新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下的財(cái)政補(bǔ)助資金核算與管理

1、 90 現(xiàn)代醫(yī)院管理 2015 年 6 月第 13 卷第 3 期 Modem Hospital Management,Jun. 2015.vol. 13,No. 3V經(jīng)濟(jì)管理A新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下的財(cái)政補(bǔ)助資金核算與管理鄭大喜（華中科技大學(xué)同濟(jì)醫(yī)學(xué)院附屬同濟(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)處，武漢430030）【摘要】 長(zhǎng)期以來(lái)，一些醫(yī)院將預(yù)算編制作為申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的工具，預(yù)算編制和執(zhí)行“兩張皮”，財(cái)政資 金使用效益偏低。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度強(qiáng)化了預(yù)算約束力度，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度采用了兼顧財(cái)務(wù)管理與 預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金規(guī)模大，撥付、使用、核算和管理有嚴(yán)格要求， 應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政資金核算和管理，提高預(yù)算執(zhí)行力和整

2、體資金使用效率。【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院；財(cái)政補(bǔ)助；基本支出；項(xiàng)目支出；部門預(yù)算；績(jī)效管理【中圖分類號(hào)】R197【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1672 -4232（2015）03 -0089 -04DOI 編碼】10.3969/j. issn. 1672 -4232. 2015.03.030 90 現(xiàn)代醫(yī)院管理 2015 年 6 月第 13 卷第 3 期 Modem Hospital Management,Jun. 2015.vol. 13,No. 3 90 現(xiàn)代醫(yī)院管理 2015 年 6 月第 13 卷第 3 期 Modem Hospital Management,Jun. 2015.vol. 13

3、,No. 3長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)政對(duì)公立醫(yī)院的補(bǔ)償既不到位，又沒(méi) 有形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制，同時(shí)，醫(yī)院預(yù)算編制缺乏 廣泛參與、執(zhí)行隨意、考核缺失，預(yù)算約束軟化。一些 醫(yī)院只是將預(yù)算作為申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的工具,預(yù)算編制利執(zhí) 行“兩張皮"財(cái)政資金使用效益偏低。新醫(yī)院財(cái)務(wù) 制度（財(cái)社2010J306號(hào)）強(qiáng)化了預(yù)算的約束力度，規(guī) 定:“國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不 補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。醫(yī)院要實(shí)行全 面預(yù)算管理,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核;定期向 財(cái)政部門、主管部門報(bào)送項(xiàng)目資金使用情況，項(xiàng)目完成 后報(bào)送項(xiàng)目資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告?！毙?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201027號(hào)）新

4、堆了與國(guó)庫(kù)集 中支付、政府收支分類、部門預(yù)算等相關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi) 容，設(shè)置了公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和成本報(bào)表， 采用了兼顧財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì) 計(jì)模式。隨著新醫(yī)改進(jìn)入向縱深推進(jìn)的攻堅(jiān)階段，醫(yī) 院專項(xiàng)補(bǔ)償資金增多，且撥付、使用、核算和管理有嚴(yán) 格要求。筆者擬就新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度下的財(cái)政補(bǔ) 助資金核算與管理進(jìn)行探討。1醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金的核算內(nèi)容與管理要求作為公益審業(yè)單位，醫(yī)院向主管部門提交的年度 預(yù)算既是部門預(yù)算的重要組成部分，又是財(cái)政資金分 配的重要依據(jù)。醫(yī)院不同于一般事業(yè)單位，需要按行 業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,通過(guò)成本核算 來(lái)提高財(cái)政資金使用效率。因此，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)

5、政補(bǔ) 助資金管理，讖免預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”的情況。1. 1新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金的核算內(nèi)容新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè) “基本支岀”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，便于考核部 門預(yù)算執(zhí)行情況，反映政府預(yù)算、部門預(yù)算和醫(yī)院預(yù)算 的勾稽關(guān)系。醫(yī)院符合國(guó)家規(guī)定的離退休經(jīng)費(fèi)和政策 性虧損補(bǔ)助等經(jīng)常性補(bǔ)助屬于費(fèi)用化支出，在“財(cái)政補(bǔ) 助收入基本支出”科目反映；醫(yī)院專項(xiàng)補(bǔ)助支出則 在“財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出”科目反映。“財(cái)政 補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”“財(cái)政補(bǔ)助收入”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支 岀”“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用”等科目按政府收支分 類科目設(shè)置明細(xì)科目。改革后的科目體系和政府收 支分類科目體系保持一

6、致，消除部門預(yù)算、核算、決算 “兩張皮”現(xiàn)象，從技術(shù)上使預(yù)算、核算、決算一體，提 供醫(yī)院財(cái)務(wù)、預(yù)算執(zhí)行信息。醫(yī)院用財(cái)政性資金購(gòu)買 資產(chǎn)形成支岀，反映的是預(yù)算支岀的發(fā)生，同時(shí)對(duì)這部 分資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)存到“待沖基金”里；等到資產(chǎn)要 被攤銷或存貨被領(lǐng)用時(shí)，不再反映為成本費(fèi)用,而是沖 “待沖基金”，對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管 理。財(cái)政補(bǔ)助基本支出核算醫(yī)院人員經(jīng)費(fèi)和其他費(fèi) 用，醫(yī)院應(yīng)在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本” “管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下 設(shè)“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備査簿。醫(yī)院資金根據(jù)來(lái)源不同分為自有資金、財(cái)政資金 和科教項(xiàng)目資金,需要根據(jù)不同資金來(lái)源進(jìn)行不同賬 務(wù)處理，財(cái)務(wù)信息披露方式也不同。財(cái)政補(bǔ)助資金、科

7、教項(xiàng)冃資金使用是一種成本消耗，理應(yīng)納入全成本核 算的范圍。為了反映包含不同資金來(lái)源下的單位成本 及其差異，監(jiān)控財(cái)政補(bǔ)助資金使用過(guò)程,醫(yī)院應(yīng)將財(cái)政 項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷納 入醫(yī)療全成本核算范圍,將科教項(xiàng)目支出形成的固定 資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷納入醫(yī)院全成本核算范圍（見(jiàn) 表1）。財(cái)政撥款形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，財(cái)政資金在“財(cái)政補(bǔ)助收支情況 表”中單獨(dú)反映，可真實(shí)體現(xiàn)醫(yī)院補(bǔ)償信息。財(cái)政補(bǔ) 助由上級(jí)撥款取得,不需再?gòu)某杀狙a(bǔ)償;醫(yī)院自有資金 （源于醫(yī)療收費(fèi)）購(gòu)置資產(chǎn)是一項(xiàng)支出，應(yīng)在成本中有 所體現(xiàn)，體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。在財(cái)政苴接支付

8、方式下，一級(jí)預(yù)算單付為國(guó)家衛(wèi)生計(jì) 生委，醫(yī)院則為基層預(yù)算單位，商品和服務(wù)支出由財(cái)政 部國(guó)庫(kù)司直接支付給供應(yīng)商，醫(yī)院以代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 財(cái)政點(diǎn)接支付入賬通知書和合同等為記賬依據(jù)，確 認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入;在財(cái)政授權(quán)支付方式下，醫(yī)院在收到 代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí),按授權(quán) 支付的額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。表1不同資金來(lái)源口徑下的醫(yī)院成本核算成本核算口輕核算內(nèi)容人員經(jīng)費(fèi)+衛(wèi)生材料費(fèi)+藥品費(fèi)+固定嶺折舊費(fèi) +無(wú)形資產(chǎn)攤衲費(fèi)+提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)堆金+其他費(fèi)用 保療業(yè)務(wù)成本+背理費(fèi)用醫(yī)療成本+財(cái)政項(xiàng)冃補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折 舊、無(wú)形資產(chǎn)舛銷慶療全成本+科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

9、醫(yī)療成本 醫(yī)療全成本 泯院全成本1.2認(rèn)真申報(bào)部門預(yù)算和決算，提離預(yù)算管理水平部門預(yù)算是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的政府預(yù)算管 理方式，是構(gòu)建公共財(cái)政管理機(jī)制的基礎(chǔ)。國(guó)家衛(wèi) 生計(jì)生委直屬（管）醫(yī)院由國(guó)家E生計(jì)生委統(tǒng)一組織 編制預(yù)算，進(jìn)入中央部門預(yù)算體系，醫(yī)院必須每年按規(guī) 定向主管部門、財(cái)政部門報(bào)部門預(yù)算。按中央部門預(yù) 算編制要求，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生計(jì)生委對(duì)醫(yī)院預(yù)算實(shí)行 “二上二下”的預(yù)算申報(bào)審批程序。醫(yī)院財(cái)政預(yù)算編 制時(shí)間：“一上”預(yù)算:每年67月；“二上”預(yù)算：每年 11月；預(yù)算批復(fù)為下一年4月份。醫(yī)院對(duì)外報(bào)送的部 門預(yù)算應(yīng)U詳細(xì)的全面預(yù)算管理為編制基礎(chǔ)和依據(jù), 部門預(yù)算對(duì)醫(yī)院預(yù)算提供制度方面的規(guī)范和

10、指引。 醫(yī)院應(yīng)對(duì)基本支出實(shí)行定員定額管理,嚴(yán)格控制項(xiàng)冃 支出巾報(bào)規(guī)模，細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算編制，強(qiáng)化資金使用的計(jì) 劃性和前瞻性，合理劃分直接支付與授權(quán)支付范圍，及 時(shí)報(bào)用款計(jì)劃;嚴(yán)格按批復(fù)預(yù)算使用資金，開展預(yù)算支 出績(jī)效考評(píng)°醫(yī)院在項(xiàng)冃執(zhí)行階段，要建立嚴(yán)格的內(nèi) 部審核制度和重大項(xiàng)目建設(shè)成果報(bào)告制度，對(duì)項(xiàng)目逬 程和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督;在項(xiàng)目完成階段,及時(shí)組 織驗(yàn)收和總結(jié)，將項(xiàng)目完成惰況報(bào)主管部門，強(qiáng)化對(duì)財(cái) 政資金使用過(guò)程的監(jiān)轉(zhuǎn)和使用效益的考核。部門決算 是全面反映醫(yī)院年度預(yù)算執(zhí)行、事業(yè)發(fā)展成效等情況 的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。近年來(lái)，主管部門在相關(guān)會(huì)議上對(duì) 更院財(cái)政預(yù)算管理提出了規(guī)范要求。2013年在

11、全國(guó) 衛(wèi)生規(guī)劃財(cái)務(wù)T作會(huì)議上要求完菁項(xiàng)目資金監(jiān)管體 系、招標(biāo)采風(fēng)制度體系、財(cái)務(wù)管理體系、大型醫(yī)用設(shè)備 配置使用管理體系，加強(qiáng)衛(wèi)生項(xiàng)目資金監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 管理、基本建設(shè)管理、集中采購(gòu)管理，提高財(cái)務(wù)工作績(jī) 效。2014年在部門預(yù)算編制和加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行管 理工作會(huì)議上要求，統(tǒng)籌兼顧、綜合平衡，保障重點(diǎn)、厲 行節(jié)約，科學(xué)合理編制預(yù)算，有效利用財(cái)政性資金。注 重科學(xué)性、合理性和效益性,認(rèn)真研究項(xiàng)目，厲行勤儉 節(jié)約，從嚴(yán)編制預(yù)算,保障資金安全。預(yù)算執(zhí)行管理工 作要強(qiáng)化一把手負(fù)責(zé)制，全力完成預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度目 標(biāo)、安全目標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)。2加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金核算與管理的切入點(diǎn)新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度注重與財(cái)政預(yù)算管理體

12、制改 革的銜接，明確了主管部門、財(cái)政部門以及更院等主體 在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。根據(jù)部門預(yù)算框架，定 員、定額足醫(yī)院測(cè)算和編制基本支出預(yù)算的重要依據(jù)： “定員”是機(jī)構(gòu)編制主管部門根據(jù)醫(yī)院性質(zhì)、職能、業(yè) 務(wù)范圍和工作任務(wù)下達(dá)的人員配置標(biāo)準(zhǔn);“定額”是財(cái) 政部門根據(jù)醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)和日常工作任務(wù)需要，結(jié)合 財(cái)政可能，對(duì)基本支岀規(guī)定的指標(biāo)額度。醫(yī)院編制基 本支出預(yù)算時(shí)，需要建立和完善與人員掛鉤的定額標(biāo) 準(zhǔn)。醫(yī)院編制項(xiàng)冃支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)以績(jī)效為冃標(biāo)，以 績(jī)效評(píng)價(jià)為手段，提高資金使用效益C2. 1從嚴(yán)編制財(cái)政預(yù)算，申報(bào)項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo) 醫(yī)院預(yù)算績(jī)效目標(biāo)是醫(yī)院預(yù)算在一定期限內(nèi)達(dá)到 的產(chǎn)出和效果。醫(yī)院預(yù)算績(jī)效日

13、標(biāo)制定的依據(jù)包括： 主管部門制定的預(yù)算績(jī)效管理規(guī)定及工作規(guī)范、衛(wèi)生 事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、慶院事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃、陜?cè)旱?社會(huì)功能等。醫(yī)院績(jī)效目標(biāo)申報(bào)表的內(nèi)容包括:年 度，填報(bào)單位，項(xiàng)目名稱及屬性，主管部門及編碼項(xiàng)目 實(shí)施單位，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目起止時(shí)間,項(xiàng)目資金申請(qǐng) （含財(cái)政撥款和自有資金）單位職能概述，項(xiàng)冃概況， 項(xiàng)目立項(xiàng)悄況，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃，項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，項(xiàng) 目績(jī)效指標(biāo)。原院編制預(yù)算前必須做好準(zhǔn)備工作，掌 握上年財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)規(guī)律和有關(guān)資料變化悄況，核實(shí) 基本數(shù)字,測(cè)算內(nèi)外部環(huán)境對(duì)醫(yī)院收支的影響（區(qū)域衛(wèi) 生規(guī)劃、增設(shè)收費(fèi)項(xiàng)冃、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入的彫響， 增加工資津補(bǔ)貼對(duì)支出的影響等，開展新業(yè)務(wù)項(xiàng)口、增 加門診工作量人次數(shù)、新增加床位數(shù)、增加住院病人 數(shù)、新進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備和計(jì)劃大型修繕等對(duì)資金需求 和收入的影響等），掌握部門預(yù)算的編制要求。醫(yī)院 財(cái)政預(yù)算從基層科室編起，以零基預(yù)算法落實(shí)到具體 項(xiàng)目，細(xì)化項(xiàng)目支出預(yù)算編制。人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算涉及科 室人員分類構(gòu)成、新