作業(yè)成本制度：商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的必然選擇

1、作業(yè)成本制度：商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的必然選擇    摘要：    關(guān)鍵詞：     近幾十年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行更多的是重視業(yè)務(wù)和市場(chǎng)的發(fā)展，卻忽視了成本的管理，成本的核算和管理系統(tǒng)十分落后。一、商業(yè)銀行現(xiàn)行成本核算和管理模式的弊端1成本觀念淡漠?，F(xiàn)行商業(yè)銀行的成本管理模式下，普遍存在成本觀念淡漠、忽視成本與效益的恰當(dāng)配比問(wèn)題。不僅經(jīng)營(yíng)人員忽視經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本，即便是內(nèi)部管理人員，也缺乏所需的成本資料和必要的成本管理技術(shù)。成本管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，從成本預(yù)算、控制到成本分析

2、，業(yè)務(wù)部門很少參與，造成成本管理的基礎(chǔ)薄弱，這也與當(dāng)前銀行的績(jī)效管理機(jī)制有關(guān)，即成本管理并未真正的納入、應(yīng)用到銀行的績(jī)效管理中去。例如，目前大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部的績(jī)效管理機(jī)制中，將整個(gè)銀行分為業(yè)務(wù)部門和支持保障部門，考核的重點(diǎn)是不同的。業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)往往是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，績(jī)效管理主要考慮的還是業(yè)務(wù)發(fā)展情況，而忽略了對(duì)成本和客戶貢獻(xiàn)度的核算和考核。成本的管理工作對(duì)業(yè)務(wù)部門來(lái)說(shuō)只是期末報(bào)表上的幾個(gè)數(shù)字，自然造成了成本觀念淡漠的現(xiàn)實(shí)情況。2成本核算方法簡(jiǎn)單大多數(shù)商業(yè)銀行現(xiàn)在已開始按成本核算對(duì)象進(jìn)行成本的分配和核算，如分部門核算。分部門核算的成本管理方式是在銀行內(nèi)部設(shè)立責(zé)任中心，即以部門是否可以

3、直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益為標(biāo)準(zhǔn)，將銀行內(nèi)部的部門劃分為兩類責(zé)任中心：收益中心和成本中心。收益中心是直接與客戶發(fā)生資金往來(lái)，或通過(guò)向客戶提供各種服務(wù)而直接產(chǎn)生收益的經(jīng)營(yíng)性部門，如各經(jīng)營(yíng)性分支機(jī)構(gòu)及公司業(yè)務(wù)部門、個(gè)人金融部門、資金部門等；成本中心是指產(chǎn)生收益，但有成本支出的各級(jí)非經(jīng)營(yíng)性部門，如辦公室、人力資源部門、財(cái)會(huì)部門、稽核部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、信息科技部門等。分部門核算即是將銀行內(nèi)部的資產(chǎn)、負(fù)債、收益都分配到每一個(gè)責(zé)任中心去，這樣每個(gè)部門的成本和收入都一目了然，也基本達(dá)到了成本分配的目的。相對(duì)于作業(yè)成本法的按成本動(dòng)因來(lái)將成本歸集到作業(yè)的成本分配方法，分部門核算的核算方法較為簡(jiǎn)單。例如，除部門直接產(chǎn)生的

4、成本費(fèi)用直接歸集到部門（如人員工資、辦公費(fèi)用支出、差旅費(fèi)用等），其他一些共性的成本（如房屋折舊或租金、水電費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)租賃費(fèi)用等）是按比例分?jǐn)偡▉?lái)進(jìn)行歸集的，按比例分?jǐn)傆址譃榘慈藛T比例分?jǐn)偡?、按交易比例分?jǐn)偡ǖ取？梢钥闯觯@種成本分配方式還是流于表象，沒有認(rèn)真分析成本產(chǎn)生的原因。這種簡(jiǎn)單的核算方式極易造成成本分配的不公，以及不能反映真實(shí)的成本情況。3對(duì)客戶盈利性缺乏精確分析商業(yè)銀行現(xiàn)行的分客戶核算實(shí)際上是對(duì)客戶的盈利性進(jìn)行了分析，但其精確性不夠。通常情況是，在計(jì)算客戶的收益時(shí)，收益來(lái)源較為詳細(xì)，有存款利差收益、貸款利差收益、中間業(yè)務(wù)收入等項(xiàng)目，基本涵蓋了收益來(lái)源，但銀行服務(wù)成本卻未被細(xì)化，不能清

5、晰的顯示出銀行為該客戶付出的人工成本、技術(shù)成本等，也沒有區(qū)分直接成本和間接成本?？偠灾?，一個(gè)籠統(tǒng)的數(shù)字不足以分析出銀行為該客戶付出的成本的組成，也不能說(shuō)明這些成本的付出與得到的收益是否匹配。4成本管理缺少系統(tǒng)的價(jià)值鏈觀念商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是由各種業(yè)務(wù)流程組成的。業(yè)務(wù)流程是一組共同為顧客創(chuàng)造價(jià)值而又相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)集合，是一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。如一筆貸款的業(yè)務(wù)流程就包括貸款營(yíng)銷、貸款受理、調(diào)查評(píng)估、貸款定價(jià)、貸款審批、貸后管理等作業(yè)。商業(yè)銀行實(shí)際上可以看作是一系列業(yè)務(wù)流程或作業(yè)的集合。由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的貨幣、信用具有同質(zhì)性，銀行間的差別實(shí)際上源于各自的業(yè)務(wù)流程的不同。整個(gè)業(yè)務(wù)流

6、程的成本、質(zhì)量和時(shí)間決定了商業(yè)銀行產(chǎn)品(服務(wù))是否具有競(jìng)爭(zhēng)力。目前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的許多跨部門的業(yè)務(wù)流程存在著重復(fù)設(shè)置以及瓶頸效應(yīng)，而成本控制恰恰忽視了這一點(diǎn)。由于未對(duì)不合理的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行徹底改革，不能減少和避免非增值性作業(yè)，成本管理往往收效甚微。 5成本核算不能為決策提供有力的信息支持與大多數(shù)工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)銀行具有更高比例的間接成本。因此，如何科學(xué)、經(jīng)濟(jì)合理地根據(jù)產(chǎn)品、客戶等成本對(duì)象來(lái)辨析、分?jǐn)傊T多的間接成本，以獲得比較準(zhǔn)確的明細(xì)化的成本信息，便成了銀行成本管理中的關(guān)鍵問(wèn)題。盡管國(guó)有商業(yè)銀行在規(guī)范成本核算方面取得了一定成效，并已經(jīng)啟用了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算與分析系統(tǒng)，但現(xiàn)行的

7、成本核算系統(tǒng)往往按一些主觀的標(biāo)準(zhǔn)(如面積、人數(shù)、平均余額等)來(lái)分?jǐn)傔@些間接成本，沒有考慮產(chǎn)品、服務(wù)及作業(yè)與成本動(dòng)因之間的聯(lián)系，致使交易量大、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品被多攤了間接成本，而交易量小、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品被少攤了間接成本，這種扭曲的成本信息可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的失誤。如停止提供實(shí)際上可獲利的產(chǎn)品，卻繼續(xù)提供實(shí)際上虧損的服務(wù)，導(dǎo)致資源無(wú)法得到有效配置。在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)之下，商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本，因而由于往往只重視存款總額和貸款總額，而導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，成本上升，利潤(rùn)下降的結(jié)局。這種沒有考慮資源消耗，以存貸總額的大小來(lái)衡量業(yè)績(jī)的方法經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)果。另外，銀行為

8、了保留客戶，通常會(huì)鼓勵(lì)客戶在賬戶中保持一定的余額，享受銀行的服務(wù)，但實(shí)際上反而使銀行在這些賬戶或服務(wù)上發(fā)生損失。例如，一個(gè)保持穩(wěn)定余額50000元的賬戶與10個(gè)每個(gè)余額為5000元的賬戶的資金總額看起來(lái)是相等的，但是前者能比后者獲得更高的利潤(rùn)。原因很簡(jiǎn)單，因?yàn)槎邘?lái)的收入是相同的，而10個(gè)賬戶的交易成本卻比1個(gè)賬戶大得多。從上述分析可以看出，在我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的成本管理模式下，銀行幾乎不能準(zhǔn)確地知道銀行服務(wù)和產(chǎn)品的成本和收益，從而影響了我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，我國(guó)商業(yè)銀行亟需一種新的合理的成本核算和管理理念與方法，以實(shí)現(xiàn)成本管理水平的飛躍，增強(qiáng)其盈利能力、價(jià)值增值能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。二、采

9、用作業(yè)成本法是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的必然選擇作業(yè)成本法作為一種全新的成本管理制度，是對(duì)現(xiàn)行成本制度的挑戰(zhàn)，它需要用全新的思維方式進(jìn)行成本核算與管理(如以作業(yè)為基本的成本核算單位，動(dòng)因分析等等)，這種新的方法將改變現(xiàn)行成本法下長(zhǎng)期以來(lái)一些規(guī)則，同時(shí)還需要先進(jìn)的信息技術(shù)系統(tǒng)支持，所以不能簡(jiǎn)中地照搬西方銀行的做法。銀行     業(yè)的主要特征，決定了其與那些制造性企業(yè)一樣也迫切需要作業(yè)成本制度：首先，兩者都面臨高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境；其次，兩者的產(chǎn)品、流程和客戶都具有較大的多元性；第三，兩者都有較大的間接費(fèi)用難以分配至某一產(chǎn)品；最后，產(chǎn)品或客戶應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用同產(chǎn)品

10、或客戶的數(shù)量并不成正比。美國(guó)著名的麥肯錫信息咨詢公司的研究表明，銀行業(yè)比一般的制造業(yè)企業(yè)具有更高比例的共同成本。美國(guó)銀行專家保羅阿倫對(duì)銀行成本結(jié)構(gòu)特性的研究也表明，銀行的成本結(jié)構(gòu)特性要比大多數(shù)企業(yè)復(fù)雜的多。就一般情況而言，成本不能準(zhǔn)確地歸屬于一個(gè)具體客戶在具體地點(diǎn)上所購(gòu)買的具體產(chǎn)品。在產(chǎn)品、客戶和地點(diǎn)這三個(gè)層面上分別有一對(duì)一聯(lián)系的成本最多只占總成本的5%-10%，而銀行大多數(shù)基礎(chǔ)設(shè)施(如流程、部門、設(shè)備等)對(duì)這些層面來(lái)說(shuō)是共同的，而且也是固定的。據(jù)中國(guó)金融研究所的研究表明，銀行業(yè)比制造業(yè)具有更高比例的共同成本。在一個(gè)典型的制造企業(yè)中，落實(shí)到具體一類產(chǎn)品上的諸如零配件、原材料和勞動(dòng)力等獨(dú)享的直接

11、成本可能占到這一產(chǎn)品總成本的80%左右，然而，銀行業(yè)中一般的規(guī)律是:具體一個(gè)銀行產(chǎn)品成本的50%-80%都可能來(lái)自眾多的共同成本項(xiàng)目，其中，15%-20%是管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，20%-40%是分銷體系和集中的后臺(tái)業(yè)務(wù)處理成本，15%-20%是信息數(shù)據(jù)處理成本。這意味著銀行實(shí)際上只有一個(gè)成本，即整個(gè)營(yíng)運(yùn)系統(tǒng)的成本，而且這一成本在一定時(shí)期內(nèi)是固定的，并不隨各種銀行業(yè)務(wù)量的增減而變化，傳統(tǒng)成本核算與管理方法的適用性受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，如何經(jīng)濟(jì)而合理的以產(chǎn)品、客戶等成本歸集對(duì)象來(lái)辨析、分?jǐn)傊T多的共同成本，獲得較準(zhǔn)確的細(xì)化成本信息，來(lái)解決銀行經(jīng)營(yíng)中的決策問(wèn)題，便成了銀行經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵問(wèn)題。以某大型商業(yè)銀

12、行為例，全行共有200多個(gè)大的業(yè)務(wù)品種，每一類下面又可細(xì)分為許多小的種類。如支票可分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票，固定資產(chǎn)貸款包括基本建設(shè)貸款和技術(shù)改造貸款。品種之間數(shù)量和作業(yè)過(guò)程都存在差異。另根據(jù)某大型商業(yè)銀行2006年的年報(bào)顯示，其經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和折舊兩項(xiàng)合計(jì)348.9億元，幾乎與利息支出旗鼓相當(dāng)(當(dāng)年利息支出381.2億元)。在這樣的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)下，合理分?jǐn)側(cè)绱她嫶蟮拈g接費(fèi)用，無(wú)論對(duì)產(chǎn)品定價(jià)還是業(yè)績(jī)考核都是至關(guān)重要的。因此，如何經(jīng)濟(jì)而合理的依產(chǎn)品、客戶等成本標(biāo)的來(lái)辨析、分?jǐn)傊T多的共同成本，以獲得較準(zhǔn)確的明細(xì)化成本信息，便成了銀行經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵問(wèn)題。由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，利潤(rùn)邊際不斷縮減，因此控制

13、與降低成本的要求，最后落到了內(nèi)部成本管理的方法上。銀行同其他組織一樣，目標(biāo)也是在短期和長(zhǎng)期兩方面都實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化；而管理好自身的成本，則能成為問(wèn)題的解決之道。作業(yè)成本制度由于它將注意力集中在間接費(fèi)用上，而間接費(fèi)用同產(chǎn)品及客戶息息相關(guān)，因此，它同金融機(jī)構(gòu)的兩大特點(diǎn)恰好相吻合：產(chǎn)品與流程的關(guān)系比較復(fù)雜和固定成本基數(shù)較高。所以，引入作業(yè)成本制度，會(huì)讓金融業(yè)成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的前沿領(lǐng)域，并且，也會(huì)為采用該制度的金融機(jī)構(gòu)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地。首先，通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本制度有利于提高商業(yè)銀行成本控制能力。借助于作業(yè)成本系統(tǒng)提供的明細(xì)信息，銀行可以從產(chǎn)品和作業(yè)流程兩個(gè)方面來(lái)挖掘成本潛力。一方面，銀行要通過(guò)采

14、取恰當(dāng)?shù)囊?guī)模、修改使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本上升的政策等手段來(lái)達(dá)到提高效益和降低成本的目的。另一方面，銀行可以通過(guò)實(shí)行貫穿整個(gè)作業(yè)流程的全面成本管理和控制，盡可能消除不增值作業(yè)，對(duì)增值的作業(yè)，也應(yīng)盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗。其次，通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本制度有利于確定核心客戶、核心產(chǎn)品，增加銀行經(jīng)營(yíng)能力。借助于對(duì)各項(xiàng)作業(yè)的詳細(xì)分析，對(duì)不同的客戶和產(chǎn)品制訂不同的經(jīng)營(yíng)策略，如對(duì)不盈利和存款戶收取一定的費(fèi)用、對(duì)不盈利的貸款戶減少放款、對(duì)不盈利的業(yè)務(wù)逐步退出等方法，有意識(shí)地從一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域中退出，為盈利客戶提供更好的服務(wù)，為盈利產(chǎn)品投入更多資源，鞏固對(duì)本行利潤(rùn)貢獻(xiàn)大的客戶和產(chǎn)

15、品，從而真正做到不賺錢的業(yè)務(wù)不做、沒有效益的機(jī)構(gòu)不設(shè)，集中精力做好盈利業(yè)務(wù)，增加企業(yè)價(jià)值。第三，通過(guò)實(shí)施作業(yè)制度有利于構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)管理一般是把企業(yè)的總體目標(biāo)分解為關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）落實(shí)到相關(guān)部門和管理者，并對(duì)這些指標(biāo)析完成情況進(jìn)行計(jì)量和監(jiān)控。實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理的關(guān)鍵是關(guān)鍵績(jī)效目標(biāo)的選定，銀行實(shí)施作業(yè)成本制度后，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)就可以是關(guān)鍵作業(yè)的量化指標(biāo)，而關(guān)鍵作業(yè)可以通過(guò)各項(xiàng)作業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值大小或成本高低來(lái)選擇，有關(guān)成本動(dòng)因和作業(yè)計(jì)量指標(biāo)的信息，如數(shù)量、價(jià)值、質(zhì)量、時(shí)間等，均可以成為關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)信息的基礎(chǔ)或構(gòu)成部分，以此為基礎(chǔ)可以建立相對(duì)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。最后，實(shí)施作業(yè)制度有利于支持戰(zhàn)略價(jià)值管理。在改進(jìn)戰(zhàn)術(shù)或戰(zhàn)略決策以及加強(qiáng)成本控制方面，作業(yè)成本信息被認(rèn)為是一種最有力的工具。這種信息能夠使任何銀行認(rèn)識(shí)到長(zhǎng)期和短期成本動(dòng)態(tài)的影響因素。在戰(zhàn)略成本管理中，作業(yè)成本制度提供的信息主要集中在成本較高的領(lǐng)域。使用這些信息，可以評(píng)價(jià)對(duì)新產(chǎn)品、新市場(chǎng)和新技術(shù)進(jìn)行投資的成本效益，并依據(jù)貨幣價(jià)值以及對(duì)銀行業(yè)績(jī)的影響排列投資方案的優(yōu)先順序；也可以使銀行管理層發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部使用過(guò)多資源的問(wèn)題；還可以用來(lái)推