完善“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式的對策研究

1、完善“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式的對策研究    摘要：文章以湖南省農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用描述性統(tǒng)計(jì)和因子分析法分析了影響“村賬鄉(xiāng)代理”模式選擇的關(guān)鍵因素，然后采用有序回歸的方法構(gòu)建模型，檢驗(yàn)了該代理模式的選擇與關(guān)鍵變量間的關(guān)系，結(jié)果表明：農(nóng)村財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)制度建設(shè)、管理方式和會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平對“鄉(xiāng)賬村代理模式”的選擇起到關(guān)鍵作用。最后為進(jìn)一步深化農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)改革，完善農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)代理制度提出相應(yīng)的政策建議。關(guān)鍵詞：農(nóng)村會計(jì)；鄉(xiāng)賬村代理；影響因素；實(shí)證分析一、引言近年來，中央連續(xù)出臺了關(guān)于農(nóng)村工作的“一號文件”，國家不斷加大了對農(nóng)業(yè)的

2、投入力度，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)狀況和可持續(xù)發(fā)展能力不斷得到提升。與此同時，農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式的改革也日益受到重視和不斷深入。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自2002年浙江慈溪市和金華市永康首次試行村賬會計(jì)代理制并在全國鋪開以來，學(xué)術(shù)界對村級財(cái)務(wù)會計(jì)代理問題研究的論文和基層報(bào)告約160篇，這種“村級會計(jì)委托代理制”是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)村經(jīng)營管理部門受村集體經(jīng)濟(jì)組織或村民委員會委托，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理的一種模式，為農(nóng)民和村集體提供成本核算等記賬服務(wù)以及與財(cái)務(wù)公開有關(guān)的各種信息，同時也為完善農(nóng)村土地承包、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、集體收益分配提供核算依據(jù)，是農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的基礎(chǔ)性工作。目前全國村集體資產(chǎn)大約20000多億元，涉及到大約

3、8億農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)利益，其研究成果盡管取得了一定的成績，但與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性、全局性和廣泛性、敏感性的地位和特點(diǎn)相比，其研究尚缺乏廣泛深入的調(diào)查和理論分析，使財(cái)政部門及其他相關(guān)部門在制定有關(guān)農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)的政策時缺乏足夠的理論支撐。鑒于此，本文在湖南省財(cái)政廳的大力支持下，通過參加財(cái)政廳會管處組織的“湖南省農(nóng)村會計(jì)工作調(diào)查”活動獲取基礎(chǔ)調(diào)查資料，并在此基礎(chǔ)上通過理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)的方法，論證在湖南普遍采用的“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式選擇的影響因素，為財(cái)政部門進(jìn)一步加大農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)改革提供政策依據(jù)。二、影響“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式的因素分析筆者認(rèn)為影響農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式選擇的可能因素可以概括為

4、四個主要方面。（一）業(yè)務(wù)管理與制度建設(shè)主要包括業(yè)務(wù)管理和制度建設(shè)兩個方面，業(yè)務(wù)管理主要包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)人員是否必須具備財(cái)政部門統(tǒng)一核發(fā)的會計(jì)從業(yè)資格證書，相關(guān)部門是否定期對會計(jì)人員開展會計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)；制度建設(shè)則主要包括一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)是否建立完整的財(cái)務(wù)和資金使用制度（如備用金制度等）；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村民對“鄉(xiāng)賬村代理”模式的認(rèn)識程度，反映了村民對這一模式下相關(guān)管理制度和作用的認(rèn)知程度。一般來講鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)務(wù)管理水平高，會計(jì)人員素質(zhì)高，對相關(guān)會計(jì)和法律法規(guī)宣傳力度越大，會計(jì)人員的法律意識越強(qiáng)，其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村越容易接受“鄉(xiāng)賬村代理模式”，尤其是村級財(cái)會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，村民普遍感到村資金和財(cái)務(wù)管理相對混亂和欠規(guī)范的

5、村。對于相關(guān)制度建設(shè)規(guī)范完整且村民對相關(guān)管理模式認(rèn)知程度高的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其所屬村采用“鄉(xiāng)賬村代理”模式的比例也應(yīng)該相對較高，村民正是基于一種對集體財(cái)產(chǎn)和自身利益的一種保護(hù)，才渴望要求改變原有的財(cái)務(wù)會計(jì)“自管”模式，以圖加強(qiáng)監(jiān)管，這一制度安排的對接形式便寄希望于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度的完整和健全程度，在村民對這一鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理制度普遍認(rèn)可的前提下，就會積極要求采用“村賬鄉(xiāng)代理”。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)務(wù)管理與制度建設(shè)水平和完善程度是影響“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式選擇的重要因素。（二）管理方式包括報(bào)賬方式管理是否規(guī)范和鄉(xiāng)鎮(zhèn)是否向相關(guān)所屬村收取代理費(fèi)（即是否采取有償管理方式）兩個方面。村級報(bào)賬員報(bào)賬所憑借的發(fā)票如果

6、必須是財(cái)政或者稅務(wù)規(guī)范的發(fā)票，這一報(bào)賬管理方式將得到村民們的認(rèn)可，推行“村賬鄉(xiāng)代理”管理模式就會得到廣大村民的理解和支持，相反，如果報(bào)賬方式管理不嚴(yán)，報(bào)賬發(fā)票是否規(guī)范要求不高，甚至白條也可以充賬，則村民會認(rèn)為這一管理模式只是形式上的變化，和以前“自管”方式中可能存在的漏洞一樣不能有效保護(hù)集體財(cái)產(chǎn)，甚至還不如傳統(tǒng)管理模式，因?yàn)槎嗔艘粋€可能損害集體利益的主體，如此，在推行“鄉(xiāng)賬村代理”模式時就會遇到阻力。根據(jù)代理理論，實(shí)行“鄉(xiāng)賬村代理”應(yīng)該發(fā)生代理成本，正常來看代理成本如果由鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)擔(dān)，同等情況下村民至少不會反對采用“村賬鄉(xiāng)代理”模式，如果代理成本由村級（或部分由村級）負(fù)擔(dān)，則村民會考慮比較代理成本

7、與自身利益可能受到損害程度的大小，選擇一個有利于自身的利益的方案。但如果村集體主動自愿支付代理費(fèi)，則說明了村民對采用這一代理模式的高度期望，也可以理解為對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式的不滿，在這種條件下推行“村賬鄉(xiāng)代理”模式要容易得多。因此，管理方式是影響“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式選擇的另一主要因素。（三）歸口管理部門“村賬鄉(xiāng)代理”工作的歸口管理部門可能在一定程度上影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村對該模式的選擇，一般來講其代理工作歸口財(cái)政部門管理更有利于對農(nóng)村會計(jì)人員業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，對提高農(nóng)村會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平有益，也因此更能贏得村集體的信任。不過按照行政隸屬關(guān)系來看，也有很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會計(jì)代理工作歸口于農(nóng)

8、經(jīng)部門，具體有鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站負(fù)責(zé)，從行政隸屬關(guān)系來看似乎對農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)的管理更加直接有效，因此，村民可能最為關(guān)心的不是歸口管理的部門，而是采用這一模式后可能出現(xiàn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)或村干部的“機(jī)會主義”趨向，即當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金缺乏時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)威脅村干部或者與村干部合謀挪用甚至侵吞村集體資金。因此，從業(yè)務(wù)上考慮其歸口管理部門可能是“村賬鄉(xiāng)代理”管理模式選擇的影響因素，但綜合考慮其影響程度有待實(shí)證檢驗(yàn)。（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)重視度鄉(xiāng)鎮(zhèn)對現(xiàn)有會計(jì)人員業(yè)務(wù)的要求和鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展“村賬鄉(xiāng)代理”是否與有關(guān)村級組織簽訂代理協(xié)議兩個方面?！按遒~鄉(xiāng)代理”模式體現(xiàn)了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平的要求，如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)高度重視這一模式的改革，必然首

9、先要求相關(guān)會計(jì)人員全面了解會計(jì)法規(guī)和相關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為采用和推行這一模式打下業(yè)務(wù)、智力和政策基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上推行這一模式就容易得多。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)是否與有關(guān)村就該模式簽訂正式協(xié)議也體現(xiàn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)對其重視程度，可能成為所屬村采用這一模式的影響因素，一般來說通過簽訂正式協(xié)議一法律形式做出的制度安排更有利于這一制度的實(shí)施和推進(jìn)，而單純依靠財(cái)政部門指定的行政安排其變數(shù)相對大些，而且執(zhí)行的力度有限，當(dāng)然既沒有法律制度保障，也沒有行政政策的安排，只靠口頭協(xié)議或者根本沒有協(xié)議很可能說明鄉(xiāng)鎮(zhèn)本身對該模式的推行重視不夠，或者該模式在村級推廣條件尚不成熟等。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)對該模式推行的重視程度可能是影響該模式選擇的因素。三、

10、樣本數(shù)據(jù)描述（一）樣本概況本研究采取了問卷法、訪談法、召開座談會、實(shí)地觀察等多種方式，選擇了湖南省14個市、州的668個鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織共計(jì)952村進(jìn)行調(diào)查，共發(fā)放問卷2500份，收回有效問卷1308份，有效問卷占全部問卷的比例為具體如表1所示。本次調(diào)查采取了兩種組織形式：一是普查，即深入所在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村級基層組織，對農(nóng)村會計(jì)工作進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；二是重點(diǎn)調(diào)查，由專人對婁底市婁星區(qū)石井鄉(xiāng)、新化縣維山鄉(xiāng)、雙峰縣荷葉鄉(xiāng)的農(nóng)村會計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了重點(diǎn)調(diào)查。其中調(diào)查所使用的問卷是由省財(cái)政廳統(tǒng)一制定，具有指導(dǎo)意義和權(quán)威性。湖南省是個農(nóng)業(yè)大省，全省共有鄉(xiāng)鎮(zhèn)2319個，行政村44190個，農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式和形式多樣，農(nóng)村

11、會計(jì)人員龐大、復(fù)雜，對湖南農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式進(jìn)行研究在全國具有一定的典型性和較好的代表性。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果顯示，在全省有76%的村實(shí)行了村賬鄉(xiāng)代理，8%采取的是委托代理形式，16%的村還采用的自管模式，具體到每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)又有差異，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村財(cái)務(wù)全部采用“村賬鄉(xiāng)代理”形式，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村是部分村采用該形式，而有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村無一采用這一形式。為反映各因素對農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)模式選擇的影響程度，調(diào)查問卷對各因素指標(biāo)的測量采用有序分級的方法，分別分為“影響程度高”、“影響程度一般”和“影響程度弱”三個層次，依次用1、0、和-1代表。（二）影響因素設(shè)計(jì)和描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果本文根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)的研究和理論分析的結(jié)果并考

12、慮對相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)人員訪談的情況，初步設(shè)計(jì)15個因素指標(biāo)，通過小樣本的探索性因子分析，其中6個因素指標(biāo)未能達(dá)到信度和效度要求而被剔除，最后確定了以下9個因素指標(biāo)，如表2所示。表3是各因素描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果，y代表鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村采用“村賬鄉(xiāng)代理”情況，y=1表示該鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村全部采用了“村賬鄉(xiāng)代理”模式，y=0說明其所屬部分村采用了該模式，y=-1表明所屬村全部沒有采用該模式。所有影響因素中，X3的均值最大，表明從事“村賬鄉(xiāng)代理”的絕大多數(shù)會計(jì)人員具備會計(jì)從業(yè)資格，可能是影響“村賬鄉(xiāng)代理”模式選擇的主要因素；其次是收費(fèi)情況（X8），村集體自愿繳費(fèi)與采用會計(jì)代理模式有密切的關(guān)系；簽訂協(xié)議情況（X5）的均值為0

13、，表明與是否采用這一會計(jì)代理模式關(guān)系不大；其他對此可能有影響的因素依次還有財(cái)政部門參與管理程度、會計(jì)人員具備從業(yè)資格的情況、對村賬鄉(xiāng)代理模式的認(rèn)識程度、現(xiàn)有會計(jì)人員掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況、鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立相關(guān)管理制度情況和報(bào)賬管理的規(guī)范性等。由于影響因素多，各影響因素的重要性有一定差異，這些因素對“村賬鄉(xiāng)代理”模式選擇的作用機(jī)理和路徑有差異，且各因素之間有可能存在相互的影響關(guān)系，造成多重作用共線性，因此，本文擬根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)的特征選擇因子分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)的降維處理，然后對影響模式選擇的因子采用有序回歸的分析方法構(gòu)建模型進(jìn)行回歸分析。四、“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)管理模式影響因素的因子分析（一）數(shù)據(jù)的因子分析適宜性檢驗(yàn)

14、本文對原始變量的集合進(jìn)行KMO和巴特利球體檢驗(yàn)。KMO用于檢驗(yàn)因子分析時變量的充足性，一般認(rèn)為，它的統(tǒng)計(jì)值應(yīng)該大于0.5；巴特利球體檢驗(yàn)用于檢驗(yàn)變量間的相關(guān)性，其結(jié)果的顯著性應(yīng)該小于0.05。滿足以上兩個檢驗(yàn)條件，則表明樣本數(shù)據(jù)適合采用因子分析法。檢驗(yàn)結(jié)果表明，如表4所示。KMO值為0.586，巴特利球體檢驗(yàn)結(jié)果在1%水平上顯著，拒絕了變量間相關(guān)系數(shù)為單位矩陣的原假設(shè)，說明樣本適宜做因子分析。（二）因子提取及解釋本文運(yùn)用SPSS16.0軟件對“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)管理模式的影響因素變量進(jìn)行因子分析。由于參與分析的影響因素變量的測度單位相同，本文具體采用主成分分析法中的協(xié)方差矩陣提取那些特征值大于1

15、的公共因子，經(jīng)過因子分析后得到的總方差解釋，如表5所示。公共因子的方差貢獻(xiàn)率反映了公共因子代表原始變量信息的程度，根據(jù)公共因子方差貢獻(xiàn)率便可以確定公共因子的個數(shù)。由表4可以看出，前4個公共因子方差的累積貢獻(xiàn)率為60.235%，達(dá)到60%的要求，因此，可以提取4個公共因子。旋轉(zhuǎn)后原始變量已經(jīng)明顯向關(guān)聯(lián)性高的因子聚集，并且呈現(xiàn)出明確的實(shí)際意義，原有的9個指標(biāo)的信息可以分別集中到4個公共因子中去，如表6所示。在旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣中，載荷系數(shù)越大，表明公共因子對應(yīng)的原始變量的解釋能力越強(qiáng)。表6顯示，本文可以將9個影響因素變量降維成4個公共因子。因子F1（X2，X3，X6，X9）為反映管理制度建設(shè)的因

16、子；F2（X7，X8）為反映管理方式的因子；F3（X1）為反映業(yè)務(wù)歸口管理的因子；F4（X4，X5）為反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)重視度的因子。進(jìn)一步計(jì)算各因子的系數(shù)，可得到主成分因子模型：F=0.353F1+0.234F2+0.211F3+0.203F4式中，F(xiàn)1表示因子1，其系數(shù)為21.266%÷60.235%，F(xiàn)2、F3、F4的系數(shù)同理計(jì)算得到。五、“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)管理模式影響因素的回歸分析（一）變量定義1、因變量。本文因變量采用所轄村是否采用“村賬鄉(xiāng)代理”的模式，將其定義為一個多元定性變量，即當(dāng)調(diào)查對象回答“全部是”時取值1，回答“部分是”時取值0，回答“全部沒有”時取值-1。2、自變量。本文選取經(jīng)過因子分析所得的4個公共因子作為自變量。