可以要求填寫收據(jù)的時(shí)候必須使用墨水筆。限制零用現(xiàn)

5、金的數(shù)量限制零用現(xiàn)金的數(shù)量。如果日常的零用現(xiàn)金數(shù)額很少，則就不會(huì)有人去注意，也不值得偷盜。而如果日常的零用現(xiàn)金數(shù)額很大，則就應(yīng)該注意。最好的方法是用卡代替現(xiàn)金。作廢的支票應(yīng)粉碎作廢的支票應(yīng)粉碎。由于作廢的支票可以被恢復(fù)并用以支取現(xiàn)金，所以，為了防止此類事情的發(fā)生，應(yīng)該在作廢的支票上蓋上“作廢”字樣的印章，并將其粉碎使之不能再用。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在一個(gè)公司里，這是最重要的一項(xiàng)控制措施，因?yàn)樗从沉怂械默F(xiàn)金流人及流出情況。 銀行的現(xiàn)金支票清單應(yīng)該與企業(yè)內(nèi)部記錄仔細(xì)核對(duì)， 以確保雙方的記錄都沒(méi)有被改動(dòng)。同時(shí)，還需要將銀行對(duì)賬單與企業(yè)的銀行日記賬進(jìn)行核對(duì)，以發(fā)現(xiàn)兩者是否

6、有不符之處， 以及不符之處是否是因?yàn)橛腥怂阶蕴崛∑髽I(yè)的銀行存款或支取支票造成的。此外，有關(guān)人員還應(yīng)核對(duì)公司所有的銀行存款賬戶，以確定是否存在支票方面的舞弊。而且， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員應(yīng)該與掌管應(yīng)收賬款、 應(yīng)付賬款及現(xiàn)金和銀行存款的人員分離，以避免相關(guān)人員通過(guò)涂改銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)掩蓋其不法行為。最后，如果能無(wú)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查看銀行的在線記錄， 就可以每天編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 這樣就能夠更加及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊。審查沒(méi)有兌現(xiàn)的支票審查沒(méi)有兌現(xiàn)的支票。 如果開出的支票沒(méi)有人來(lái)兌現(xiàn)， 則很有可能是負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的部門出了差錯(cuò)，將支票寄給了根本不存在的供應(yīng)商。有關(guān)人員應(yīng)采取措施聯(lián)系這些供應(yīng)商，

7、以確認(rèn)是否存在問(wèn)題。及時(shí)更新簽字及時(shí)更新簽字。 一個(gè)公司在開戶銀行里往往留有簽發(fā)支票的人員的簽字。 如果這些人員中有人因某些原因離開了公司，那他（或她）仍有權(quán)簽發(fā)支票。為了避免出現(xiàn)這種問(wèn)題，只要有權(quán)簽發(fā)支票的人員一離開公司，就應(yīng)及時(shí)更新預(yù)留銀行的簽字。將收入的支票加蓋將收入的支票加蓋“送存送存 x x xxxx 賬戶賬戶”的印章的印章。對(duì)于有機(jī)會(huì)接觸到客戶交付的支票以及給客戶郵寄支票的員工，很有可能將這些支票私自變現(xiàn)。如果將這些支票的背面蓋上“送存只只 x 賬戶”的印章，則將其私自變現(xiàn)的困難就增大了。(2(2）投資）投資有些人往往利用機(jī)會(huì)將公司的投資轉(zhuǎn)移到他們?nèi)菀赘`取的范圍內(nèi)， 或者進(jìn)行不適當(dāng)

8、的投資，導(dǎo)致公司承受虧損的風(fēng)險(xiǎn)。下面的控制措施就可以防范和避免這類風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)投資的限制加強(qiáng)對(duì)投資的限制。當(dāng)一個(gè)公司有多余的資金需要進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)該制定相關(guān)的政策，把特定的投資類別的投資額限制在一定的水平上。 例如， 可以規(guī)定只有當(dāng)公司的銀行存款超過(guò)100000 美元的時(shí)候，余額才能進(jìn)行投資。又如，如果公司董事會(huì)認(rèn)為投資于垃圾股風(fēng)險(xiǎn)太大，就可以禁止對(duì)這類股票的投資。這些政策可以寫進(jìn)控制投資的有關(guān)程序里，投資活動(dòng)一旦超過(guò)了預(yù)置的投資參數(shù)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)糾正。資金在賬戶間的轉(zhuǎn)移需經(jīng)過(guò)授權(quán)資金在賬戶間的轉(zhuǎn)移需經(jīng)過(guò)授權(quán)。如果有人試圖將公司銀行賬戶上的資金轉(zhuǎn)移到非公司賬戶上去，則必須有相關(guān)的授權(quán)審批。公司

9、可以與銀行簽署相關(guān)的協(xié)議，加強(qiáng)對(duì)授權(quán)審批的控制。同時(shí)，對(duì)于資金在公司賬戶間的轉(zhuǎn)移也應(yīng)加強(qiáng)控制，因?yàn)橛腥丝赡芾每刂葡到y(tǒng)中的無(wú)一些漏洞來(lái)進(jìn)行舞弊。例如，如果公司的開戶銀行事先并未被告知資金不能轉(zhuǎn)賬，舞弊者就可能預(yù)先開設(shè)一個(gè)公司賬戶，再將資金全部轉(zhuǎn)移到該賬戶里去。(3(3）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款為了有效防止公司的員工隨意篡改客戶的應(yīng)收賬款記錄，進(jìn)行私吞客戶付款的不法行為，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制是必需的。最常用的控制措施如下所示。將收到的支票與應(yīng)收賬款催收單比較將收到的支票與應(yīng)收賬款催收單比較。由于掌管應(yīng)收賬款賬戶的員工負(fù)有催收賬款和收取賬款的雙重職責(zé)，他（或她）就很有可能將收到的賬款存人私人賬戶，然后為了

10、掩蓋自己的舞弊行為， 而繼續(xù)向客戶催收新的賬款以彌補(bǔ)已收回的上期欠款。 如果經(jīng)常不定期地將支票清單與資金賬戶相核對(duì)，就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種舞弊的存在。確認(rèn)應(yīng)收賬款余額確認(rèn)應(yīng)收賬款余額。 有的員工往往會(huì)將從客戶那里收到的款項(xiàng)存人其他賬戶， 以掩蓋其盜取公司現(xiàn)金的不法行為。定期向客戶寄送對(duì)賬單，以確認(rèn)客戶的付款金額，就可以發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為。建立注銷壞賬審批制度建立注銷壞賬審批制度。 經(jīng)理應(yīng)該負(fù)責(zé)審批應(yīng)收賬款壞賬的注銷。 否則有的員工很有可能將收到的客戶款項(xiàng)變現(xiàn)，存人自己的私人賬戶，然后將該客戶的應(yīng)收賬款作為壞賬注銷。如果將款項(xiàng)的收取與催收兩項(xiàng)職責(zé)分開，就可以使這方面的控制得以加強(qiáng)。在這樣的制度下，即使要

11、進(jìn)行舞弊的話，也需要兩個(gè)人合伙串通。建立信用審批制度建立信用審批制度。 負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的員工可能為了獲取客戶的回扣而授予其賒銷信用。 如果對(duì)所有的賒銷都建立審批制度， 并且定期檢查客戶被授權(quán)的賒銷信用額度， 就可以防止這種情況的發(fā)生。為了簡(jiǎn)化應(yīng)收賬款的管理，也可以授予會(huì)計(jì)人員一定的權(quán)限，用以批準(zhǔn)小額的賒銷信用。但也應(yīng)對(duì)其定期進(jìn)行檢查，以防止個(gè)別客戶的大量小額賒銷，累積起來(lái)形成巨額欠款。(4(4）存貨）存貨無(wú)一個(gè)公司的存貨可能數(shù)量龐大，管理起來(lái)比較復(fù)雜。為了提高管理的準(zhǔn)確性，就需要各種控制措施。因此，如果采用下面提到的各種控制措施，就可以使公司的存貨管理與記錄更加精確可靠。盤點(diǎn)存貨盤點(diǎn)存貨。如果一

12、個(gè)公司從來(lái)不對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，那么隨著時(shí)間的推移和誤差的積累，賬實(shí)不符的情況就會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。 為了防止這種問(wèn)題的發(fā)生， 公司可以定期對(duì)全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也可以每天抽取一小部分存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。不管采用哪種方法，盤點(diǎn)對(duì)于查找誤差的原因以及及時(shí)糾錯(cuò)都非常重要?？刂平佑|原材料和存貨原始記錄的機(jī)會(huì)控制接觸原材料和存貨原始記錄的機(jī)會(huì)。對(duì)于原材料和存貨的原始憑證和記錄，為了保證其安全， 應(yīng)只允許少數(shù)幾個(gè)經(jīng)過(guò)良好訓(xùn)練的員工接觸。 這樣做可以使這些原始記錄被有意或無(wú)意的改動(dòng)的機(jī)會(huì)大大降低。在執(zhí)行這項(xiàng)安全控制的時(shí)候，應(yīng)使用密碼，任何能夠接觸到這些原始記錄的人員都會(huì)獲得一個(gè)密碼， 這樣， 一旦有舞弊行為發(fā)生， 就可以獲

13、取相關(guān)證據(jù)。保持原材料記錄的準(zhǔn)確性至少在保持原材料記錄的準(zhǔn)確性至少在 9898以上以上。原材料經(jīng)過(guò)生產(chǎn)的各道工序加工，最終形成產(chǎn)成品。產(chǎn)成品成本是按照成本項(xiàng)目反映的，因此，原材料采購(gòu)成本的原始記錄對(duì)于確定存貨的價(jià)值非常重要。所以，應(yīng)定期將這些記錄與產(chǎn)品的實(shí)際成本構(gòu)成要素相比較，以確定它們的準(zhǔn)確性。對(duì)原材料的挑選及領(lǐng)用進(jìn)行審批對(duì)原材料的挑選及領(lǐng)用進(jìn)行審批。對(duì)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用的用于生產(chǎn)的直接材料，應(yīng)遵照管理當(dāng)局事先制定的挑選比例。如果超過(guò)了這一比例，需要額外領(lǐng)用原材料，生產(chǎn)部門就應(yīng)向倉(cāng)庫(kù)保管部門提出申請(qǐng)，并將領(lǐng)用的原材料記錄在案。如果生產(chǎn)結(jié)束后還有剩余的原材料，就應(yīng)將其退還倉(cāng)庫(kù)， 并且也隨時(shí)進(jìn)行登記。

14、由于任何超額領(lǐng)用或退庫(kù)都有可能是記錄存在差錯(cuò)所致， 所以財(cái)務(wù)總監(jiān)可以通過(guò)以上措施， 判斷用以制定原材料挑選比例的原始采購(gòu)記錄是否存在差錯(cuò)。建立廢品和返修品的記錄建立廢品和返修品的記錄。 在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品或返修品， 可能導(dǎo)致大量的原材料和相關(guān)的人工費(fèi)用的損失。 由于這些廢品和返修品可能發(fā)生在生產(chǎn)過(guò)程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)， 因此，無(wú)要對(duì)其進(jìn)行控制比較困難。但無(wú)論如何，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)相關(guān)記錄的生產(chǎn)工人的培訓(xùn)，以保證存貨記錄的準(zhǔn)確性。對(duì)非指定人員領(lǐng)用存貨進(jìn)行限制對(duì)非指定人員領(lǐng)用存貨進(jìn)行限制。如果對(duì)存貨的領(lǐng)用人員不加限制，那么公司的倉(cāng)庫(kù)就會(huì)像一個(gè)沒(méi)有標(biāo)價(jià)的商店， 任何人都可以拿走想要拿的東西。 當(dāng)然這并不

15、意味著員工拿走這些存貨用以私用，而是強(qiáng)調(diào)了這種狀況會(huì)導(dǎo)致超額領(lǐng)用產(chǎn)品用料，使生產(chǎn)產(chǎn)生混亂。而且這樣也會(huì)給采購(gòu)人員的工作增加困難，因?yàn)樗麄儾坏貌唤?jīng)常進(jìn)行檢查，看哪些材料還有存貨，哪些材料需立即采購(gòu)。因此，關(guān)于這方面的控制應(yīng)該是將存貨封存保管好，并對(duì)存貨的領(lǐng)用人員的資格進(jìn)行嚴(yán)格限制。將客戶的存貨分開存放將客戶的存貨分開存放。 如果公司接受委托為顧客加工產(chǎn)品， 那么很容易將客戶提供的原材料與公司自有的存貨混淆在一起， 導(dǎo)致存貨價(jià)值虛增。 雖然根據(jù)與客戶簽訂的合同可以將這些存貨區(qū)別開來(lái)，但如果將這些存貨在實(shí)物上分開放置，將更有利于存貨的分辨與控制。(5(5）預(yù)付員工的款項(xiàng)）預(yù)付員工的款項(xiàng)有的員工可能會(huì)

16、要求預(yù)支下一個(gè)月的工資或出差之前預(yù)支差旅費(fèi)。 在這兩種情況下， 都會(huì)可能因預(yù)付款項(xiàng)收不回而發(fā)生攝失。下面的控制措施對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的收回可以起重要作用。經(jīng)常審查預(yù)付在外的款項(xiàng)經(jīng)常審查預(yù)付在外的款項(xiàng)。一旦員工有預(yù)付款項(xiàng)，就應(yīng)對(duì)這些預(yù)付欲進(jìn)行經(jīng)常性審查，并調(diào)查其還款情況。因?yàn)榘l(fā)生預(yù)付款項(xiàng)的員工一般財(cái)務(wù)狀況不是很好，因此，應(yīng)建立適時(shí)檢查制度，以確保預(yù)付款的及時(shí)歸還。最簡(jiǎn)單的控制措施就是，公司可以將預(yù)付款從員工的下月工資里扣除。這樣就可以大大減少追收預(yù)付款的工作量。建立預(yù)付款的審批制度建立預(yù)付款的審批制度。當(dāng)有員工要求預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，不管是預(yù)付工資還是預(yù)付差旅費(fèi)，都應(yīng)有其直屬上司的簽字批準(zhǔn)。因?yàn)轭A(yù)付款從本質(zhì)上講

17、，也相當(dāng)于小額的短期借款，這就需要管理層的批準(zhǔn)。 對(duì)于有批準(zhǔn)預(yù)付款權(quán)限的負(fù)責(zé)人， 其批準(zhǔn)的預(yù)付款金額應(yīng)限制在一定范圍內(nèi)。無(wú)( 6 ）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的購(gòu)置和處理需要有特殊的控制措施，以確保這些業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)， 并確保相關(guān)的資金正確及時(shí)人賬。 為了達(dá)到上述目標(biāo)， 就應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行下列控制措施。確保固定資產(chǎn)的購(gòu)置事先經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟_保固定資產(chǎn)的購(gòu)置事先經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?。?duì)于一項(xiàng)需要投人大量資金的建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其中最重要的控制措施就是對(duì)該項(xiàng)目所需投入資金的審批。 這些控制措施包括： 該項(xiàng)目所需的資金量，評(píng)價(jià)其所帶來(lái)的現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，以及董事會(huì)的層層審批。一套全面綜合的控制體系還應(yīng)包括事后評(píng)價(jià)。 將

18、原先估計(jì)的現(xiàn)金流量與實(shí)際取得的現(xiàn)金流量相比較， 不僅可以為以后的估價(jià)工作提供借鑒，還可以發(fā)現(xiàn)在事前的估價(jià)過(guò)程中是否存在人為的估價(jià)差錯(cuò)。確保折舊計(jì)提正確確保折舊計(jì)提正確。 盡管計(jì)提折舊的差錯(cuò)并不會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)的流失， 但如果將來(lái)一旦發(fā)現(xiàn)這些差錯(cuò)， 就需要調(diào)整前期的財(cái)務(wù)報(bào)表， 從而帶來(lái)工作上的不便。 這方面的控制措施包括：將公司已資本化的項(xiàng)目與上級(jí)主管部門（或公司）規(guī)定的資本化標(biāo)準(zhǔn)相比較，以確保資本化范圍和計(jì)提的折舊都符合標(biāo)準(zhǔn)。此外，還應(yīng)審查每項(xiàng)已人賬的固定資產(chǎn)的分類情況，避免由于固定資產(chǎn)分類錯(cuò)誤導(dǎo)致計(jì)提折舊的錯(cuò)誤。確保固定資產(chǎn)的處置經(jīng)過(guò)審批確保固定資產(chǎn)的處置經(jīng)過(guò)審批。 在管理人員無(wú)人知曉的情況下

19、， 將公司火災(zāi)中受損的固定資產(chǎn)減價(jià)銷售，這是任何一個(gè)公司都不希望發(fā)生的事情。因此，為了保證最終能賣得合理的價(jià)格，任何固定資產(chǎn)在處理前都應(yīng)經(jīng)過(guò)審批。確保處理固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金正確入賬確保處理固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金正確入賬。有的員工可能將處理固定資產(chǎn)收人歸為己有，然后報(bào)告說(shuō)該項(xiàng)固定資產(chǎn)已完全報(bào)廢， 沒(méi)有任何價(jià)值。 如果要求將因處理固定資產(chǎn)所收到的支票或收據(jù)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行核對(duì)，那么這方面的控制缺陷就可以得以彌補(bǔ)。確保所有固定資產(chǎn)都在使用確保所有固定資產(chǎn)都在使用。 許多固定資產(chǎn)往往被扔在角落不用， 這樣還不如將其廉價(jià)賣掉。會(huì)計(jì)人員可以定期對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，包括現(xiàn)場(chǎng)觀察以及與有關(guān)人

20、員交談，以發(fā)現(xiàn)是否有被棄置不用的固定資產(chǎn)。(7(7）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款無(wú)應(yīng)付賬款是最容易發(fā)生資產(chǎn)濫用的賬戶， 也是在交易過(guò)程中最容易產(chǎn)生差錯(cuò)的賬戶。 但是，如果過(guò)度使用控制措施，會(huì)挫傷負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的員工的積極性。因此，對(duì)應(yīng)付賬款的控制措施應(yīng)審慎使用。審查信用卡對(duì)賬單審查信用卡對(duì)賬單。 如果將公司的信用卡交給個(gè)人使用， 就可能發(fā)生使用公司信用卡支付非公司費(fèi)用的情況。為了避免這種情況的發(fā)生，可以抽取信用卡上所列的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)于那些持有公司信用卡但有著不當(dāng)采購(gòu)歷史的員工， 可以在他們采購(gòu)后的當(dāng)天進(jìn)行在線檢查（這取決于銀行是否提供該項(xiàng)服務(wù)），并根據(jù)情況隨時(shí)更改信用卡的額度。這樣就可以加強(qiáng)對(duì)信用卡使

21、用的控制。將已付款項(xiàng)與收據(jù)相核對(duì)將已付款項(xiàng)與收據(jù)相核對(duì)。 除非接受了特別意外的服務(wù)需要付款或者出現(xiàn)重復(fù)付款， 否則通過(guò)應(yīng)付賬款賬戶付出的款項(xiàng)都應(yīng)有相應(yīng)的收款收據(jù)。假如沒(méi)有，就應(yīng)查清其原因。如果事先沒(méi)有建立自動(dòng)的三核對(duì)系統(tǒng)， 這項(xiàng)控制措施執(zhí)行起來(lái)就比較困難， 因?yàn)檫@需要大量的人工進(jìn)行反復(fù)核對(duì)。檢查收到的發(fā)票的編號(hào)檢查收到的發(fā)票的編號(hào)。如果公司采購(gòu)貨物的原始發(fā)票丟失了，而這批貨物還沒(méi)有付款，那么供應(yīng)商將會(huì)再寄一張?jiān)撛及l(fā)票的復(fù)印件過(guò)來(lái)。 但如果該原始發(fā)票并未丟失， 則公司很可能會(huì)為該批貨物支付兩次款項(xiàng)。因此，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)自動(dòng)檢查發(fā)票的編號(hào)，以發(fā)現(xiàn)是否有重號(hào)的發(fā)票。對(duì)信用卡采購(gòu)規(guī)定限額對(duì)信用卡采購(gòu)規(guī)定

22、限額。 如果公司將信用卡交給員工個(gè)人使用， 可以采取多種措施來(lái)限制員工，使其在預(yù)先規(guī)定的范圍內(nèi)使用該卡。例如，如果信用卡是由某個(gè)特定的商場(chǎng)發(fā)行的，就可以規(guī)定只準(zhǔn)在該商場(chǎng)使用信用卡。但這樣就需要辦理多張信用卡。因此，比較通行的做法是采用購(gòu)物卡。這種購(gòu)物卡可以設(shè)置多種限制條款，如可以規(guī)定單筆交易的最大金額，每天的最大采購(gòu)額，或者根據(jù) SIC 編碼規(guī)定采購(gòu)貨物等。購(gòu)物卡提供的服務(wù)項(xiàng)目不同，有的購(gòu)物卡還可以提供每月購(gòu)物的分類清單。無(wú)對(duì)缺少采購(gòu)審批單的發(fā)票應(yīng)獲得審批確認(rèn)。如果采購(gòu)部門的發(fā)票投有附授權(quán)的審批簽字，那么會(huì)計(jì)部門人員就應(yīng)將其送達(dá)掌管該部門的負(fù)贊人那里，由其進(jìn)行審核批準(zhǔn)。由上級(jí)主管人員對(duì)信用卡對(duì)

23、賬單進(jìn)行復(fù)審。 即使已經(jīng)有了上面所提到的對(duì)信用卡的種種控制措施，但未經(jīng)授權(quán)進(jìn)行采購(gòu)的情況仍有發(fā)生。因此，如果有必要的話，可以將信用卡對(duì)賬單復(fù)制一份，交給持有信用卡的員工的上級(jí)進(jìn)行復(fù)核，以確認(rèn)該員工的采購(gòu)活動(dòng)是否合規(guī)。這樣做， 對(duì)于應(yīng)付賬款的審批控制并不是必需的， 但至少可以保證上級(jí)主管人員知曉所支付的費(fèi)用情況。采用三核法確認(rèn)應(yīng)付賬款已經(jīng)過(guò)授權(quán)審批。盡管人工消耗很大，但是核對(duì)非常重要，具體是： 將供應(yīng)商的發(fā)票與批準(zhǔn)的購(gòu)貨合同進(jìn)行比較核對(duì)； 將收到的采購(gòu)貨物的價(jià)格與付款進(jìn)行比較和核對(duì)。利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以使這一工作自動(dòng)化。另一種方法是可以授權(quán)驗(yàn)收部門，將收到的來(lái)自供應(yīng)商的貨物與批準(zhǔn)的購(gòu)貨合同而不是供

24、應(yīng)商的發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。(8(8）應(yīng)付票據(jù)）應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)新的債務(wù)比較重視， 因此， 這方面的控制措施就可以相對(duì)少些。 但不管怎樣，下面所講的這些控制措施被多數(shù)公司所采用。對(duì)新的借款合同條款進(jìn)行審批對(duì)新的借款合同條款進(jìn)行審批?？梢允跈?quán)一名資深的公司經(jīng)理對(duì)相關(guān)的借款文件進(jìn)行審核，以確定債務(wù)的利率、抵押等及其他條件，沒(méi)有使公司負(fù)擔(dān)過(guò)量的債務(wù)，或者與已有的債務(wù)合同條款沒(méi)有抵觸。此外，經(jīng)常審查公司與貸款機(jī)構(gòu)的關(guān)系也很重要，這樣可及時(shí)發(fā)現(xiàn)貸款機(jī)構(gòu)與公司的不正常關(guān)系，如貸款人擁有公司部分或全部股份等情況。所有的借款和還款都需要相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批所有的借款和還款都需要相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批。在設(shè)置了上述的控制程序后

25、，仍需要相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)所有的借款進(jìn)行嚴(yán)格的審批，直至最高部門。如果所借款項(xiàng)數(shù)額巨大，還應(yīng)該由董事會(huì)審批， 以確保每一級(jí)審批機(jī)構(gòu)對(duì)所借款項(xiàng)都知曉。 為了更謹(jǐn)慎起見， 在簽署借款合同時(shí)，還應(yīng)該與借款人進(jìn)行溝通，避免因草率而與不相應(yīng)的人簽訂合同，背負(fù)債務(wù)。(9(9）收入）收入無(wú)有關(guān)收人的控制措施的關(guān)鍵點(diǎn)是確保所有已發(fā)運(yùn)的貨物郁適時(shí)開具了發(fā)票。 在這方面的控制如果失效，將導(dǎo)致收人短缺，影響公司碑體資產(chǎn)的流動(dòng)性。將所有已開的發(fā)票與裝運(yùn)記錄核對(duì)將所有已開的發(fā)票與裝運(yùn)記錄核對(duì)。為了確保所發(fā)運(yùn)的貨物都已清開票人賬，并且防止公司員工內(nèi)外串通，違法裝運(yùn)貨物，需要對(duì)已開發(fā)票有發(fā)貨記錄進(jìn)行永續(xù)核對(duì)。由于負(fù)責(zé)發(fā)貨記錄的員

26、工在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)不可能做到完全盡職盡責(zé)， 因此， 還必須核對(duì)已完工產(chǎn)品與產(chǎn)成品賬面數(shù)，以發(fā)現(xiàn)可能的存貨減少。將銷售折扣與管理當(dāng)局批準(zhǔn)的稍售退回相比較將銷售折扣與管理當(dāng)局批準(zhǔn)的稍售退回相比較。一些顧客往往會(huì)以已將部分貨物退回為理由而要求少付貨款。但問(wèn)題在于，公司管理當(dāng)局根本就沒(méi)有批準(zhǔn)過(guò)銷貨退回，公司也就根本沒(méi)有收到過(guò)退貨。因此，核對(duì)現(xiàn)金收款日記賬和退貨日記賬，便可以發(fā)現(xiàn)這些客戶是否應(yīng)該少付貨款。在發(fā)運(yùn)記錄中確認(rèn)發(fā)運(yùn)樣品在發(fā)運(yùn)記錄中確認(rèn)發(fā)運(yùn)樣品。有一些產(chǎn)品很可能作為樣品發(fā)運(yùn)給公司的客戶或營(yíng)銷機(jī)構(gòu)，這部分樣品就不需要開具發(fā)票。但是，仍應(yīng)將它們作為樣品在發(fā)貨日記賬中登記。內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)該樣品已

27、經(jīng)管理當(dāng)局審批，并且最好是有書面的證明文件。(10(10）銷售成本）銷售成本由于銷售成本涉及眾多相關(guān)人員， 并且在公司所有的成本費(fèi)用中所占比重最大， 所以公司在這方面的控制措施往往容易失效。下面所列的這些在生產(chǎn)過(guò)程中的控制措施能否執(zhí)行，在很大程度上依賴于實(shí)行這些控制措施所帶來(lái)的收益和其給生產(chǎn)部門帶來(lái)的不便的對(duì)比程度。將已完成作業(yè)成本與預(yù)算成本相比較將已完成作業(yè)成本與預(yù)算成本相比較。一個(gè)公司如果不對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本密切關(guān)注，往往會(huì)導(dǎo)致毛利率的大幅下降。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該將完工產(chǎn)品所發(fā)生的成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較， 以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)哪個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際成本超過(guò)了預(yù)算成本。 執(zhí)行這項(xiàng)審查程序也可能需要一定

28、的費(fèi)用，導(dǎo)致成本的增加，但如果管理層加強(qiáng)了對(duì)這方面的控制，也會(huì)使成本不無(wú)再上升。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中（尤其是當(dāng)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)時(shí)），也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)控制措施，這樣可以在產(chǎn)品完工之前，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題。將計(jì)劃需要的工時(shí)與實(shí)際發(fā)生的直接人工工時(shí)相比較將計(jì)劃需要的工時(shí)與實(shí)際發(fā)生的直接人工工時(shí)相比較。如果生產(chǎn)部門經(jīng)理僅對(duì)是否完成計(jì)劃產(chǎn)量負(fù)責(zé)的話， 那么他往往會(huì)要求配置過(guò)多的生產(chǎn)人員， 因?yàn)檫@樣可以保證生產(chǎn)計(jì)劃按時(shí)完成。 如果根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中的人工流程來(lái)決定所需要的生產(chǎn)人員并將其量化， 然后再將這一標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的人工成本相比較，就可以防止上述情況的發(fā)生。根據(jù)領(lǐng)料單規(guī)定的數(shù)量領(lǐng)取原材料根據(jù)領(lǐng)料單規(guī)定的數(shù)量

29、領(lǐng)取原材料。一個(gè)公司想要建立良好的直接材料成本的控制制度，就應(yīng)制定每個(gè)產(chǎn)品的限額領(lǐng)料單。產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，嚴(yán)格按照領(lǐng)料單上的限額領(lǐng)料。這樣做，如果沒(méi)有特殊的原因， 審查人員就可以確認(rèn)， 那些沒(méi)有使用限額領(lǐng)料單的用料是沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的。根據(jù)總額請(qǐng)購(gòu)單及相關(guān)的采購(gòu)限額采購(gòu)根據(jù)總額請(qǐng)購(gòu)單及相關(guān)的采購(gòu)限額采購(gòu)。如果所有的采購(gòu)都使用請(qǐng)購(gòu)單并經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，那么采購(gòu)人員的工作就算做得比較到位了。但是，如果能用總額請(qǐng)購(gòu)單代替普通的請(qǐng)購(gòu)單，并定期對(duì)請(qǐng)購(gòu)總額進(jìn)行授權(quán)審批， 就可以大大提高采購(gòu)人員的工作效率。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期對(duì)總額請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行檢查， 以確定是否需要額外的訂購(gòu)單， 當(dāng)前的總額請(qǐng)購(gòu)單使用是否適當(dāng)，以及當(dāng)前

30、總額請(qǐng)購(gòu)單上所列的最小定貨量是否符合約定， 以避免由于低于約定的最小訂購(gòu)量而支付罰金。拒收所有沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)的采購(gòu)。 許多公司的采購(gòu)制度都存在這樣的缺陷， 即對(duì)供應(yīng)商運(yùn)來(lái)的貨物往往全部接收，而不管是否有授權(quán)采購(gòu)的書面文件。運(yùn)來(lái)的貨物，很大一部分只是經(jīng)過(guò)某些員工的口頭授權(quán)， 而這些員工要么是根本沒(méi)有這一權(quán)限， 要么就是他們根本不知道所采購(gòu)的貨物比市場(chǎng)價(jià)格高出許多。為了解決這一問(wèn)題，我們可以建立一項(xiàng)制度，要求所有收到的貨物必須有采購(gòu)部門出具的相應(yīng)的書面審批單據(jù)。 這樣做就可以使采購(gòu)人員確信所要采購(gòu)的項(xiàng)目都是必需的，并且都是從有資質(zhì)的供應(yīng)商那里以合理的價(jià)格買進(jìn)的。(11(11）差旅費(fèi)和招待費(fèi)）差旅費(fèi)和

31、招待費(fèi)無(wú)員工經(jīng)常把很多費(fèi)用拿到公司報(bào)銷， 而在這些費(fèi)用中， 根據(jù)公司的制度規(guī)定可能不能報(bào)銷。為了發(fā)現(xiàn)這些“灰色”費(fèi)用，公司的會(huì)計(jì)人員不得不花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)檢查與報(bào)銷的費(fèi)用相關(guān)的憑證。 有關(guān)這方面的控制所要達(dá)到的程度， 往往取決于公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)由于采取控制措施而使相關(guān)費(fèi)用下降的幅度的滿意程度。實(shí)際上，一些次要形式的控制措施，如費(fèi)用報(bào)告審計(jì)，對(duì)保持費(fèi)用報(bào)告的真實(shí)性就已經(jīng)足夠了。對(duì)要求報(bào)銷的費(fèi)用進(jìn)行隨機(jī)審計(jì)對(duì)要求報(bào)銷的費(fèi)用進(jìn)行隨機(jī)審計(jì)。如果公司員工認(rèn)為，公司對(duì)要求報(bào)銷的費(fèi)用從不進(jìn)行審查，那么就更可能在報(bào)銷單中要求報(bào)銷不合理的費(fèi)用。為了杜絕這種情況，一項(xiàng)比較可行的控制措施就是對(duì)報(bào)銷單進(jìn)行隨機(jī)的審計(jì)，

32、以發(fā)現(xiàn)那些要求報(bào)銷未經(jīng)審批的費(fèi)用的員工。 通過(guò)實(shí)行這項(xiàng)措施，可以使員工在報(bào)銷費(fèi)用方面加強(qiáng)自律。當(dāng)然，如果有證據(jù)表明有的員工屢次違反規(guī)定，那就應(yīng)對(duì)這些特殊的員工進(jìn)行再次審計(jì)，從而使隨機(jī)審計(jì)變得不再“隨機(jī)”。制定相關(guān)的費(fèi)用報(bào)銷制度制定相關(guān)的費(fèi)用報(bào)銷制度。有時(shí)，員工可能會(huì)因?yàn)椴涣私馇闆r而要求報(bào)銷不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用。公司可以通過(guò)制定一套詳細(xì)的有關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷的制度來(lái)解決這一問(wèn)題。 公司可以將這些信息發(fā)布在公司的網(wǎng)站上， 以便于全體員工獲取。 當(dāng)然， 如果公司報(bào)銷費(fèi)用使用的是在線提交制度，就可以將這些規(guī)定直接加進(jìn)當(dāng)前使用的程序中， 以隨時(shí)提醒員工是否有不符合規(guī)定的報(bào)銷項(xiàng)目。對(duì)所有要求報(bào)銷的費(fèi)用都要有相關(guān)負(fù)責(zé)人的審

33、批對(duì)所有要求報(bào)銷的費(fèi)用都要有相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批。如果公司的員工在費(fèi)用報(bào)銷方面不斷出現(xiàn)問(wèn)題， 那就有必要要求相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)所有要求報(bào)銷的費(fèi)用進(jìn)行審批。 實(shí)行這項(xiàng)制度的好處在于， 相關(guān)負(fù)責(zé)人可能了解員工要求報(bào)銷的原因以及是否應(yīng)該報(bào)銷。 不利之處是相關(guān)的報(bào)銷憑證可能在負(fù)責(zé)人那里滯留時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，延誤該員工報(bào)銷費(fèi)用的領(lǐng)取。(12(12）應(yīng)付工資）應(yīng)付工資有關(guān)工資的問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)在兩方面， 一方面是超額支付工資， 另一方面是通過(guò)編造員工名冊(cè)并為其支付工資來(lái)進(jìn)行舞弊。有關(guān)這兩方面的控制措施在下面都會(huì)提到。無(wú)對(duì)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的人員的加班實(shí)行審批對(duì)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的人員的加班實(shí)行審批。在公司里，員工最簡(jiǎn)單的舞弊形式就是下

34、班后又回到公司，打卡后又離開或者讓別人代替打卡，這樣就可以偽造虛假的加班記錄。如果要求相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)所有需要加班的人員進(jìn)行審批， 就可以避免這種舞弊的發(fā)生。 另一個(gè)更先進(jìn)的方法就是使用電腦打卡， 由電腦根據(jù)不同的工作期間將員工進(jìn)行分類。 這樣任何員工在自己正常工作期間之外的加班時(shí)間， 電腦都會(huì)自動(dòng)記錄下來(lái)并報(bào)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批。 在沒(méi)有相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，電腦是不會(huì)給離開的員工打卡的。所有的工資變動(dòng)都要有授權(quán)審批所有的工資變動(dòng)都要有授權(quán)審批。如果出納與公司的其他員工串通，就很容易通過(guò)改變工資的支付額進(jìn)行舞弊。如果定期將實(shí)際的工資支付率與記錄的批準(zhǔn)的工資支付率進(jìn)行比較，就可以發(fā)現(xiàn)這類問(wèn)題。如果能夠

35、由一位高層的經(jīng)理來(lái)負(fù)責(zé)有關(guān)工資變動(dòng)的審批，并且由當(dāng)事的員工簽字確認(rèn)，控制將會(huì)更完善。由于下調(diào)工資能夠有效地提高工資支付率，所以對(duì)下調(diào)的工資進(jìn)行審計(jì)也是非常必要的。 為了確保所有的工資下調(diào)都是根據(jù)有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)的決定做出的，有關(guān)這方面的審計(jì)應(yīng)該包括審查支付的金額及支付的時(shí)間。將工資直接發(fā)給本人將工資直接發(fā)給本人。負(fù)責(zé)工資的人員最常用的舞弊手段，要么是偽造員工姓名，要么是繼續(xù)給已離職的員工發(fā)工資， 然后將這些工資據(jù)為己有。 如果規(guī)定領(lǐng)取工資者必須要證明自己的身份，就可以防止此類問(wèn)題的發(fā)生。將已付工資單報(bào)送相關(guān)部門負(fù)責(zé)人將已付工資單報(bào)送相關(guān)部門負(fù)責(zé)人。如果能定期將支付的工資單報(bào)送各部門負(fù)責(zé)人，這些部門

36、負(fù)責(zé)人就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否有為已離職人員發(fā)放工資的現(xiàn)象。 在大公司里， 由于相關(guān)的離職審批程序比較復(fù)雜，為已離職人員發(fā)工資的問(wèn)題尤為嚴(yán)重。實(shí)行這項(xiàng)措施，就可以解決某些員工企圖利用拖延最終的審批決定而將過(guò)渡時(shí)期的工資據(jù)為己有的問(wèn)題。核對(duì)工資單上的地址核對(duì)工資單上的地址。 如果負(fù)責(zé)工資的人員利用偽造的姓名騙取工資， 并將騙取的工資寄到自己家里，那么將所有領(lǐng)取工資的員工的地址進(jìn)行核對(duì)，就可以發(fā)現(xiàn)這些重復(fù)的地址。但如果舞弊人員將這些工資寄到郵局的信箱里，就可能繞開這項(xiàng)控制措施。因此，公司應(yīng)禁止將工資寄到放在郵局的信箱里。無(wú)(13(13）場(chǎng)地占用費(fèi)）場(chǎng)地占用費(fèi)盡管這項(xiàng)費(fèi)用看起來(lái)不是很重要， 但是如果實(shí)行了下面所述的