征收范圍擴(kuò)大下的增值稅論文論文

1、征收范圍擴(kuò)大下的增值稅論文論文1. 增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā) 展隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造行業(yè)呈現(xiàn)出專業(yè)化分工的發(fā)展 趨勢，同時(shí)衍生了許多服務(wù)性的外包需求， 例如對于人力資源的培訓(xùn)、 物流、稅務(wù)等， 這使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)開始出現(xiàn)融合，有人稱這種現(xiàn) 象為“ 2.5 產(chǎn)業(yè)”?！霸鲋刀惡蜖I業(yè)稅兩稅并存，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈 條中斷，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展”。例如，有三家企業(yè) ABC，A 企業(yè)從事生產(chǎn)性服務(wù)，如果A企業(yè)不從生產(chǎn)企業(yè)B中獨(dú)立出來，那么 在為B企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)的過程中就可以不需要征收營業(yè)費(fèi)用，而從其他企業(yè)購進(jìn)資源也可以從 B企業(yè)的增值稅中進(jìn)行抵扣，但是一旦 A

2、企業(yè)從B企業(yè)中獨(dú)立出來，就會出現(xiàn)A企業(yè)再為B企業(yè)提供服務(wù)就要 繳納營業(yè)稅，從其他企業(yè)購進(jìn)為B企業(yè)服務(wù)所需要的資源的增值稅也 不能再從 B 企業(yè)中抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅，負(fù)擔(dān)增大，不利于 企業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)相分離。 但是如果生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)不從母體中獨(dú)立出 來，難以實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。 當(dāng)前的稅收制度不利于將制造業(yè)和服務(wù)業(yè) 進(jìn)行融合發(fā)展。2. 產(chǎn)品和服務(wù)出口均不能真正實(shí)現(xiàn)零稅率，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的 優(yōu)化升級1 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出 guo 際化的趨勢，我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受國 際影響比較大，需要進(jìn)一步推動我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。 改革開放以來， 我國不斷與國際接軌， 促進(jìn)了國際服務(wù)貿(mào)易的增長， 但是其發(fā)展速度 仍然

3、比不上商品貿(mào)易， 并且長期以來我國的國際服務(wù)貿(mào)易處于逆差的 狀態(tài)。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易，擴(kuò)大服務(wù)出 口具有重要意義。 當(dāng)前我國采取的稅收制度， 并不能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品出口零 稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的競爭力， 不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改變。3. 服務(wù)業(yè)總體稅負(fù)相對比較重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展根據(jù)當(dāng)前我國納稅的狀況來看，對于第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠最多，已經(jīng) 全國實(shí)現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅， 為了促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展也推行了較多的優(yōu)惠政 策，相比較而言， 關(guān)于第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策就比較少，這樣的現(xiàn)狀尤 為不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而 xx 年的增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種狀況不 僅沒有改善，反而加重了。在“十二五”規(guī)劃中曾提出

4、不斷促進(jìn)第三 產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重的期許，而不斷促進(jìn) 第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 對于實(shí)現(xiàn)我國的可持續(xù) 發(fā)展具有重要的意義。 擴(kuò)大增值稅征收范圍對于不斷促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義，也符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。擴(kuò)大增值稅增收范圍改革符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā) 展具有重要的意義， 但是在進(jìn)行改革的過程中仍然有些問題有待解決。1. 如何確定擴(kuò)圍順序目前我國征收營業(yè)稅的行業(yè)涵括“建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融 保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不 動產(chǎn)、娛樂業(yè)等 9 個(gè)行業(yè)” 2 。這 9 個(gè)行業(yè)涉及到社會生活生產(chǎn)中 的方方面面， 具有較

5、大的差異， 因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革 的過程中首先要確定進(jìn)行改革的行業(yè)順序： 是采取漸進(jìn)的方式， 逐漸 將所有的行業(yè)分批進(jìn)行增值稅改革， 還是一次性將全部行業(yè)都進(jìn)行增 值稅改革。 將兩種方式進(jìn)行對比可以看出， 前者是我國在進(jìn)行稅制改 革中最常采用的方式，一方面有利于緩和矛盾，但是不利于進(jìn)行 _ 的改革，容易出現(xiàn)殘留問題，后者的改革比較 _ ，可以較好達(dá)到目 的，但是這種改革方式本身對于稅收征管條件的要求比較高， 一些特 殊行業(yè)的改革難以實(shí)現(xiàn)， 而且 _ 進(jìn)行改革遇到的阻力肯定會比較大。 因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中選用哪種改革方式、 改 革方式確定后大致采用幾步完成改革都需

6、要進(jìn)行縝密的規(guī)劃。2. 如何確定增值稅稅率增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一大稅種和第三大稅種，其收 入是我國財(cái)政收入的主要， 因此增值稅稅率的確定是否合理具有重要 的意義。在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅具有差異， 因此在設(shè)置增 值稅稅率的過程中， 如果將增值稅稅率設(shè)計(jì)較高， 會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)， 不利于行業(yè)的發(fā)展， 也會背離進(jìn)行增值稅改革的目的， 但是如果增值 稅的稅率設(shè)置偏低的話， 會影響到國家的財(cái)政收入， 不利于國家對經(jīng) 濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控， 同樣不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 因此在進(jìn)行增值稅稅率設(shè) 定的過程中，應(yīng)該綜合企業(yè)發(fā)展和財(cái)政收入兩方面的內(nèi)容。3. 如何調(diào)整財(cái)政管理體制如何進(jìn)行財(cái)政管理體制的調(diào)整也是

7、制約擴(kuò)大增值稅改革征收范 圍的一個(gè)重要的影響因素， 這是由于當(dāng)前我國稅收主要采取分稅制體 制，也就是由不同的部門管理不同的稅收。 在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范 圍改革的過程中如果不能有效地調(diào)動地方政府的積極性， 改革效果將 會事倍功半， 如果想要調(diào)動地方政府的積極性， 有必要對現(xiàn)行的財(cái)政 管理體制進(jìn)行改革， 然而財(cái)政管理體制改革牽一發(fā)而動全身， 牽涉利 益眾多，在短時(shí)間內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)。雖然在進(jìn)行增值稅改革的過程中困難重重， 但是切實(shí)結(jié)合國情， 通過借鑒國內(nèi)外稅制改革的狀況， 選擇合適的改革方式， 取得改革成 功還是指日可待的。 在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革過程中要遵循 以下原則：首先要遵循改革的緊迫性

8、與漸進(jìn)性相結(jié)合的原則； 其次“與 結(jié)構(gòu)性減稅政策相結(jié)合” 3 ；最后不斷協(xié)調(diào)地方與中央的利益關(guān)系， 實(shí)現(xiàn)兩者平衡，遵循不斷完善財(cái)政管理體制的原則。1. 明確增值稅擴(kuò)圍順序筆者比較贊成漸進(jìn)式的改革方式，分批進(jìn)行稅制改革。首先這 一方式符合我國一貫的改革傳統(tǒng)， 有利于廣大群眾接受， 并且可以在 改革的過程中不斷解決問題，借鑒改革經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)改革成熟，綜合考 慮我國各個(gè)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀短期內(nèi)對金融、 地產(chǎn)等行業(yè)改革難度比較 大，因此可以先對其他相對容易的行業(yè)進(jìn)行改革。2. 財(cái)政管理體制的調(diào)整目前關(guān)于財(cái)政管理體制調(diào)整的主要有四種， 四種方案各有利弊： 首先是由國家稅務(wù)局統(tǒng)一征收增值稅， 然后按照一定比例對地方和中 央進(jìn)行劃分；二是 “不改變目前的 75:25 的共享比例，通過轉(zhuǎn)移支付 或者稅收返還等方式，保證地方的既得利益” 4 ；三是仍按現(xiàn)行的 財(cái)政管理體制；四是最 _ 的改革方式即將國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局 合并，對收入進(jìn)行重新劃分。 進(jìn)行增值稅改革的一個(gè)主要目的就是促 進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整， 不斷推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 因此在進(jìn)行改革的過 程中要認(rèn)清主次矛盾，既要滿足地方利益，調(diào)動地方積極性，使地方 積極配合增值稅擴(kuò)圍改革， 又要不斷促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 在上述的四 種改革方式中筆者比較認(rèn)同的是第二種改革方式：“不改變目前的