第3章國家稅收

1、第三章 國家稅收第一節(jié) 稅收及稅收制度一、 稅收的概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，向經(jīng)濟(jì)單位或個(gè)人無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種方式.稅收涵義包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容（1） 稅收是國家為了維持自身存在，并得以行使公共權(quán)力的職能而采取的財(cái)政收入的一種方式（2） 稅收的主體是國家，稅收的課題是經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人（3） 稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，這是區(qū)別稅與非稅的主要標(biāo)準(zhǔn)（4） 稅收具有調(diào)節(jié)國家的經(jīng)濟(jì)作用。二、 稅收的基本特征1、 強(qiáng)制性，指國家征稅是憑借政治權(quán)力，以國家法律法令為依據(jù)，任何單位和個(gè)人都必須依法履行納稅義務(wù)，否則就會(huì)受到法令制裁2、

2、無償性 國家征稅后，稅款即為國家所有，不再歸還納稅人，也不向納稅人支付任何報(bào)酬3、 固定性 指國家在征稅前，必須以法律形式明確規(guī)定征稅的對(duì)象、征稅數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)和向誰征稅三 稅收的職能與作用稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系職能： 組織收入職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能、監(jiān)督管理職能四、稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度由各種法令規(guī)定、條例、實(shí)施細(xì)則和征收辦法等構(gòu)成，而每一獨(dú)立的稅種都由若干因素構(gòu)成（一） 納稅人 課稅主體，指按照稅法規(guī)定直接附有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（二） 征稅對(duì)象 課稅對(duì)象、課稅課題，指對(duì)什么征稅，是征稅的標(biāo)的物。（三） 稅率 稅率是應(yīng)納稅額和課稅對(duì)象或計(jì)稅金額之間的比例1、 比例稅率 是同一征稅對(duì)象或同

3、一稅目，不分?jǐn)?shù)額的大小。2、 累進(jìn)稅率 是把征稅對(duì)象的數(shù)額或比率，劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，按照數(shù)額或比率由少到多的順序，稅率由低到高，形成階梯式稅率結(jié)構(gòu)（1） 超額累進(jìn)稅率 是把全部課稅對(duì)象數(shù)額劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額（2） 超率累進(jìn)稅率 是把課稅對(duì)象的想對(duì)象劃分若干等級(jí)，每一級(jí)設(shè)計(jì)一個(gè)稅率，按照相對(duì)量由小到大的順序，稅率由低到高。 速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)3、 定額稅率，亦稱固定稅率 定額稅率是按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。（四） 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是對(duì)征稅項(xiàng)目規(guī)定其哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅，這個(gè)環(huán)節(jié)就是納稅

4、環(huán)節(jié)。（五）納稅期限 是納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。（六）減稅、免稅 是國家為了體現(xiàn)鼓勵(lì)或扶植政策，對(duì)某些納稅和征稅對(duì)象采取減少征稅或免于征稅的特殊規(guī)定（七）違章處理 指對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定的行為采取的處罰措施五、稅收的分類1、以稅制結(jié)構(gòu)的單一或復(fù)雜為標(biāo)準(zhǔn)，分為單一稅制與復(fù)合稅制2. 以稅收收入歸屬于哪一級(jí)政府支配為標(biāo)準(zhǔn)分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅3、以稅收的收入形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn) 分實(shí)物稅和貨幣稅4、以稅收的用途為標(biāo)準(zhǔn)，分為一般稅和特定稅5、以稅收的存續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn) 分為經(jīng)常稅與臨時(shí)稅6、以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，分為從價(jià)稅與從量稅7 以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅8 以稅收是

5、否涉及外國政府的權(quán)益為標(biāo)準(zhǔn)，分為國內(nèi)稅和涉外稅9 以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，分為直接稅和簡介稅10 以稅收的課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅 第二節(jié) 我國稅收制度的沿革一、黨的十一屆三中全會(huì)我國稅制改革情況1950年 同一全國稅征、建立新稅制 1953年稅制修正，變復(fù)合稅為單一稅1958年改革工商稅制和同一全國農(nóng)業(yè)稅制1973年全國試行工商業(yè)稅二、黨的十一屆三中全會(huì)至十四屆三中全會(huì)前的稅制改革1、實(shí)行利改稅就是把企業(yè)向國家上繳利潤改為上繳所得稅形式2、開征三個(gè)涉外所得稅、健全涉外稅法3、開征工商稅收的幾個(gè)新稅種三 1994年稅制改革情況稅負(fù)不公平、處理地方以及國家、企

6、業(yè)、個(gè)人分配關(guān)系方面難以發(fā)揮有效調(diào)節(jié)作用；稅收控制范圍和程度不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場(chǎng)要求；地方稅收收入規(guī)模小，中央與地方的稅收管理權(quán)限劃分得不夠合理；稅法不同意，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅法1994年進(jìn)行稅制改革1、 流轉(zhuǎn)稅的改革；2所得稅改革；3其他稅種改革 第三節(jié) 我國主要稅種一、 增值稅（一）增值稅特點(diǎn)（1）增值稅只就商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額中的增值部分征稅，避免了流轉(zhuǎn)稅中的重復(fù)征稅問題。（2）增值稅實(shí)行普遍征收和道道征稅的原則（3）增值稅稅負(fù)穩(wěn)定、合理和一致（二）征稅范圍和納稅人1、征稅范圍包括我國境內(nèi)銷售動(dòng)產(chǎn)貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口動(dòng)產(chǎn)貨物動(dòng)產(chǎn)貨物 指行動(dòng)產(chǎn)、電力、熱力、氣體在內(nèi)

7、銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)2、 納稅人 從事生產(chǎn)和提供勞務(wù)年應(yīng)稅銷售額在100萬以下的 小規(guī)模納稅人從事批發(fā)和零售，年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的 小規(guī)模納稅人（三）增值稅稅率 17%和13%兩檔 小規(guī)模納稅人為6%（四）增值稅額的計(jì)算1、一般納稅人增值稅額計(jì)算方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷售額*適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*扣除率2、小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額*征收率（五）增值稅減免稅規(guī)定將增值稅的減免稅權(quán)限集中于中央，任何地區(qū)和部門均不得規(guī)定免稅減稅，任何地區(qū)和部門均不得規(guī)定免稅減稅項(xiàng)目將減免的范圍大大縮小，減免稅環(huán)節(jié)也相應(yīng)減少增值稅起征點(diǎn)內(nèi)容 銷售

8、貨物為月銷售額600-2000元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額200-800元 按次納稅的為次月銷售額50-80元二 消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)是對(duì)我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅特點(diǎn) （1）選擇部分消費(fèi)品征稅、（2）采用差別稅率、（3）單一環(huán)節(jié)征收（二）征稅范圍與納稅人（1）對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)不利影響的特殊消費(fèi)品，煙、酒、鞭炮、焰火（2）非生活必需品、奢侈品，如化妝品、護(hù)膚品 貴重首飾及珠寶玉石（3）石油能源消耗品 汽油、柴油（4）高檔消費(fèi)品及附屬品，小汽車、摩托車及汽車輪胎2、納稅人 消費(fèi)稅的納稅人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口稅法列舉應(yīng)稅消

9、費(fèi)品的單位和個(gè)人。（三）稅率及其計(jì)征1、稅率 比例稅率和定額稅率2、計(jì)征 從價(jià)定率計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅消費(fèi)品銷售額*適用稅率 從量定額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量*單位稅額三 營業(yè)稅（一）概念及特點(diǎn) 營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得營業(yè)收入征收的一種稅特點(diǎn)：（1）稅源穩(wěn)定 （2）營業(yè)稅按行業(yè)涉及稅目、稅率，稅賦合理。（二）納稅人與征稅范圍1、納稅人 為我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人2、征稅范圍 包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)（三）營業(yè)稅的計(jì)征及減免

10、 應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率免征營業(yè)稅項(xiàng)目有托兒所、幼兒園等提供育養(yǎng)服務(wù)、殘疾人提供的勞務(wù)、醫(yī)院等提供的醫(yī)療服務(wù)，學(xué)校等提供的教育勞務(wù)四、企業(yè)所得稅概念 企業(yè)所得稅是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅（二）企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象 納稅人為除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)組織，包括按國家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的國有企業(yè)、計(jì)提企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等 征稅對(duì)象為納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅和其他所得（三）企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)、稅率和稅額計(jì)算應(yīng)納所得稅=收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*33%五、外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅納稅人是外商投

11、資企業(yè)級(jí)外國企業(yè) 稅率為30% 另應(yīng)納稅所得額計(jì)算地方所得稅 稅率3% 合計(jì)負(fù)擔(dān)率所得額33%地方所得稅=應(yīng)納稅所得額*3%外商投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅=應(yīng)納所得稅額*30%六 個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率（1）納稅人 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人為在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的（2）征稅對(duì)象 A 工資、薪金所得； B個(gè)體工商戶的生產(chǎn) C對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 D 勞務(wù)報(bào)酬所得 E 稿酬所得 F特許權(quán)使用所得 G股息、利息、紅利所得 H 財(cái)產(chǎn)租賃所得 I 偶然所得 J財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 K經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅（3）稅率 對(duì)工資薪金所得 適用5%至45

12、% 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營，承租所得 適用5%-35%（二）個(gè)人所得稅稅額計(jì)算1、應(yīng)納稅所得額計(jì)算2、應(yīng)納稅額計(jì)算（三）個(gè)人所得稅的征收方法及減稅免稅1、征收方法， 扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征收方法2、減稅和免稅 減稅：殘疾、老人；因重大自然災(zāi)害造成損失的；3其他國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅免稅： 科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等獎(jiǎng)金；國家發(fā)行的金融債券利息；國家發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠償 等 第四節(jié) 納稅人與納稅制度一、納稅人、代征人與辦稅人納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)著 負(fù)有代征、代扣、代繳稅款義務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人簡稱代征人。指納稅單

13、位辦理納稅工作的人員，按照納稅工作的要求，為了正確計(jì)算納稅，都應(yīng)設(shè)置專職或兼職辦稅人員。二、納稅人應(yīng)遵守的納稅制度（一）辦理稅務(wù)登記稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)進(jìn)行稅收的征收和管理的一種基本制度，也是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的必要法律手續(xù)（二）辦理納稅鑒定納稅鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)鑒定的納稅事項(xiàng)進(jìn)行審核確定所作的書面鑒定。（三）建立賬務(wù)及發(fā)貨票管理1、建立健全賬表和資料 2、發(fā)票的使用和管理（四）辦理納稅申報(bào)是納稅人正確履行納稅義務(wù)，就納稅事項(xiàng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行的一種法定手續(xù)，也是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)征稅額和填開納稅憑證的主要依據(jù)。納稅方法（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，按照規(guī)定的納稅