美國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)和商譽(yù)會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài) 會(huì)計(jì)論文

1、    美國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)和商譽(yù)會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài) 會(huì)計(jì)論文                  美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2001年6月29日投票，一致通過(guò)了第141號(hào)準(zhǔn)則公告企業(yè)合并及第142號(hào)準(zhǔn)則公告商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)。取消了企業(yè)合并的權(quán)益集合法，商譽(yù)也不再攤銷，但每年要在報(bào)告單元（reporting unit）層次上進(jìn)行減損測(cè)試。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在企業(yè)

2、合并和商譽(yù)這兩個(gè)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域頗有爭(zhēng)議的課題上取得了重大進(jìn)展。 一、企業(yè)合并準(zhǔn)則（SFAS NO141） 1范圍和定義。當(dāng)一家企業(yè)取得另一家或另幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)（這些凈資產(chǎn)構(gòu)成一項(xiàng)營(yíng)業(yè)成權(quán)益），且獲得對(duì)它們的控制權(quán)時(shí)，稱作企業(yè)合并；通過(guò)取得凈資產(chǎn)（或權(quán)益）以外的其他方式獲得在制的交易及合營(yíng)企業(yè)，不包括在本準(zhǔn)則中；在兩方或多方的企業(yè)合并中，合并各方的任一股東集團(tuán)都沒(méi)有獲得合并后公司多數(shù)股權(quán)，屬于企業(yè)合并，公司與公司之間的交換也屬于企業(yè)合并；取得子公司的一部分或全部少數(shù)股權(quán)，不屬于企業(yè)合并；非盈利組織不包括在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍之中；本準(zhǔn)則不改變第4號(hào)解釋關(guān)于在企業(yè)合并中對(duì)購(gòu)買的研究開(kāi)發(fā)資產(chǎn)

3、進(jìn)行費(fèi)用化的要求。 2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。所有企業(yè)合并都必須使用購(gòu)買法進(jìn)行核算，禁止使用權(quán)益集合法；使用購(gòu)買法必須確定購(gòu)買企業(yè)（購(gòu)買企業(yè)的確定必須考慮所有相關(guān)因素，特別是合并后公司的相對(duì)投票權(quán)、董事及高級(jí)經(jīng)理人員的構(gòu)成等）。 3商譽(yù)的初始確認(rèn)和計(jì)量。商譽(yù)最初必須在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并按第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)的要求，以購(gòu)買成本超過(guò)所取得資產(chǎn)和所承擔(dān)債務(wù)金額的凈額之差額來(lái)計(jì)量。 4負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。負(fù)商譽(yù)（即所取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于購(gòu)買成本的差額）應(yīng)按比例沖減以下各項(xiàng)資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)（包括按第4號(hào)解釋?xiě)?yīng)予注銷的、購(gòu)買的研究開(kāi)發(fā)資產(chǎn)）：金出資產(chǎn)（控權(quán)益法核算的投資除外）、通過(guò)銷售被處置的資產(chǎn)、

4、遞延所得稅資產(chǎn)、與養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)或其他與退休金計(jì)劃有關(guān)的資產(chǎn)及其他流動(dòng)性資產(chǎn)。如果資產(chǎn)已沖減至零，剩余的金額應(yīng)按APB第30號(hào)意見(jiàn)書(shū)的要求確認(rèn)為非常利得；如果企業(yè)合共涉及或有支付協(xié)議，且或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，有可能確認(rèn)被購(gòu)買企業(yè)的一項(xiàng)額外成本要素，最大或有支付中的較小金額必須確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。權(quán)益法下，投資成本小于應(yīng)享有的技投資企業(yè)凈權(quán)益的差額亦可按上述合并負(fù)商譽(yù)的核算方法處理。 5其他無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)除外）的初始確認(rèn)和計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)包括元實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)和非流動(dòng)（不包括金融工具）資產(chǎn)。如果企業(yè)合并時(shí)取得的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)源自合同或法律權(quán)利（不管這項(xiàng)合同或法律權(quán)利是否可轉(zhuǎn)移，是否可與被購(gòu)企業(yè)、其他權(quán)利或義務(wù)

5、分離），應(yīng)與商譽(yù)分別確認(rèn)；如果企業(yè)合并時(shí)取得的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非源自合同或法律權(quán)利，只有在其可與被購(gòu)買的其他資產(chǎn)分離（即可與被購(gòu)買企業(yè)分開(kāi)，并可銷售、轉(zhuǎn)讓、許可轉(zhuǎn)讓、出租或者交換，而不管其意向如何）的情況下才可以與商管分別確認(rèn)；如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能單獨(dú)銷售、轉(zhuǎn)讓、許可轉(zhuǎn)讓、出租或者交換，但可與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債銷售、轉(zhuǎn)讓、許可轉(zhuǎn)讓、出租或者交換的，也應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。 6過(guò)渡規(guī)定和有效日。該準(zhǔn)則適用于自2001年6月30日以后開(kāi)始及2001年6月30日完成的企業(yè)合并。 二、商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則（SFAS No.142） 1范圍。非盈利組織包括在該準(zhǔn)則中，但相關(guān)規(guī)定要等非盈利組織合并

6、會(huì)計(jì)完成后才能生效。該準(zhǔn)則取代APB第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)，但內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，仍然繼承了第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)的有關(guān)條款；該準(zhǔn)則適用于按AICPA第 97號(hào)立場(chǎng)公告（Statement of Position No.97）確認(rèn)的超額重組價(jià)值（excess reorganization value），且應(yīng)按與商譽(yù)會(huì)計(jì)處理相同的方式進(jìn)行處理。 2.會(huì)計(jì)處理。商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，但每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減損測(cè)試（test for impairment）。按 121號(hào)準(zhǔn)則公告產(chǎn)生的商譽(yù)不必進(jìn)行減損測(cè)試；如果子公司

7、是一個(gè)獨(dú)立的主體，其按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編報(bào)的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告的商譽(yù)，必須進(jìn)行減損測(cè)試；在子公司層次上進(jìn)行試損測(cè)試而確認(rèn)的任何損失。不得上推至母公司，但如果子公司確認(rèn)了商譽(yù)城報(bào)損失，則在子公司所在地的母公司報(bào)告單元必須進(jìn)行減損測(cè)試。在權(quán)益法下，投資成本大于應(yīng)享有的被投資者凈資產(chǎn)中的基本權(quán)益部分，代表了權(quán)益法的商譽(yù)（equity method goodwill），不得攤銷，也不必進(jìn)行減損測(cè)試；權(quán)益法投資繼續(xù)按照第18號(hào)意見(jiàn)書(shū)第19段的要求進(jìn)行減損測(cè)試。 3.報(bào)告單元。報(bào)告單元是營(yíng)業(yè)分部的相同層次或營(yíng)業(yè)分部下的一個(gè)層次。按照第131號(hào)準(zhǔn)則公告的規(guī)定，非公開(kāi)上市公司不必報(bào)告分部信息

8、，但也必須進(jìn)行減損測(cè)試，此時(shí)，一個(gè)企業(yè)主體就是一個(gè)報(bào)告單元。 4資產(chǎn)和負(fù)債的指派（包括商管人如果滿足以下兩個(gè)條件，所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債必須指派到一個(gè)或多個(gè)報(bào)告單元：（a）資產(chǎn)效運(yùn)用到一個(gè)報(bào)告單元營(yíng)業(yè)中，負(fù)債與一個(gè)報(bào)告單元的營(yíng)業(yè)有關(guān)。（b）確定報(bào)告單元的公允價(jià)值時(shí)，這些資產(chǎn)和負(fù)債將予以考慮。指派資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)告單元的方式必須合理、有據(jù)，且應(yīng)連續(xù)應(yīng)用；所有購(gòu)買的商譽(yù)必須指派到購(gòu)買公司的報(bào)告單元，且分派各報(bào)告單元商譽(yù)差額的方式應(yīng)合理、有據(jù)，且應(yīng)連續(xù)應(yīng)用；將取得的商譽(yù)總額一分配給若干報(bào)告單元并非不常見(jiàn)，商譽(yù)應(yīng)指派到那些可積望通過(guò)協(xié)作產(chǎn)生利益的報(bào)告單元（這些報(bào)告單元可能并不被指派其他資產(chǎn)或負(fù)債）；當(dāng)企業(yè)重組其報(bào)告結(jié)構(gòu)而改變一個(gè)或多個(gè)報(bào)告單元的構(gòu)成時(shí)，則應(yīng)運(yùn)用處置局部報(bào)告單元時(shí)的相對(duì)價(jià)值分配法。確定商譽(yù)的分配方法。 關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì),動(dòng)態(tài),最新,企業(yè),合并,報(bào)告,會(huì)計(jì)論文,美國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)和商譽(yù)會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài) 內(nèi)容摘要:美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于200