我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

1、我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議 我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議 我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來,個(gè)人所得稅收入逐年增長,它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了一定的作用。但從整體情況看,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。造成這種場面的原因是多方面的,概括起來主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個(gè)人所得稅制的完善及征管程度的進(jìn)步方面下工夫。一、 完善個(gè)人所得稅制(一)選擇符合我國國情的個(gè)人所得稅課稅形式我國現(xiàn)行的分類所得稅制需要改進(jìn),這一點(diǎn)已成

2、共識。但對應(yīng)選擇哪種形式卻存在不同的觀點(diǎn)。比較有代表性的意見主要有綜合制形式、混合制形式和改進(jìn)后的分類制形式3種。筆者認(rèn)為,確定個(gè)人所得稅的課稅形式應(yīng)在以下根底上進(jìn)展:一是從理論上比較3種形式的優(yōu)劣;二是從國內(nèi)外的理論中借鑒經(jīng)歷;三是分析我國的詳細(xì)國情。綜合分析以上因素,我認(rèn)為目前以采用混合型的構(gòu)造形式為宜。1.分類所得稅制具有對不同性質(zhì)的所得實(shí)行差異待遇的優(yōu)點(diǎn),但不能很好表達(dá)量能負(fù)擔(dān)的原那么;綜合所得稅制能較好地表達(dá)量能負(fù)擔(dān)的原那么,但對不同性質(zhì)的所得不能實(shí)行差異待遇,且征稅本錢高,對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查程度要求高,必須以興隆的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件;分類綜合所得稅制能將分類制

3、和綜合制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄,既堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)的原那么,又對納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對待,是一種較為理想的個(gè)人所得稅課稅形式。2.考察世界各國個(gè)人所得稅制的演變過程,可以看出,分類制較早實(shí)行,以后在某些國家演進(jìn)為綜合制,更多的那么開展為分類綜合制。目前世界上實(shí)行單一的分類制或單一的綜合制的國家為數(shù)不多,興隆國家多采用綜合制,開展中國家除扎伊爾、也門、約旦等少數(shù)國家采用分類制以外,大多數(shù)國家采用分類與綜合相結(jié)合的混合制形式。3.混合型的構(gòu)造形式較符合我國目前的實(shí)際情況。美國是采用徹底綜合型個(gè)人所得稅制的代表國家,這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段,對個(gè)人的主要收入能實(shí)行有效監(jiān)控,并且擁有興隆的信譽(yù)、交通

4、、通訊手段相適應(yīng)。同美國以及西方興隆國家相比,我國目前的征管手段還較落后,電子計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段,而且沒有實(shí)行銀行存款實(shí)名制,對納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控,因此選擇綜合所得稅制不符合我國目前國情。有的學(xué)者認(rèn)為,實(shí)行混合所得稅制的征稅本錢、對征管程度的要求并不比實(shí)行綜合所得稅制低,主張選擇綜合制形式,那么,實(shí)行混合制形式在稅收征管方面有何優(yōu)勢呢?在采用混合制形式的情況下,對于某些應(yīng)稅所得,如利息、股息、紅利所得等,可以按比例稅率征收,不必實(shí)行年度綜合申報(bào)納稅。另外,對于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外,大多數(shù)可只進(jìn)展年末調(diào)整,而不必申報(bào)納稅,這樣

5、可大大減少申報(bào)納稅人數(shù),日本的做法就證明了這一點(diǎn)。在日本4300多萬納稅人中,申報(bào)納稅的只有1800多萬人,只占應(yīng)納稅人數(shù)的40%多;而美國盡管有88%的納稅人是實(shí)行預(yù)扣代繳的,每年納稅申報(bào)人數(shù)仍達(dá)1億多人?？梢?實(shí)行混合制能減少納稅申報(bào)人數(shù),節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力,到達(dá)簡化征管的目的。(二)從嚴(yán)控制減免稅,凈化稅基除稅法規(guī)定的減免稅工程以外,其它所得一律要征稅。配套條件成熟時(shí),還應(yīng)將居民銀行存款利息納入征稅范圍。(三)改革現(xiàn)行的稅率構(gòu)造對個(gè)人所得稅應(yīng)稅工程中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅,防止對同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視;順應(yīng)世界性稅制改革的趨勢,縮減累進(jìn)稅率的級次,并使個(gè)體工商戶的消費(fèi)經(jīng)營

6、所得、企事業(yè)單位承包承租人的承包、承租經(jīng)營所得與工資、薪金所得稅負(fù)持平。(四)通過科學(xué)測算,健全個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度個(gè)人所得稅的必要扣除費(fèi)用應(yīng)該區(qū)分為兩部分:一部分是為獲得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用,如差旅費(fèi)、維修費(fèi)等,這部分費(fèi)用可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方法進(jìn)展扣除;另一部分是維持勞動(dòng)力簡單再消費(fèi)的“生計(jì)費(fèi),這部分費(fèi)用應(yīng)根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、安康狀況、年齡大小等進(jìn)展扣除。二、采取有效措施,力促隱形收入公開化個(gè)人收入隱形化是困擾個(gè)人所得稅征管的一大難題,能否實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化是個(gè)人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。西方國家的理論普遍證明,實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制是實(shí)在可行的最有效的收

7、入來源控管方法。儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制是指金融機(jī)構(gòu)必須根據(jù)儲(chǔ)戶本人的真實(shí)姓名和有效證件辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)掌握納稅人的收入來源和支出情況,為稅收征管提供可靠的根據(jù),從根本上解決由于多頭開戶、化名存款、收入來源不實(shí)等所造成的個(gè)人所得稅嚴(yán)重流失的問題。此外,還應(yīng)通過推行“金卡工程等措施,逐步縮小現(xiàn)金支付的范圍,使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下。三、采用以源泉扣繳為主和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)臺的征管方式源泉扣繳制是指在獲得收入的環(huán)節(jié)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展扣繳,一般扣繳的稅款應(yīng)高于實(shí)際應(yīng)該繳納的稅款,這樣有利于催促納稅人年度終了后主動(dòng)申報(bào)以獲得退稅。納稅申報(bào)制是指按規(guī)定需要進(jìn)展申報(bào)的納

8、稅人在年度終了后一定時(shí)期內(nèi)將上一年度的各種所得進(jìn)展申報(bào),并將扣除工程、已預(yù)繳稅款等一并列出,稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后計(jì)算應(yīng)納(應(yīng)退)稅款。預(yù)扣代繳方式在個(gè)人所得稅的征管中具有很大的優(yōu)越性,大多數(shù)國家為了實(shí)現(xiàn)對個(gè)人所得稅的源泉控管,都將源泉扣繳作為個(gè)人所得稅的主要征管方式,甚至在實(shí)行普遍申報(bào)納稅制度的美國,全部納稅人中也有88%的納稅人的稅款是采用預(yù)扣代繳方式征收入庫的。我國也將源泉扣繳作為主要征管方式,但效果一直不佳,應(yīng)該盡快建立起代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的制度,使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在扣繳義務(wù)人和納稅人之間進(jìn)展有效的穿插稽核。此外,對扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的,要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲罰方法,以使源泉扣繳的征管方式發(fā)揮其應(yīng)有的作用。主要參考資料:(1)劉 佐?關(guān)于中國稅制改革開展趨勢的考慮?(國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究