(完整word版)中小學會計分錄實例0104更新

1、中小學校會計分錄實例（2017 年 1 月 4 日更新）2016 年年終賬務處理相關事項1. 關于權責發(fā)生制（1） 2016 年預算資金年終轉為權責發(fā)生制的處理以下發(fā)的“2016 單位指標撥款結余對賬表”（已下發(fā)到各均衡中心）的轉為權責發(fā)生制金額，增記財政應返還額度，同時增記財政補助收入，并作為財政補助收入納入決算 。表中的指標與賬務處理沒有關系，表中的“指標結余”數據不作賬務處理，也不納入決算。如圖：決算報表 Z03 表的財政撥款與賬上的財政補助收入 （含公共預算和基金預算）必須等于財政撥款小計，并且功能科目細項要相符。年終，財政應返還額度科目的余額與下發(fā)的 “2016 單位指標撥款結余對賬

2、表”的“ 2016 年年終轉為權責發(fā)生制，學校列收入”欄金額完全一致。例：某校 2016 年年終財政轉為權責發(fā)生制的金額為 50 萬元，通過支付平臺“指標綜合情況查詢”，分別是學生宿生 30 萬元，校舍維1修 20 萬元，打印相關查詢明細作附件。借：財政應返還額度直接支付500000貸：公共財政預算撥款項目支出（學生宿生）300000項目支出（校舍維修）200000月末沖轉時：借：公共財政預算撥款項目支出（教學樓） 300000 項目支出（校舍維修） 200000貸：財政補助結轉項目支出結轉（教學樓）300000項目支出結轉（校舍維修）200000次年初，恢復時不作賬務處理。實際支出時 ，憑相

3、關合同、發(fā)票、直接支付憑證、驗收證明、結算資料等。借：事業(yè)支出項目支出（教學樓）150000項目支出（校舍維修）200000貸：財政應返還額度財政直接支付350000月末沖轉時借：財政補助結轉項目支出結轉（教學樓）150000項目支出結轉（校舍維修）200000貸： 事業(yè)支出項目支出（教學樓）150000項目支出（學生宿舍）200000說明：這時財政補助結轉科目還余15 萬元。（2） 2015 年權責發(fā)生制的處理2015 年的權責發(fā)生制余額已全部收回，不再結轉到2017 年，學校根據結余指標，調減財政補助結轉結余（決算也同樣處理） 。借：財政補助結轉（結余） XX 項目，貸：財政應返還額度。如

4、果存在收回的是質保金，增加一個往來科目， “其他應收款財政收回 2015 年權責發(fā)生制的質保金”。2例：某校年終教學樓項目結轉20 萬元（即財政應返還額度科目為 20 萬元），已完成結算審計，發(fā)票已全部開齊，工程款已付，僅應付質保金 5 萬元，實際結余15 萬元（賬上財政補助結轉科目為15 萬元）。根據 2016 年年終查詢的2015 年的權責發(fā)生制指標余額和收回2015 年權責發(fā)生制資金的文件記賬。借：財政補助結轉項目支出結轉（教學樓）150000其他應收款財政收回 2015年權責發(fā)生制的質保金50000貸：財政應返還額度200000特別重要：年終學校要將“指標綜合情況查詢”的全部數據導出，

5、然后分代管資金和預算內分析相關數據，并導出年終的代管資金表和預算內的撥款表存檔備查。2. 關于作業(yè)本由原助學金調為專用材料因義務教育作業(yè)本是實行政府采購，發(fā)放的是材料。 從今年開始，學生作業(yè)本在項目支出商品服務支出的專用材料中核算，項目核算中增加一個項目作業(yè)本。某校年初助學金結轉作業(yè)本13854 元（2015 年結轉金額），2016年春季學期教委代編直接支付作業(yè)本款2 萬元，均已記賬為助學金。（1）調整年初項目年初結轉的作業(yè)本款在助學金，調為項目支出作業(yè)本。借：項目支出結轉（助學金）13854貸：項目支出結轉（作業(yè)本）13854（2）沖銷已列支出的去年的作業(yè)本款13854 元在 2 月 13

6、號憑證，由財務平臺自動生成沖銷憑證，憑證處理憑證編制沖紅，被沖銷憑證處選 JZ-02-0013, 如圖：3再訂正 2 月 13 號憑證。借：事業(yè)支出項目支出商品和服務支出專用材料費（作業(yè)本）13854貸：財政應返還額度13854（3）沖銷今年上半年的收支作同樣處理。3. 關于財政收回結轉結余及下達結轉結余資金（ 1）取得財政或主管部門歸集調入財政補助結轉或額度，貸記財政補助結轉。如：開財行（ 2016 ）17 號的 2015 年教育救災市級補助資金，部分在往來指標加載中已注明是財政補助結轉，特別注意開州財行發(fā)4（2016 ）246 號追加的校園保安服務費也要增加財政補助結轉。財政下達教育救災資

7、金教學樓走廊排危加固指標280000元，打印支付平臺的往來指標加載數據和預算安排文件作附件。借：其他應收款財政代管資金280000貸：財政補助結轉（教學樓走廊排危加固）280000工程完工按相關資料要求，財政直接支付。借：事業(yè)支出項目支出（教學樓走廊排危加固）280000貸：其他應收款財政代管資金280000（2）上繳或注銷財政補助結轉額度。某校教學樓項目結轉經費30 萬元，是 2013 年的項目， 超過兩年未使用，按規(guī)定由財政收回，根據開州區(qū)財政局關于收回和調整區(qū)教育系統(tǒng)部分單位歷年結轉結余資金的通知（開州財行發(fā) 2016 118 號）憑財政直接支付憑證和收回的文件。（注：開州財行發(fā) 201

8、6 230 號收回了 2015 年薄改設備類政府采購資金是財政應返還額度）。借：財政補助結轉（教學樓）300000貸：財政代管資金（財政應返還額度）300000（ 3）某校操場項目結轉資金 2000 元，操場已完工，不再使用，學校自行轉為結余。借：財政補助結轉項目支出結轉（操場）2000貸：財政補助結余2000（4）某校用公用經費償還原實驗樓歷史性債務10 萬元，原實驗樓工程項目在財政補助結轉中是 -10 萬元 。年終公用經費結余 25 萬元，學校擬從日常公用經費結轉中調整 10 萬元彌補教學實驗樓差口。借：基本支出結轉日常公用經費結轉100000貸：財政補助結轉項目支出結轉（實驗樓）1000

9、005說明：日常公用經費可調整彌補項目差口，但項目經費不能調整彌補日常公用經費不足。今年年底，要對年終賬上的項目、往來進行分析，該調賬的要調賬。4. 關于今年收入下達到代管資金的問題部分資金是通過代管資金劃轉到學校，凡是在摘要中注明為（財政補助收入）的項目，均要記收入，并納入今年決算，（如：2016 年的長效、改薄和學前中央獎補，即33 號、 34 號和 117文，以及年終加載的 285 號文、 286 號文以及績效工資、高中中職資助、學前資助、學前專項、三區(qū)人才支持計劃、寄宿生及建卡貧困生補助（在其他助學金中列收列支）等，因此，學校必須要作為當年的收入，并納入決算。1.憑資金文件復印件，財政

10、支付平臺代管資金加載指標，財政支付平臺的核銷數（將支付平臺的可執(zhí)行指標里面與此相關的幾個指標導出電子表格（這些直接核銷的指標，只有預算數和支付數，沒有批復數），打印作附件 ，核銷數據就是加載的代管資金記收入的數據，功能科目按核銷時的支出功能科目分類列。借：其他應收款財政代管資金-專項資金貸：公共財政預算撥款項目支出（XX 項目）或基本支出2.列支出時與其他財政性項目經費一樣借：事業(yè)支出項目支出或基本支出貸：其他應收款財政代管資金 （或零余額賬戶用款額度、 現金）。5. 非義教免收學費及保教費的核算重慶市財政局、重慶市教育委員會關于完善建卡貧困戶子女教育資助政策的通知（渝財教 2016 126

11、號）規(guī)定：“對受助幼兒免收保教費和6生活費， 幼兒園不再向建卡貧困戶幼兒收取保教費、生活費等其他費用”。今年，對于免學費、住宿費及保教費存在兩種情況：如果仍然是先收后退（包括上學期是可能是先收后退的），納入助學金核算。如果是直接免收，因財政下撥的幼兒園保教費補助和高中免學費、免住宿費屬于公用經費性質，不再發(fā)給學生；而幼兒生活費和高中的國家助學金屬于助學金性質，要發(fā)給學生。例如：（1）某校 2016 年秋季直接免收 10 名幼兒的保教費及生活補助，此時沒有經濟業(yè)務往來，不需要進行賬務處理，但需要將免收名單及原因裝入收費統(tǒng)計表中，如總人數多少，應收多少，免收多少（附免收名單），實收多少。（2）財政

12、下達 10 名家庭經濟困難兒童資助款 7800元，其中：保教費補助 4500 元，生活費補助3300 元，已終審用款計劃。借：零余額賬戶用款額度7800貸：財政補助收入基本支出日常公用經費困難家庭兒童免保教費4500財政補助收入項目支出助學金家庭困難兒童助學金3300說明：已在財務平臺平臺中預設相關科目，在憑證編制狀態(tài)更新基礎資料。（3）發(fā)放 10 名兒童的生活補助款 3300 元（或轉賬到食堂），幼兒家長應在相關表冊簽字確認。借：事業(yè)支出項目支出助學金家庭困難兒童助學金3300貸：零余額賬戶用款額度（或現金）3300同時在食堂賬上進行處理：學校將 3300 元生活補助轉入食堂賬，同7時從公用

13、經費中補助2700 元劃轉到食堂。借：庫存現金（銀行存款）6000貸：補助收入（學校補助收入或其他補助收入）6000（4）學校將免保教費補助直接用于日常開支。借：事業(yè)支出基本支出商品服務支出等貸：現金（或零余額賬戶用款額度等）下列內容原已上傳，新會計人員處理賬務時可參考說明：離退休健康修養(yǎng)費：因離退休費的定義包括離退休費、護理費和其他補貼。所以，離退休健康修養(yǎng)費退休 5000 元（離休 7000 元）和退休人員工資中的生活補助均納入離（退）休費。醫(yī)保墊底資金：列入對個人和家庭補助 -醫(yī)療費中核算。目標績效考核 9000 元：在工資福利支出其他工資福利支出。注意： 雙特教師的工資、目標績效考核獎

14、及社保、公積金等全部由教委列收列支 ,學校在往來中核算。退休活動費：功能科目教育類，經濟科目：其他商品和服務支出。例 1. 財政采用預調方式， 兌現在職人員 2015 年目標管理績效考核獎、 2014 年醫(yī)療墊底資金、退休人員健康休養(yǎng)、調整退休人員基本養(yǎng)老金的賬務處理（1）財政預調的目標管理考核獎，打印相關往來指標加載信息作為附件。借：其他應收款財政代管資金20000貸：其他應付款財政預調資金 20000 如果財政追減了財政代管資金指標 ,對應做負數。8（2）申報代管資金用款計劃，銀行的額度到賬通知書作附件。借：零余額賬戶用款額度20000貸：其他應收款 -財政代管資金20000（3）使用零余

15、額賬戶用款額度，實際應發(fā) 15000 元，通過銀行直接發(fā)放職工目標績效考核獎。應發(fā)職工目標績效考核獎，領導審簽的相關名冊作附件。借：其他應收款目標考核獎15000貸：應付職工薪酬 15000 實發(fā)目標績效考核獎，銀行相關發(fā)放依據（名冊）及轉賬依據作附件。借：應付職工薪酬15000貸：零余額賬戶用款額度15000（4）財政下達預算指標15000 元，將支付平臺的可執(zhí)行指標里面與此相關的幾個指標導出電子表格（這些直接核銷的指標，只有預算數和支付數，沒有批復數），打印作附件。借：其他應付款 -財政預調資金15000貸：公共財政預算撥款人員經費目標管理績效考核15000借：事業(yè)支出其他工資福利支出目標

16、管理績效考核15000貸：其他應收款 -目標考核獎15000（5）將多預調的目標績效考核將5000 元繳回財政。借：其他應付款財政預調資金5000貸：零余額賬戶用款額度5000（6）上述實例中如果預調的錢少于實際應發(fā)數， 財政將追加下達預算指標，與收到財政撥款一樣。例 2：預下達的 2017 年長效機制專項資金的賬務處理部分學校通過財政代管資金預下達了 2017 年長效機制專項資金，此項目財政暫時沒有安排資金，是教委的暫借款，收支均不能列入今年的決算。（1）2016 年 9 月，教委預下達某校功能室擴容專項資金30 萬元，9打印往來指標加載信息作為附件。借：其他應收款財政代管資金專項資金300

17、000貸：其他應付款教委預下達的暫借款300000（2）竣工驗收合格后，承建方將質保金 15000元打入財政代管資金。借：其他應收款財政代管資金保證金（編碼為12150196 ）質量保證金功能室擴容質保金15000貸：其他應付款應付質保金15000特別重要 ：因兩年未使用完的資金將收回，為便于核算、統(tǒng)計和加快支出進度，針對保證金作如下要求： 一是在財務平臺的 財政代管資金 科目下已統(tǒng)一預設科目編碼為“ 12150196 保證金 ”科目，下設“質量保證金和履約保證金”兩個明細（學?？筛鶕唧w項目在下面再設 XX 項目質保金）。二是經商財政，由承建方先將質保金打入學校財政代管資金賬戶，付尾款時就直

18、接付清所有工程款。 三是要在合同中約定質保金繳入的方式、繳入時間、比例和質保開始時間等內容。 針對之前已簽訂與本要求不一致的合同，可采用再簽訂質保金補充協議的方式，然后按合同將質保金打入財政代管資金，申報工程尾款時就按結算全額申報。撥款時需提供合同（補充協議）及打入財政代管資金的憑證及賬頁。財務平臺科目已預設科目：（3）相關項目資料送審合格，財政已終審用款計劃30 萬元。借：其他應收款預下達的功能室擴容專項資金300000貸：其他應收款財政代管資金專項資金300000（4）明年，財政正式下達預算指標， 學校申報直接支付計劃并劃轉到教委特設賬戶，憑資金文件、復印相關的支出票據、財政直接支付憑證等

19、。10借：其他應付款教委預下達的暫借款300000貸：公共財政預算撥款項目支出（功能室擴容）300000借：事業(yè)支出項目支出（功能室擴容）300000貸：其他應收款預下達的功能室擴容專項資金300000達到固定資產標準的，同時記固定資產。借：固定資產房屋及構筑物300000貸：非流動資產基金固定資產300000（5）質保期到期后無質量問題，全額返還質保金。借：其他應付款應付質保金15000貸：其他應收款財政代管資金保證金（編碼為1215996 ）質量保證金功能室擴容質保金15000例 3：食堂并賬XX小學年末資產負債表編制單位：xx 小學編制時間：2016 年 12 月 31日單位:元資產期初

20、數期末數負債和凈資期末數產期初數庫存現金8725.5411000.2應付賬款2300銀行存款2013.14942.92預收賬款600應收賬款其他應付款2571.286253.03預付賬款負債合計2571.289153.03其他應收款25008053.74結余10667.412621.83原材料1278低值易耗品500資產總計13238.6821774.86負債和凈資21774.86產總計13238.68第一步， 2016 年 12 月 31 日。該校年初余額已全部從經費賬轉出，現將食堂賬相應科目余額全部并入學校經費賬（大賬）。借：庫存現金食堂賬庫存現金11000.211銀行存款食堂賬銀行存款9

21、42.92其他應收款應收食堂往來資金8053.74存貨食堂原材料及低值易耗品1778貸：其他應付款應付食堂往來資金8553.03（此金額為應付賬款與其他應付款之和）代管款項食堂伙食費600其他應付款食堂結余12621.83第二步， 2017 年 1 月 31 日轉出。要將經費賬上食堂資產負債類及凈收入等食堂方面的余額全部轉出，即轉出 2016 年的期末數，不是轉2016年發(fā)生的凈額。借：其他應付款食堂結余12621.83其他應付款應付食堂往來資金8553.03代管款項食堂伙食費600貸：庫存現金食堂賬庫存現金11000.2銀行存款食堂賬銀行存款942.92其他應收款應收食堂往來資金8053.7

22、4存貨食堂原材料及低值易耗品1778例 4. 某初中修建學生宿舍，用政府性基金預算安排項目資金 1060000元。（1）按合同約定收到承建方繳來的履約保證金10 萬元，繳入財政代管資金賬戶。借：其他應收款財政代管資金履約保證金100000貸：長期應付款學生宿舍履約保證金100000注：為便于統(tǒng)計，已在財政代管資金下預設屬約保證金和質量保證金兩個科目，務必在規(guī)定科目中核算。（2）完成地勘，設計、招投標等內容，憑相關發(fā)票、合同，財12政直接支付地勘及設計費75000 元，合同公正及質量監(jiān)測費5000 元。借：事業(yè)支出 項目支出資本性支出房屋建筑物購建（初中教育，財政補助支出，80000貸：政府性基

23、金預算撥款 項目支（出初中教育項，目：學生宿舍）80000同時：借：在建工程基建工程 2待攤投資勘察設計費75000合同公正及質量監(jiān)測費5000（項目：學生宿舍）貸：非流動資產基金在建工程80000（不得在同一張憑證上多借多貸）（ 3）承建方開來建安發(fā)票 920000 元，并經審計局進行了項目結算審計。申報 870000 元直接支付工程款，扣質保金 50000 元，待兩年保修期后付款。憑資金文件、財政預算評審結果的通知、中標通知書及開標記錄、合同、正式發(fā)票、審計局項目結算意見書、監(jiān)理公司的支付證明及向承建方出具的質保金收據等憑據。借：事業(yè)支出 項目支出資本性支（出初中教育，財政補助支出，項目：

24、學生宿舍920000）貸：政府性基金預算撥款 項目支出（初中教育項，目：學生宿舍）870000長期應付款應付質保金50000同時：借：在建工程基建工程 2建筑安裝投資 （項目：學生宿舍） 920000 貸：非流動資產基金在建工程920000（ 4）承建方領回履約保證金，憑教委相關領導的審簽意見，承建方加蓋公章的領取履約保證金的領條，相關賬頁，財政直接支付。借：長期應付款學生宿舍履約保證金100000貸：其他應收款財政代管資金履約保證金10000013（5）憑承建方領工程質保金50000 元的領條，相關賬頁。借：長期應付款應付質保金50000貸：政府性基金預算撥款 項目支出（小學教育項，目：學生

25、宿舍）50000（ 6）竣工交付使用時，在建工程轉入固定資產明細賬，憑在建工程竣工驗收報告及其他相關資料進行結轉。借：固定資產房屋及構筑物1000000貸：非流動資產基金固定資產1000000同時：借：非流動資產基金在建工程1000000貸：在建工程 基建工程2待攤投資勘察設計（費項目：學生宿舍）75000合同公正及質（量項監(jiān)目測學：費生宿舍5000）建筑安裝投（資項目學：生宿舍20000）（ 7） 12 月 31 日，該學生宿舍結余資金6 萬元年終由財政統(tǒng)一劃轉為學校代管資金，作為學校撥款，憑財政蓋章的表冊，財政代管資金加載指標等。借：其他應收款財政代管資金專項資金（項目：學生宿舍） 600

26、00貸：政府性基金預算撥款項目支出（初中教育，項目：學生宿舍） 60000月末結轉時借：政府性基金預算撥款項目支出（初中教育，項目：學生宿舍）60000貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目：學生宿舍）60000該學生宿舍項目已完工，將結轉資金6 萬元轉為財政補助結余。借：財政補助結轉項目支出結轉（項目：學生宿舍） 60000貸：財政補助結余60000（8）該結余資金按規(guī)定應收回重新安排，繳入縣財政國庫，上繳時憑相關文件，財政直接支付憑證。如果已轉入財政補助結余科目14借：財政補助結余60000貸：其他應收款財政代管資金專項資金（學生宿舍） 60000如果沒有轉入財政補助結余，仍在財政補助結轉科目

27、借：財政補助結轉項目支出結轉（項目：學生宿舍）60000貸：其他應收款財政代管資金專項資金（學生宿舍） 60000（9）學校收到文件，該資金仍然用于本校，但調整用途，用于設備購置（班班通），憑相關文件將項目調整為班班通。借：財政補助結轉項目支出結轉（項目：班班通）60000貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目：學生宿舍）60000特別重要：新修訂的預算法 第 42 條規(guī)定：連續(xù)兩年未用完的結轉資金，應當作為結余資金管理。開縣人民政府辦公室關于進一步加強財政結轉結余資金管理的通知（開縣府辦發(fā) 2015 ）107 號 ) 規(guī)定：對單位結轉結余中屬縣本級財政資金安排而不再繼續(xù)使用的結余資金，由縣財政局

28、收回統(tǒng)籌安排，仍需繼續(xù)使用的結轉資金留存原單位繼續(xù)使用。例 5.XX 小學 1 月上報的統(tǒng)發(fā)工資名冊金額是：在職教職工基本工資（包括崗位工資、薪級工資、10% 工資） 200000元，教齡津貼80 元，地方津貼12900 元，基礎性績效工資10000 元；離休人員離休費 3200 元，地方津貼129 元；退休人員退休費2000 元，地方津貼 129 元。同時代扣養(yǎng)老保險 18000 元，基本醫(yī) 療保險 3000 元，大額醫(yī)療保險 100 元，住房公積金18000 元，個人所得稅100 元。（ 1）根據加蓋公章的工資發(fā)放名冊，摘要為“應發(fā) 1 月工資”。借：事業(yè)支出基本支出工資福利支出基本工資2

29、00000津貼補貼1298015績效工資10000（功能科目：小學教育，資金性質：財政補助支出）對個人和家庭的補助離休費3329退休費 2129（功能科目：事業(yè)單位離退休，資金性質：財政補助支出）貸：應付職工薪酬工資 （離退休費）215280地方（部門）津貼補貼13158（ 2）根據銀行轉來的加蓋銀行公章的“預算單位入賬通知聯、工資實發(fā)匯總表和個人工資清單”作為入賬依據，摘要為“財政統(tǒng)發(fā) 1 月工資”。借：應付職工薪酬 工資（離退休費）215280地方（部門）津貼補貼13158貸：公共財政預算撥款基本支出基本工資及津212980基礎性績10000（功能科目：小學教育）事業(yè)單位離退休5458（功

30、能科目：事業(yè)單位離退休）（3）上述代扣金額，直接劃入到學校的財政代管資金賬戶，憑財政國庫支付平臺的往來指標加載及工資冊代扣明細等資料，摘要為：“財政工資統(tǒng)發(fā)代扣”。借：其他應收款 -財政代管資金 -統(tǒng)發(fā)工資代扣款項39200貸：應繳稅費代扣個人所得稅100其他應付款養(yǎng)老保險個人部分18000醫(yī)療保險費個人部分310016住房公積金個人部分18000（ 4）收到財政轉來的“財政授權支付額度到賬通知書” ，包括上述代扣款項 39200 元，另外，公共財政預算撥款的基本醫(yī)療保險單位部分 10000 元、養(yǎng)老保險單位部分 30000 元、公積金單位部分 18000元、工傷保險25 元、公用經費2000

31、00 元。借：零余額賬戶用款額度預算資金258025代管資金39200貸：公共財政預算撥款 基本支出社會保障繳費（小學教育30000）社會保障繳（費事業(yè)單位醫(yī)療10000）社會保障繳費（小學教育）25住房公積（住房公積金）18000公用經費補助（小學教育）200000其他應收款財政代管資金統(tǒng)發(fā)工資代扣款項39200（5）應繳職工醫(yī)療保險10000 元、工傷保險 25 元、公積金 18000元，養(yǎng)老保險30000元，摘要為“應付職工醫(yī)療保險、工傷保險及住房公積金”。借：事業(yè)支出 基本支出工資福利支出社會保障繳費醫(yī)療保險10000養(yǎng)老保險30000工傷保險25對個和家庭補助支出住房公積金18000

32、17（功能：小學教育、醫(yī)療保險、住房公積金 資金性質：財政補助支出）貸:應付職工薪酬社會保險費40025住房公積金18000（ 6）轉賬上繳醫(yī)療保險 13100 元、工傷保險 25 元（其中，財政撥入 10025 元，職工醫(yī)療保險個人部分 3100 元），原始憑證為醫(yī)保所出據的繳費憑證，摘要為“繳醫(yī)保費”。借：應付職工薪酬社會保險費10025其他應付款醫(yī)療保險個人部分3100貸：零余額賬戶用款額度預算資金10025代管資金3100（ 7）轉賬上繳養(yǎng)老保險 48000 元，其中財政撥入 30000 元，個人代扣 18000 元。借：應付職工薪酬社會保險費30000其他應付款養(yǎng)老保險個人部分180

33、00貸：零余額賬戶用款額度預算資金30000代管資金18000（ 8）轉賬上繳職工公積金 36000 元（其中財政撥入 18000 元，職工住房公積金個人部分 18000 元），原始憑證為公積金辦公室的繳費憑證，摘要為 “繳住房公房金?！苯瑁簯堵毠ば匠曜》抗e金18000其他應付款住房公積金個人部分18000貸：零余額賬戶用款額度預算資金18000代管資金18000特別重要：1.學校必須及時按照規(guī)定口徑，為職工辦理各種社保（包括養(yǎng)老18保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險等）和公積金。2.雙特教師 因工資關系在教委財務科，其工資由財政統(tǒng)發(fā)，其社保、公積金不論是單位部分或是工資代扣部分，教委每年

34、分兩次劃入學校財政代管資金賬戶，由學校負責為雙特教師與本校其他教師同時同標準辦理， 辦理主體責任是學校，學校不得漏辦和延辦。3.職工工資、社保及公積金涉及職工的切身利益，學校要將工資調整、社保、公積金預算及代扣情況向職工公示，并指導教職工在人社局網站查詢醫(yī)保、公積金網站查詢公積金的繳存和結余情況。4.涉及職工調動的社保及公積金，原則上預算在哪個單位就由哪個單位繳存，調入與調出單位要相互銜接，不得漏繳。例 6：財政應返還額度財政應返還額度 是核算實行國庫集中支付的中小學校應收財政返還的資金額度。反映的是年末結轉結余指標，同時在凈資產類反映為財政補助結轉結余。也即是學校尚有未使用的預算指標數，形成

35、了預算單位對財政的一種債權，根據權責發(fā)生制原則， 確認為當期的收入，與第二年的預算區(qū)別開來。（1）財政應返還額度直接支付12 月底，凡是學校未申報的指標均作為直接支付應返還額度。如：本年度未申報計劃的教學樓結存預算指標5 萬元；學生宿舍工程款 3 萬元，已批復直接支付計劃，但因賬號錯未實現支付，財政將此 3 萬元額度返回為預算指標，學校實際未用的項目經費指標為8 萬元。年終，根據指標綜合查詢導出的未使用指標、“單位結轉結余資金清理明細表”和其他會計資料。借：財政應返還額度財政直接支付80000貸：公共財政預算撥款項目支出（教學樓）5000019（或政府性基金預算撥款）項目支出（學生宿舍）300

36、00月末沖轉時：借：公共財政預算撥款項目支出（教學樓）50000（或政府性基金預算撥款）項目支出（學生宿舍）30000貸：財政補助結轉項目支出結轉80000次年初，恢復時不作賬務處理。實際支出時 ，憑相關合同、發(fā)票、直接支付憑證、驗收證明、結算資料等。借：事業(yè)支出項目支出（教學樓）50000項目支出（學生宿舍）30000貸：財政應返還額度財政直接支付80000月末沖轉時借：財政補助結轉項目支出結轉80000貸： 事業(yè)支出項目支出（教學樓）50000項目支出（學生宿舍）30000（2）某校未使用的公用經費指標 20 萬元，其中公用經費 70% 部分 15 萬元，公用經費 30% 部分 5 萬元。

37、年終，根據指標綜合查詢導出的未使用指標、 “單位結轉結余資金清理明細表”和其他會計資料。借：財政應返還額度財政直接支付200000貸：公共財政預算撥款日常公用經費200000月末沖轉時：借：公共財政預算撥款日常公用經費200000貸：財政補助結轉基本支出結轉（日常公用經費結轉）200000次年，公用經費70% 部分 15 萬元申報計劃后，下達零余額賬戶用款額度。20借：零余額賬戶用款額度同150000貸：財政應返還額度財政直接支付150000（這里的直接支付只是賬務處理科目，與實際支付方式無關）公用經費30%部分視作項目經費管理，資料送審通過后，支付方式為：直接支付。借：事業(yè)支出基本支出其他資

38、本性支出（維修護費） 50000貸：財政應返還額度財政直接支付50000（2）財政應返還額度授權支付12 月財政批復授權支付公用經費補助3 萬元，實際已支付 2 萬元。收到銀行的零余額到賬通知書 30000 元。借：零余額賬戶用款額度預算資金30000貸：公共財政預算撥款日常公用經費30000實際支出日常公用經費20000 元借：事業(yè)支出20000貸：零余額賬戶用款額度預算資金（或現金）20000財政將未支付的 10000 元額度注銷， 憑銀行提供的注銷額度的通知單。借：財政應返還額度財政授權支付10000貸：零余額賬戶用款額度預算資金10000月末沖轉時：借：公共財政預算撥款日常公用經費30

39、000貸：財政補助結轉基本支出結轉日常公用經費30000借：財政補助結轉基本支出結轉日常公用經費20000貸：事業(yè)支出20000次年初，學校收到銀行提供的額度恢復到賬通知書10000 元。借：零余額賬戶用款額度預算資金1000021貸：財政應返還額度財政授權支付10000特別注意：從2015 年開始，年終財政補助收入是與預算指標核對，不是撥款，平時仍然與原先一樣。財政應返還額度科目余額 =國庫支付系統(tǒng)指標結余 +計劃結余例 7：政府置換債券某校收到置換債券資金210000 元，財政支付到債權人。1收到財政支付平臺代管資金加載指標，憑打印的加載指標信息、上報的審批表等作附件。借：其他應收款財政代

40、管資金210000貸：長期借款置換債券（開縣財政局）2100002.財政直接支付到債權人，憑債權人出具的領條，財政直接支付憑證等作附件。借：長期應付款（借入款等原相應科目）210000貸：其他應收款財政代管資金210000說明：財務平臺系統(tǒng)已在長期借款下面預設“置換債券”科目，設學校自行設置往來核算 （開縣財政局），并在憑證編制狀態(tài)下更新基礎資料。中小學校財務制度 第六十條明確規(guī)定： “嚴禁義務教育階段學校舉借債務，非義務教育階段學校不得違反規(guī)定舉借債務” 。各校必須嚴格按開縣教育委員會關于進一步加強義務教育學校債務管理的通知（開教發(fā) 2015 21 號）要求，按上報的償債規(guī)劃自行償還歷史遺留

41、債務。新預算法已于2015 年 1 月 1 日正式施行。新預算法第 35 條規(guī)定： 地方各級預算按照量入為出、收支平衡的原則編制， 除本法另有規(guī)定外， 不列赤字。 經國務院批準的省、22自治區(qū)、直轄市的預算中必需的建設投資的部分資金，可以在國務院確定的限額內， 通過發(fā)行地方政府債券舉借債務的方式籌措。舉借債務的規(guī)模，由國務院報全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務委員會批準。 省、自治區(qū)、直轄市依照國務院下達的限額舉借的債務，列入本級預算調整方案，報本級人民代表大會常務委員會批準。舉借的債務應當有償還計劃和穩(wěn)定的償還資金來源，只能用于公益性資本支出，不得用于經常性支出。預算法 94 條規(guī)定：

42、各級政府、各部門、各單位違反本法規(guī)定舉借債務 或者為他人債務提供擔保，或者挪用重點支出資金，或者在預算之外及超預算標準建設樓堂館所的，責令改正，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員給予撤職、開除 的處分。所以，違規(guī)舉債是違法行為。例 8.某小學公用經費用于政府集中采購設備電腦8000 元，根據直接支付申請書、財政直接支付憑證、正式發(fā)票和驗貨清單。借：事業(yè)支出基本支出資本性支出專用設備購置（小學教育，財8000政補助支出）貸：公共財政預算撥款基本支出日常公用經費公（用小經學費教補育助8000）同時：借：固定資產專用設備8000貸：非流動資產基金固定資產8000例 9.某小學由教委代編作業(yè)本

43、采購款30000 元。（ 1）根據資金文件、正式發(fā)票、財政直接支付憑證和收貨證明等資料入賬。如果是改薄設備等，達到固定資產標準的，必須增記固定資產。借：存貨作業(yè)本3000023貸：公共財政預算撥款項目支出（作業(yè)本）30000（2）學期末，憑班主任老師簽字的領貨單，并經領導審簽同意出庫。借：事業(yè)支出項目支出商品和服務支出專用材料費（財政補助支出，小學教育）30000貸：存貨作業(yè)本30000特別重要原始憑證附件、審簽及轉賬必須符合相關規(guī)定。1.所有原始憑證必須符合會計基礎工作規(guī)范。會計基礎工作規(guī)范 規(guī)定：除結賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。政府采購集中購置設備及作業(yè)本

44、，由教委統(tǒng)一代編支付申請，其主要目的是方便學校。但學校必須要取得 發(fā)票、驗貨證明和財政直接支付憑證 ，三者“缺一不可”才能進行會計核算。會計人員要主動聯系學校收貨人員，取得驗貨證明和發(fā)票，并在財政局國庫支付中心取得銀行蓋章的財政直接支付憑證。不得以領代報、白條入賬；凡由單位或個人承包的基建及維修項目必須使用建安發(fā)票；原始憑證中涉及附件的，必須有相關附件（貨物明細清單、文件、合同、驗收證明等） ；支付款項的 資金流向、商品供應商或勞務提供者、合同簽訂方 三者必須一致；除結賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。2.嚴格票據審簽程序。票據審簽要按開教發(fā)2015 4 號文件執(zhí)行

45、。會計人員對票據的合規(guī)性進行審核，大額發(fā)票或有疑問的發(fā)票要在稅務網站查驗真?zhèn)?。經辦人、部門負責人、審批人對票據的真實性負責，出納根據審簽完整的票據付款。3.進一步規(guī)范內部轉賬行為。一是應按預算批復的項目和用途規(guī)24范使用財政資金，直接將款項轉賬支付給商品供應商、勞務提供者或最終收款人； 二是未經財政部門審批，不得擅自從零余額賬戶向本單位其他銀行賬戶劃轉資金。三是 屬于公務卡結算目錄的，使用公務卡結算。4.切實加強銀行賬戶管理。一是開設了網上銀行的單位，錄入崗位和審核發(fā)送崗位必須要分設，不得由一人辦理轉賬業(yè)務全過程。二是出納不得通過個人手機銀行轉賬付款，轉賬只能通過單位銀行賬戶轉賬。 三是必須要

46、按月與銀行對賬，發(fā)現不相符，及時查找原因。5嚴禁公款私存，嚴禁大額現金支付。一是不準將單位收入的現金以個人名義存入銀行或將單位資金直接轉入個人（出納）銀行賬戶；二是大額支付應轉賬，不得使用現金；三是 不得違規(guī)保管現金，出納現金余額不得超過三天的零星開支。例 10. 財政代管資金使用。（1）經申請，收到財政下達零余額用款額度通知書56000 元。借：零余額賬戶用款額度代管資金56000貸：其他應收款財政代管資金 XXXXX50000XXXXX6000（2）出納取現金56000 元支付公業(yè)務費。（注：單筆提現不超過5 萬）借：庫存現金經費賬庫存現金56000貸：零余額賬戶用款額度代管資金56000（ 3）支付利息 2000 元，購幼兒園設備 5000 元（其中 500 元達不到固定資產標準， 4500 元達到固定資產標準 ）。借：事業(yè)支出 基本支出債務利（息小支學出教育其，他資金支出）2000商品和服務支出專用材*（料學費前教育其，他資金支500出）資本性支出專用設（備學購前置教育其，他資金支出）450025貸：庫存現金經費賬庫存現金7000同時：達到