00159高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考綱8 企業(yè)合并會(huì)計(jì)三——購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第八章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)識(shí)記：集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)答：集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間互相進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)，包括進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，以及由此帶來的投資收益的結(jié)算和支付等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)答：集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)，是指企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)行的存貨（商品、產(chǎn)成品、半成品、材料等）交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃等。集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)答：集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)。合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵消項(xiàng)目答：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目通常包括：母公司

2、對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項(xiàng)目。內(nèi)部債權(quán)性投資和相應(yīng)的負(fù)債項(xiàng)目。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目。集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的存貨項(xiàng)目。集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。合并利潤(rùn)表的抵消項(xiàng)目答：在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目通常包括：營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額。管理費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部利息費(fèi)用。投資收益項(xiàng)目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等。納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目

3、，等等。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的抵消項(xiàng)目答：領(lǐng)會(huì)：集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的影響答：集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)，與集團(tuán)外部其他企業(yè)沒有關(guān)系。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)、物資和資金在集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間的流動(dòng)，從而導(dǎo)致各成員企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變動(dòng)，但是這種業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)總的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變動(dòng)。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)通過抵銷的方法來消除集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響。第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集

4、團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵消領(lǐng)會(huì)：集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資和債權(quán)性投資不同的抵消內(nèi)容和方法答：應(yīng)用：集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資本身和投資收益的抵消方法答：集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資，從主體上看包括母公司對(duì)子公司的投資、子公司相互之間的投資等。以母公司對(duì)子公司的投資比例，說明集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷。母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資，從母公司的角度看是對(duì)外投資增加，從子公司的角度看是所有者權(quán)益增加，但是從企業(yè)集團(tuán)整體來看不過是資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，既不能作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外投資的增加，也不能作為整個(gè)集團(tuán)所有者權(quán)益的增加，因此，在編制控制權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，和編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)一樣，應(yīng)當(dāng)將母公司

5、對(duì)子公司的投資和子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益直接加以抵銷。如果是全資子公司，編制抵銷分錄如下：借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計(jì)部分） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果是非全資子公司，抵銷會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計(jì)部分） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于母公司形成對(duì)子公司控制的，在日常會(huì)計(jì)核算中按照成本法進(jìn)行核算，即按照實(shí)際收到的利潤(rùn)確定投資收益；但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則應(yīng)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說

6、，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使其變?yōu)榘凑漳腹境止杀壤?jì)算的損益額。在全資子公司情況下，子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的全部利潤(rùn)都成為母公司的投資收益，所以應(yīng)當(dāng)將母公司的投資收益和子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)予以抵銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資收益 貸：凈利潤(rùn)而子公司的凈利潤(rùn)加上期初未分配利潤(rùn)，就是本年可分配利潤(rùn)。在分配過程中，分配成為提取的盈余公積、分配給母公司的利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)。因此，凈利潤(rùn)在數(shù)量上應(yīng)為提取的盈余公積數(shù)加上應(yīng)付利潤(rùn)、期末未分配利潤(rùn)減去期初未分配利潤(rùn)。即編制抵銷分錄：借：投資收益 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 分配給母公司利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)

7、年末在非全資子公司情況下，子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，大部分成為母公司投資收益，其余部分成為少數(shù)股東損益，而少數(shù)股東損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列項(xiàng)反映。則在編制合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 對(duì)股東的分配 未分配利潤(rùn)年末債權(quán)性投資本身和投資收益的抵消方法答：集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資，可以是母公司購(gòu)買子公司發(fā)行的債券，或者子公司購(gòu)買其他子公司發(fā)行的債券。以母公司購(gòu)買子公司發(fā)行的債券為例，說明內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷。母公司購(gòu)買子公司發(fā)行的債券，從母公司的角度看是對(duì)外投資（債權(quán)性投資）增加，從子公司的角度看是負(fù)債（應(yīng)付債券）增

8、加，但是從企業(yè)集團(tuán)整體來看，這只不過是資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，既不能作為整個(gè)集團(tuán)對(duì)外投資的增加，也不能作為整個(gè)集團(tuán)負(fù)債的增加。因此，在編制控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的債券性投資和子公司相應(yīng)的負(fù)債直接加以抵銷。母公司在會(huì)計(jì)期末根據(jù)債券面值和債券利率計(jì)算出應(yīng)收的利息收入，確定相應(yīng)的投資收益，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)行債券的子公司同樣根據(jù)債券面值和債券利率計(jì)算出應(yīng)付利息，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）或者資產(chǎn)成本（如在建工程）。這樣，子公司的成本費(fèi)用成為母公司利潤(rùn)的組成部分。母公司又據(jù)此提取盈余公積。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度來看，總的利潤(rùn)和成本、費(fèi)用并沒有增加，因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將母公

9、司的債權(quán)投資收益與子公司相應(yīng)的利息費(fèi)用加以抵銷。第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消識(shí)記：已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)答：在合并報(bào)表期間，內(nèi)部交易的貨物已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外交易時(shí)，則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部交易所體現(xiàn)的銷售利潤(rùn)就成為已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)全部加以反映。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表期間，內(nèi)部交易貨物尚未全部是實(shí)現(xiàn)對(duì)外交易，則內(nèi)部交易所體現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)全部或者有一部分為未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)。領(lǐng)會(huì)：集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消方法答：應(yīng)用：集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入存貨全部售出的抵消處理答：從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，集團(tuán)內(nèi)部的購(gòu)銷活動(dòng)，只是存貨存放地點(diǎn)發(fā)生了變動(dòng)

10、，并沒有真正實(shí)現(xiàn)銷售，因此，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中的銷售成本只是銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的成本，銷售收入只是購(gòu)買企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就必須將內(nèi)部購(gòu)銷交易中銷售企業(yè)在其個(gè)別利潤(rùn)表中反映的銷售收入與購(gòu)買企業(yè)在其個(gè)別利潤(rùn)表中反映的銷售成本予以抵銷。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部未對(duì)外銷售時(shí)的抵消處理答：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，對(duì)于銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本之間的差額，即銷售企業(yè)銷售利潤(rùn)，則屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在購(gòu)買企業(yè)已經(jīng)作為存貨成本的一個(gè)組成部分計(jì)入存貨的成本。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)

11、將存貨價(jià)值中包含的該項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司存貨成本） 存貨（內(nèi)部銷售毛利）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未全部對(duì)外銷售時(shí)的抵消處理答：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未全部對(duì)外銷售時(shí)，對(duì)于已經(jīng)向集團(tuán)外銷售的商品所包含的內(nèi)部利潤(rùn)，作為已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)納入合并范圍；而對(duì)于未向集團(tuán)外銷售的存貨所包含的內(nèi)部利潤(rùn)，作為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。編制抵銷會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（存貨加上已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)） 存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的抵消處理答：在編制合并

12、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)，然后再進(jìn)行本期內(nèi)部存貨購(gòu)進(jìn)的抵銷處理。其具體方法為：借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本當(dāng)期購(gòu)入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消處理答：購(gòu)買企業(yè)購(gòu)入內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，在當(dāng)期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)列示，因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先就必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)予以抵銷。其次，購(gòu)買企業(yè)使用該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，各期折舊費(fèi)用是按購(gòu)買企業(yè)的購(gòu)入成本為計(jì)提基礎(chǔ)的，并計(jì)入當(dāng)期銷售損益，其各期計(jì)提折舊額要大于不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)計(jì)提的折舊數(shù)額，因此，在編制合并財(cái)

13、務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于當(dāng)期銷售損益，除了將銷售企業(yè)銷售該固定資產(chǎn)的內(nèi)部銷售收入與相應(yīng)的內(nèi)部銷售成本和包含在固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷，還必須將當(dāng)期多計(jì)提的折舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期已計(jì)提的折舊費(fèi)用中予以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用折舊費(fèi)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵消處理答：在以后的會(huì)計(jì)期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以原價(jià)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此，一方面必須將該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷，另一方面也必須將由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：未分配利潤(rùn)

14、年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)同時(shí)，將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵消處理答：內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行不同的抵銷處理：內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿的情況下，固定資產(chǎn)價(jià)值已通過折舊轉(zhuǎn)移，其實(shí)體已不存在。因此，不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問題。但在當(dāng)期由于仍然是按固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊部分，因此，需要將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)提前清理

15、的情況下，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)已不復(fù)存在，不存在固定資產(chǎn)賬面價(jià)與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的問題；但由于固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)隨著清理而成為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。同時(shí)，在清理報(bào)廢的會(huì)計(jì)期間，購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期還必須計(jì)提折舊，為此，必須將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。應(yīng)收賬款和對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款的抵消處理答：母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，其資產(chǎn)和負(fù)債都沒有增加，所以，這兩者應(yīng)相互抵銷，則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵消處理答：在應(yīng)收賬款采用備抵法

16、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，這種內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以抵銷，則在編制合并報(bào)表工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金和資產(chǎn)減值損失予以沖銷。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失到下一期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末壞賬準(zhǔn)備余額和期初余額相比的增減變動(dòng)情況進(jìn)行抵銷處理。若期末內(nèi)部應(yīng)收賬款比期初增加，相應(yīng)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)與多計(jì)提的資產(chǎn)減值損失抵銷，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值

17、損失若期末應(yīng)收賬款比期初減少，則多沖減的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)與相應(yīng)多沖減的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備最后，應(yīng)當(dāng)將母公司應(yīng)收賬款與子公司相應(yīng)的應(yīng)付賬款抵銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理答：第四節(jié) 取得控制權(quán)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的應(yīng)用合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制識(shí)記：合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表應(yīng)用：合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿的編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并利潤(rùn)表工作底稿的編制 合并利潤(rùn)表的編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表工作底稿的編制 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制識(shí)記：合并現(xiàn)金流量表答：合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入量、流出量以及增減變動(dòng)情況的會(huì)