研發(fā)支出賬務(wù)指導(dǎo)

1、研發(fā)支出賬務(wù)處理一、 研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置 （一）設(shè)立研發(fā)支出一級(jí)科目：建議無論執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，都設(shè)立研發(fā)支出一級(jí)科目，根據(jù)需要再進(jìn)行3級(jí)明細(xì)核算，同時(shí)針對(duì)具體研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目核算（財(cái)務(wù)軟件）或手工輔助核算。 研發(fā)支出二級(jí)明細(xì)科目： 1、人員人工：從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、 加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2、直接投入：下設(shè)（材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用、試驗(yàn)試制費(fèi)），從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用、 （專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的）租賃費(fèi)、試驗(yàn)試制費(fèi)。如：水和燃料（包括煤氣和電）

2、使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和 產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的 儀器設(shè)備的 簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 3、折舊：折舊費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。 4、長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷：包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。 5、設(shè)計(jì)費(fèi)：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 6、設(shè)備調(diào)試費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和 質(zhì)量控制

3、程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā) 生的費(fèi)用不能計(jì)入。 7、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算 方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 其他費(fèi)用 8、委外投入：是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究 開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的 發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 9、其他費(fèi)用：下設(shè)新工藝規(guī)程制定費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、成果評(píng)鑒費(fèi)（指：研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng) 審、驗(yàn)

4、收費(fèi)用）、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、其他（辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等） 二）在管理費(fèi)用科目下設(shè)研發(fā)費(fèi)用二級(jí)明細(xì)科目 二、研究開發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理 1、實(shí)際方式研究開發(fā)費(fèi)用支出時(shí)，借記“研發(fā)支出”-明細(xì)/輔助項(xiàng)目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目； 2、研發(fā)項(xiàng)目完工時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，要么資本化，借記“無形資產(chǎn)”，要么費(fèi)用化，借記“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”，貸記“研發(fā)支出”-明細(xì)/輔助項(xiàng)目三、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收基數(shù)規(guī)定 以上列支的9大二級(jí)明細(xì)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，并非全部可以作為稅前加計(jì)扣除的基數(shù)，其中只有第1-8項(xiàng)可以，第九項(xiàng)其他費(fèi)用-其他（辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、高新科技

5、研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等）則不可以。便于稅務(wù)加計(jì)扣除計(jì)算設(shè)以下明細(xì)科目： (一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。(四)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）盡管用正列舉的辦

6、法從八個(gè)方面作了具體規(guī)定， 一、文件第四條第三款規(guī)定：“（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼?！?可以理解為： （一）“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”必須是在職，非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員不可加計(jì)扣除；必須是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人 （二）加計(jì)扣除的內(nèi)容是“工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密 （四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)?！笨?以理解為： （一）“專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”必須是專用的儀器、設(shè)備，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi) （二）必須是儀器設(shè)備，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類的其

7、他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及發(fā)生的維護(hù)、 （三）必須是儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)才可加計(jì)扣除， 即使是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè) （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。”可以理解為： 必須是“專門用于研發(fā)產(chǎn)品的中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用”才可以加計(jì)扣除，企業(yè)用于研發(fā)的樣品（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用?！?可以理解為： （一）必須是到研發(fā)成果驗(yàn)收完畢止，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用可以加計(jì)扣除，研發(fā)成果后的評(píng)估以及知識(shí) （二）對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用的支出

8、，應(yīng)從管理費(fèi) 五、由于文件沒有兜底條款，許多費(fèi)用也不得扣除， 特別注意三點(diǎn)： （一）企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、外事 （二）企業(yè)發(fā)生的即使按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以列入成本或費(fèi)用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得 （三）凡是稅法規(guī)定不得稅前扣除的成本費(fèi)用一律不得加計(jì)扣除。研發(fā)支出科目，為費(fèi)用類科目，借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出，按照研發(fā)項(xiàng)目，分為“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目

9、確認(rèn)及登記某企業(yè)年度匯算時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項(xiàng)后，未按根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得企業(yè)研究開項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具。五、研發(fā)支出同時(shí)滿足下列條件的，才能予以資本化：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以資本化：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 判斷無形

10、資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所 需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活 動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資 產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品 存在市場(chǎng)并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提 供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行