甲供材和繳稅開票問題遇到的問題處理

1、關(guān)于甲供材料納稅與開票問題0推薦解讀甲供材料的稅收處理的相關(guān)規(guī)定（本文來自網(wǎng)絡(luò)）對(duì)于甲供材料的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個(gè)部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題 第一部分：甲供材料征稅的問題營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！钡诙糠?、甲供材料的會(huì)計(jì)處理及開票問題為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，

2、我們用一個(gè)案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中甲供材為200萬(wàn)元。我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問題。該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的：借：工程物資 200萬(wàn)元貸：銀行存款 200萬(wàn)元這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：1、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元貸：工程物資 200萬(wàn)元這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程

3、中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1200萬(wàn)元。2、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：在建工程 200萬(wàn)元貸：工程物資 200萬(wàn)元這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就

4、是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)

5、出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開票，如果按1200萬(wàn)開票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開票還是按1200萬(wàn)開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至

6、少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道，如論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都

7、必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無(wú)論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬(wàn)開票，模式二按1000萬(wàn)開票。但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題了。模式一，施工方收到材料時(shí)借：原材料 200萬(wàn)元貸：預(yù)收賬款 200萬(wàn)元施工方將工程物資用于工程時(shí)借：工程施工合同成本 200萬(wàn)元貸：原材料 200萬(wàn)元按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)

8、收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：工程施工合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問題，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允

9、許在稅前扣除。2、部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里

10、合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到

11、位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本

12、不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問

13、題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理問：我公司是一家新成立的建筑施工企業(yè)，年初與一家房地產(chǎn)公司簽訂了承建一棟住宅樓的合同，工程造價(jià)5000萬(wàn)元，合

14、同中規(guī)定由甲方（房地產(chǎn)公司）采購(gòu)供應(yīng)工程所用鋼材，價(jià)款1000萬(wàn)元。現(xiàn)在工程已基本結(jié)束，面臨工程結(jié)算問題。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，我公司應(yīng)按工程造價(jià)全額5000萬(wàn)元開具發(fā)票繳納稅款，理由是，按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑公司應(yīng)該按工程總價(jià)作為營(yíng)業(yè)額繳納稅款。但是如果全額開具工程結(jié)算發(fā)票和計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，因甲供材料采購(gòu)發(fā)票開具給了房地產(chǎn)公司，我公司因無(wú)發(fā)票，所以也就無(wú)法核算和結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本。另外，房地產(chǎn)公司收到的施工發(fā)票額中甲供材料部分與收到的購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票造成成本重復(fù)。請(qǐng)問對(duì)于甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。答：據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照包含甲供材料的工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅是完全正確的，

15、但是關(guān)于甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理，在相關(guān)稅收政策文件中并未明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按工程總造價(jià)開具發(fā)票是缺乏稅法依據(jù)的，建筑安裝工程采取甲供材料方式，現(xiàn)實(shí)中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求，對(duì)此，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定要求納稅人按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)納稅，并沒要求納稅人必須按計(jì)稅依據(jù)開具發(fā)票。企業(yè)在按工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅的前提下，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！币蚣坠┎牧现苯佑糜诠こ淌┕げ⒓{入工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅，但不包

16、含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以貴公司可以根據(jù)工程總造價(jià)減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金已包含在工程總造價(jià)中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要額外再收取。這樣，施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)額作營(yíng)業(yè)收入，按工程造價(jià)總額（含甲供材料）計(jì)算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購(gòu)入材料的發(fā)票計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)成本。根據(jù)上例，具體的賬務(wù)處理是：施工方：1. 開具發(fā)票收取工程款時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款） 40000000貸：工程結(jié)算 400000002. 提取營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1

17、650000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1500000應(yīng)交城建稅 105000教育費(fèi)附加 45000建設(shè)方：1. 購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料 10000000貸：銀行存款 100000002. 將材料撥付施工方：借：開發(fā)成本 10000000貸：原材料 100000003. 收到施工方發(fā)票并支付工程時(shí)：借：開發(fā)成本 40000000貸：銀行存款 40000000關(guān)于建筑施工業(yè)甲供材料納稅與開票問題之一文章作者：網(wǎng)絡(luò)瀏覽次數(shù)：2163添加時(shí)間：2010-6-4 10:41:20關(guān)于建筑施工業(yè)甲供材料納稅與開票問題解讀甲供材料的稅收處理的相關(guān)規(guī)定對(duì)于甲供材料的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是

18、由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個(gè)部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題第一部分：甲供材料征稅的問題 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?第二部分、甲供材料的會(huì)計(jì)處理及開票問題 為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中甲供材為200萬(wàn)元。 我們主要是分析建設(shè)方

19、也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問題。 該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的： 借：工程物資 200萬(wàn)元 貸：銀行存款 200萬(wàn)元 這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：1、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元 貸：工程物資 200萬(wàn)元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即

20、工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1200萬(wàn)元。 2、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 200萬(wàn)元 貸：工程物資 200萬(wàn)元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)

21、行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。 模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開票，如果按1200萬(wàn)開票

22、就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開票還是按1200萬(wàn)開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。 因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲

23、供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道，如論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。 說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無(wú)論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬(wàn)開票，模式二按1000萬(wàn)開票。但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題了。 模式一，施工方收到材料時(shí) 借：原材料 200萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款 200萬(wàn)元施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工合同成本 200萬(wàn)元 貸：原材料 200萬(wàn)元按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利