作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用的理論探討

1、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用的理論探討<    一、                作業(yè)成本法概述 （一） 作業(yè)成本法的產(chǎn)生 作業(yè)成本計(jì)算方法簡(jiǎn)稱 ABC ，是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)管理信息系統(tǒng)。作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種理念（陳工孟， 2002 ）。傳統(tǒng)的制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用的各種費(fèi)用所占的各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的。

2、在這種情況下，人們對(duì)傳統(tǒng)的計(jì)算方法，提出了挑戰(zhàn)，成本會(huì)計(jì)是生產(chǎn)率的頭號(hào)敵人（戈德拉特， 20 世紀(jì) 80 年代），人們也同時(shí)在研究著一種新的成本計(jì)算方法，于時(shí)，一個(gè)新的知識(shí)體系 ABC 也即作業(yè)成本法誕生了。   （二）、作業(yè)成本法的發(fā)展 作業(yè)成本法自創(chuàng)建以來(lái)已經(jīng)在以美國(guó)為首的西方國(guó)家得到了比較廣泛的應(yīng)用。一份普賴斯。沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶調(diào)查顯示，半數(shù)以上的美國(guó)制造類公司把作業(yè)成本制度列作自己的備選制度，在約有三分之一的服務(wù)性公司已經(jīng)使用過(guò)作業(yè)成本法。另外，作業(yè)成本法也成為大學(xué)會(huì)計(jì)課程中的必須掌握的內(nèi)容。自 20 世紀(jì) 90 年代初以余緒纓教綬為代表的一批管理會(huì)計(jì)學(xué)者將作業(yè)成本許

3、算方法介紹到我國(guó)以來(lái)，學(xué)術(shù)界引起了一定的重視。 二、我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義       （一）微觀意義 1、      作業(yè)成本法使成本信息更加科學(xué) 同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。原因主要在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的。制造成本法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分

4、配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，導(dǎo)致成本信息失真。制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而作業(yè)成本法則解決了這一問(wèn)題。作業(yè)成本法的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。   可以看出，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計(jì)算步驟在于：作業(yè)成本法首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫(kù)，一個(gè)成本庫(kù)所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，

5、使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。     因此，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，增加了分配標(biāo)準(zhǔn)。這就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來(lái)的成本信息失真問(wèn)題。 2、      作業(yè)成本法使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理 傳統(tǒng)成本法下的成本信息是不科學(xué)的。不過(guò)，在粗放式勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統(tǒng)成本法中對(duì)間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計(jì)；同

6、時(shí)，此時(shí)基本上是賣方市場(chǎng)，產(chǎn)品利潤(rùn)率較高，保證了單價(jià)和單位成本之間有一個(gè)較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響，因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性，通常不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)自動(dòng)化、智能化程度越來(lái)越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少，間接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來(lái)越巨大。     此時(shí)仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來(lái)是贏利，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，從而錯(cuò)誤地拒絕了定單，喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì)，在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的買方市場(chǎng)下，非常可惜。而有的產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的，但是在傳統(tǒng)的成本

7、法下，企業(yè)誤以為是贏利的，從而錯(cuò)誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤(rùn)報(bào)告的嚴(yán)重失真。作業(yè)成本法的本質(zhì)決定了它就是解決這一問(wèn)題的答案，因?yàn)椴捎米鳂I(yè)成本法后，成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤(rùn)信息更加真實(shí)。 3、      作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的意義 實(shí)施作業(yè)成本法的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過(guò)程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，從而控制了成本的形成和累積過(guò)程。這樣就把

8、管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，改善內(nèi)部管理。 4、      作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義 傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并建立模型 y= a + b x （ a 為固定成本； bx 為變動(dòng)成本）。然而，長(zhǎng)期來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型 y= a + b x 所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性?；谧鳂I(yè)成本法的管理會(huì)計(jì)分析，不把成本簡(jiǎn)

9、單劃分為變動(dòng)成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng)，從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的角度看，具有更大的相關(guān)性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。 5、      作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義 最后，實(shí)施作業(yè)成本法還有利于我們通過(guò)對(duì)資源如何一步一步消耗的過(guò)程的細(xì)致而具體的分析和控制，來(lái)優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益

10、目標(biāo)。       （二）宏觀意義 實(shí)施作業(yè)成本法的深刻意義，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。 1 、在控制和制止國(guó)有資產(chǎn)流失方面，作業(yè)成本法能夠更科學(xué)地核算效益，向政府反饋準(zhǔn)確的信息，使政府進(jìn)行有效的管理控制，防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國(guó)家利益，有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。    2 、目前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，固然不少是故意造假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會(huì)加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動(dòng)化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤(rùn)和資產(chǎn)狀況的可能性。采用作業(yè)成本法有助于使社會(huì)擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信形象。

11、 3 、在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)中，成本核算的科學(xué)性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國(guó)家的總體稅收。加入 WTO ，先進(jìn)的外國(guó)企業(yè)實(shí)行了作業(yè)成本法后，國(guó)內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會(huì)使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國(guó)企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家和地區(qū)，會(huì)造成資本外流，使國(guó)家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用作業(yè)成本法，則有助于在國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)資本流動(dòng)中維護(hù)國(guó)家的利益。 三、我國(guó)使用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀及原因分析 近十年來(lái)，作業(yè)成本法在我國(guó)的研究和應(yīng)用也取得了較大的進(jìn)展。但是，這種有效的成本管理會(huì)計(jì)方法現(xiàn)在是否可以在我國(guó)的企業(yè)中廣泛推行呢？

12、從我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用環(huán)境來(lái)看： （一）技術(shù)基礎(chǔ)。 我國(guó)的科技水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據(jù)有關(guān)部門對(duì)鋼鐵、石化、電力等 15 個(gè)行業(yè)的調(diào)查，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國(guó)外先進(jìn)水平的差距一般為 5 年到 10 年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些有條件的企業(yè)紛紛增加技術(shù)投入，以提高企業(yè)的裝備水平，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但這些企業(yè)只占企業(yè)總數(shù)的極小部分。因此，適時(shí)制系統(tǒng)的實(shí)施目前缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。 （二） 社會(huì)背景 我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集

13、型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高。國(guó)民的生活水平僅達(dá)到小康，市場(chǎng)的多樣性需求不足。從我國(guó)目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。 （三） 會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀 目前我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作已取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是，與國(guó)外相比，目前還處于較低水平，主要表現(xiàn)在：應(yīng)用面較小，發(fā)展不平衡；應(yīng)用水平較低，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化；財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財(cái)會(huì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面。因此，作業(yè)

14、成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。 （四） 會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員中既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算面應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。加之長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成職業(yè)判斷能斬較低的現(xiàn)狀。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，他不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則，就很難保證其有效的實(shí)施和理想的效果。 （五） 制度問(wèn)題 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則要求企業(yè)采用制造成本法。如果制度不變通，企業(yè)就難以采用 ABC 法進(jìn)行成本核算。 （六） 制造費(fèi)用所占比重不大 從我國(guó)目前的基本國(guó)情來(lái)看，企業(yè)類

15、型仍以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)所占比重還較小。這說(shuō)明，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中仍以直接成本為主，不具備實(shí)施的條件。 四、作業(yè)成本法在我國(guó)可應(yīng)用的條件和范圍 （一） 作業(yè)成本法適用條件 孟焰在基所著的西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示一書中提到 ABC 的適用條件。從西方國(guó)家應(yīng)用 ABC 的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，具備下列條件的企業(yè)運(yùn)用 ABC 較為有利： 1 、間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高； 2 、管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)備程度不滿意； 3 、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜； 4 、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜； 5 、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本； 6、 &

16、#160;    經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)； 7、      企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備； 8、      較好地實(shí)施了適生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理系統(tǒng)。 以上條件不是針對(duì)整個(gè)作業(yè)成本法的，而是有側(cè)重地針對(duì)作業(yè)成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)是能提供準(zhǔn)備的成本信息，缺點(diǎn)是實(shí)施成本高昂，因?yàn)橐幚泶罅康臄?shù)據(jù)。在間接費(fèi)用高、產(chǎn)品品種復(fù)雜的情況下，由于傳統(tǒng)成本法提供的信息嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品的實(shí)際成本，誤導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，所以實(shí)施作業(yè)成本

17、法會(huì)帶來(lái)巨大收益，依據(jù)成本 - 效益原則，企業(yè)務(wù)應(yīng)考慮采用作業(yè)成本法。 上述條件是針對(duì)作業(yè)成本計(jì)算，而不是針對(duì)成本管理，即作業(yè)分析法的，作業(yè)成本法產(chǎn)生于制造費(fèi)用核算方法的改進(jìn)，但在具體實(shí)施時(shí)，未必有按一定的順序機(jī)械操作，即不一定要先適用作業(yè)成本計(jì)算，而后再適用作業(yè)分析法。 （二） 作業(yè)成本法在中國(guó)的可適用范圍 1 、我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)管理落后，中國(guó)式生產(chǎn)管理模式，也可稱之為傳統(tǒng)式生產(chǎn)管理，大多數(shù)企業(yè)的管理手段非計(jì)算機(jī)化，計(jì)劃、控制力弱、管理工作非程序化、非標(biāo)準(zhǔn)化。 2 、我國(guó)財(cái)務(wù)信息普遍失真。這對(duì)成本作業(yè)法的推行產(chǎn)生障礙。 3 、制度問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則要求企采用傳統(tǒng)的制造成本

18、法。如果制度不變通，企業(yè)就難以采用 ABC 法進(jìn)行成本核算。 4 、我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還有待提高。特別是中國(guó)進(jìn)入 WTO 后，中國(guó)的會(huì)計(jì)制度將逐漸與國(guó)際接軌，國(guó)際會(huì)計(jì)法則和國(guó)際財(cái)務(wù)的通行慣例對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員無(wú)疑是一種挑戰(zhàn)，知識(shí)的更新，已刻不容緩。 5 、企業(yè)自動(dòng)化程度高，信息分析系統(tǒng)良好是 ABC 法運(yùn)用成功的關(guān)鍵，但是建立龐大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必然會(huì)增加成本。 目前而言，中國(guó)從整體情況看，適用作業(yè)成本法的條件還不很成熟，但我們也看到，我國(guó)有些企業(yè)由于使用了作業(yè)成本核算和管理的方法，在管理和成本控制方面獲得了可喜的成就。這說(shuō)明作業(yè)成本法在我國(guó)已有了潛在的需要。 在我國(guó)，相比使用作業(yè)成本的計(jì)算方法，使用作

19、業(yè)分析法有相對(duì)的優(yōu)勢(shì)，這是由作業(yè)分析法的自身特點(diǎn)決定的。 1 、作業(yè)分析法的特點(diǎn)。作業(yè)分析法主要是針對(duì)企業(yè)職能價(jià)值鏈進(jìn)行分析，其目的是判斷作業(yè)的增值性或必要性。如果要進(jìn)一步判斷作業(yè)的有效性，則需要借助作業(yè)的成本核算。 2 、作業(yè)分析法主要針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的，對(duì)知識(shí)的需要主要是工藝流程、工程技術(shù)方面，對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高。 由此可知，作業(yè)成本法在中國(guó)的可適用范圍主要為：自動(dòng)化程度較高，信息分析系統(tǒng)良好的企業(yè)包括高科技行業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等可選擇使用作業(yè)成本法。不具備作業(yè)成本計(jì)算方法的企業(yè)或組織可嘗試使用作業(yè)成本分析法，通過(guò)使用作業(yè)管理的理念來(lái)改進(jìn)企業(yè)或組織的管理水平。 （三） 作業(yè)成本法在我國(guó)上市公司

20、的適用問(wèn)題 我國(guó)上市公司實(shí)施作業(yè)成本法很有優(yōu)勢(shì)：有較好的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，甚至有些先進(jìn)公司具備了 ERP 系統(tǒng)，有較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員和管理人員。但從傳統(tǒng)成本法向轉(zhuǎn)向 ABC ，傳統(tǒng)成本法下提供的存貸和銷售成本之間的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何解決？因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的成本動(dòng)因的確定和選擇很大程度上是有工程技術(shù)人員來(lái)決定，而且不同的作業(yè)動(dòng)因，可比性和可驗(yàn)證性值得商討，審計(jì)軌跡的重新確定，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此作業(yè)成本法在上市公司的應(yīng)用將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于 ABC 存貸和銷售成本計(jì)價(jià)方面提出新的挑戰(zhàn)和新的課題，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備多方面的知識(shí)，需要有一批復(fù)合型人才的出現(xiàn)。 （四） 作業(yè)成本法在中國(guó)入世

21、后應(yīng)用的發(fā)展前景 入世后由于外資企業(yè)紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，一方面他們帶來(lái)了更先進(jìn)的管理模式和更低的成本戰(zhàn)略，同時(shí)也造成了對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)的強(qiáng)有力的威脅，另一方面，他們也將國(guó)際上通行的財(cái)務(wù)制度和法規(guī)推行到中國(guó)，加快了我國(guó)對(duì) ABC 、目標(biāo)成本法等方法的了解和使用，促進(jìn)了我國(guó)對(duì)使用 ABC 方法等會(huì)計(jì)人員的需求，它們對(duì) ABC 法先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法的使用將推動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)為提高成本的精確性和管理的有效性以降低成本和消除浪費(fèi)，并提高對(duì)生產(chǎn)等過(guò)程的分析和對(duì)增值服務(wù)的挖掘，最終將促進(jìn) ABC 方法在中國(guó)普及使用提供了良好的外部環(huán)境。 五、結(jié)論與建議 作業(yè)成本法要得到廣泛認(rèn)可與采用所而臨的最大障礙，在于提出并實(shí)施這個(gè)概念的產(chǎn)業(yè)工程師、軟件開(kāi)發(fā)商和會(huì)計(jì)人員只是把重點(diǎn)放在“精湛的計(jì)算技巧上”上，而不是放在“經(jīng)營(yíng)效用”上（高亨， 2002 ）。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，經(jīng)過(guò)西方企業(yè)的應(yīng)用，被證明是先進(jìn)而有效的成本管理會(huì)計(jì)方面，具有成本計(jì)算和成本管理兩大功能以達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的。在成本分配觀下，作業(yè)成為資源和產(chǎn)品的中介，制造費(fèi)用分?jǐn)偛捎脙刹襟E以提高成本信息的準(zhǔn)備性。在過(guò)程觀念下，作業(yè)鏈和價(jià)值鏈分析成為成本管理的基礎(chǔ)，這有利于揭示企業(yè)各環(huán)節(jié)的問(wèn)題。 作業(yè)成本法雖然在我國(guó)企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早，但在個(gè)別自動(dòng)化程