增值稅納稅評估案例

1、XX設備制造有限公司增值稅評估案例一、內容提要x x設備制造有限公司屬專用設備制造業(yè)，由于該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受市場影響較大，原材料和輔助材料品種繁多，產(chǎn)品多按需方要求定制，更有些產(chǎn)品是現(xiàn)場制作，難以準確對其庫存情況進行核實和盤點，而且銷售方式靈活多樣，銷售收入和生產(chǎn)成本難以控制，給稅務機關的日常管理帶來了較大的難度。我們根據(jù)有關的預警值，將其確定為重點評估對象，由沙河市城區(qū)分局抽調人員組成評估小組進行評估。經(jīng)過評估，查找出企業(yè)因政策理解偏差，而造成了少繳增值稅436,968.19元。經(jīng)過約談和調查核實后，該企業(yè)承認了少繳以上稅款的事實，對以上少繳的稅款主動進行申報繳納，并作了調帳處理。我們認為，

2、通過對此企業(yè)的評估工作，取得了一定的成效， 增強了企業(yè)依法納稅的意識，為我們今后加強對該行業(yè)的管理積累了有效的經(jīng)驗。二、案例分析（ 一 ） 、分析選案1、評估對象選取根據(jù)邢臺市國稅局下發(fā)的評估模型，該公司2008 年至 2009 年1-6 月企業(yè)稅負為3%，低于于省局發(fā)布該行業(yè)的平均稅負3.02%，特別是 2008 年度該企業(yè)的增值稅稅負僅為2.33% ， 與省局增值稅平均稅負相差較大。詳見下表:單位名稱行業(yè)X X設備制造肩限公司專用設備制造業(yè)2008年-2009年6月企業(yè)實際稅負率河北省平均稅負3%3.02%針對以上情況，我局將X X設備制造有限公司列為重點評估對象,進行重點評估處理。2、基

3、本情況xx設備制造有限公司成立于x奸，系有限責任公司，是xx上市 公司的控股子公司。位于沙河市建設路xx號，為增值稅一般納稅人， 具有特種設備安裝改造資質證書，注冊資金 1000萬元，企業(yè)性質： 其他有限責任公司，所屬行業(yè)專用設備制造業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營范圍為 游藝機制造安裝、冶金設備、機電設備安裝、鋼結構制造安裝等。2008年實現(xiàn)主營業(yè)務收入99,346,102.47元（其中增值稅業(yè)務收 入74,622,987.00元），主營業(yè)務成本80,831,072.08元，主營業(yè)務毛 利率22.91%, 2008年度應交增值稅1,741,244.69元，增值稅稅負 2.33%; 2008 年度利潤總額 4

4、,271,360.77 元。2009年1-6月份實現(xiàn)主營業(yè)務收入37,439,474.20元（其中增值 稅業(yè)務收入30,449,968.66元），主營業(yè)務成本30,490,646.41元，主 營業(yè)務毛利率22.79%, 2009年1-6月份應交增值稅1,409,642.05 元，增值稅稅負4.62%; 2009年1-6月利潤總額1,201,663.17元。評估人員要求企業(yè)提供2008年1月至2009年6月財務報告及 相關納稅說明資料，通過案頭分析判斷企業(yè)增值稅申報的真實性和準 確性。3、評估數(shù)據(jù)分析企業(yè)2008年1月-2009年6月增值稅相關指標相關指標2008 年2009 年 1-6 月合計

5、銷售收入74,622,987.0030,449,968.66105,072,955.66增值稅1,741,244.691,409,642.053,150,886.74稅負率2.33%4.62%3.00%企業(yè)近兩年稅收和財務指標財務指標2007 年2008 年增減比%收入總額125,001,123.1999,346,102.47-20.52其中：主營收入125,001,123.1999,346,102.47-20.52產(chǎn)品銷售成本107,025,298.1280,831,072.08-24.47銷售稅金及附加876,709.931,089,722.0824.30主營業(yè)務利潤15,010,358.

6、9215,130,569.830.80其它業(yè)務利潤9,360.0357,084.26509.87營業(yè)費用2,088,756.222,294,738.489.86管理費用10,906,454.3411,342,116.853.99財務費用-523,198.01-377,450.72-27.86投資收益200.00-100.00營業(yè)外收入92,800.0049,473.20-46.69營業(yè)外支出728,985.341,100.39-99.85利潤總額4,000,477.284,271,360.776.77增值稅評估指標的選取：(1)增值稅稅收負擔率增值稅稅負率二(本期應納稅額+本期主營業(yè)務收入)M

7、00%增值稅稅負率=(3,150,886.74 勺05,072,955.66) X100%=3%(2)彈性分析法增值稅彈性是增值稅進銷項增長速度的比值， 反映進銷項變動的 同步性和相關性。評估數(shù)據(jù)取自該企業(yè) 2007及2008年度增值稅納 稅申報表。企業(yè)銷項稅額增長速度=(評估期銷項稅額-上年同期銷項稅 額)/上年同期銷項稅額=(12,685,907.85-19,743,278.66 ) +19,743,278.66 =-0.36企業(yè)進項稅額增長速度=(評估期進項稅額-上年同期進項稅 額)/上年同期進項稅額 =(10,962,651.20-16,699,341.17)+16,699,341.1

8、7=-0.34增值稅彈性=企業(yè)銷項稅額增長速度/企業(yè)進項稅額增長速度=-0.36 -0.34 =1.06增值稅彈性接近1,說明該企業(yè)產(chǎn)銷正常。(3)利潤率評估法評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售收入x 100%=4,271,360.77 %9,346,102.47 X100%=4.3%4、指標的配比分析增值稅指標與預警值相比較:指標名稱標準值企業(yè)實際差額增值稅稅負率3.02%3%0.02利潤率8%4.3%3.7增值稅彈性11.060.06疑點一：根據(jù)增值稅稅負率進行分析，該企業(yè)增值稅稅負率為 3%,低于河北省平均稅負3.02%。評估人員分析認為，該企業(yè)2008 年1月-2009年6月可能

9、存在少計收入以及虛抵扣進項稅的行為。疑點二：根據(jù)評估人員平時掌握的情況，該企業(yè)主要以生產(chǎn)游藝 機及冶金設備為主并負責現(xiàn)場安裝。該企業(yè)的制造與安裝是否分開核算，是否符合國家稅務總局 關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知國稅發(fā)2002117號文件的相關規(guī)定，是否將應交增值稅的貨物、勞務混同營業(yè)稅勞務而少繳了增值稅。疑點三：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)特點，企業(yè)應有邊角廢料收入，是否按規(guī)定繳納了增值稅。（ 二 ） 約談舉證評估人員根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)變動及對應疑點情況，對該企業(yè)發(fā)出稅務約談通知書，通知約談。次日企業(yè)財務負責人前來約談，并主動帶來了相關賬薄憑證資料。在聽完評估人員

10、耐心地向其宣傳稅收政策和介紹納稅評估規(guī)程后，企業(yè)財務負責人對評估人員提出的疑點作了說明和解釋：1 、企業(yè)對增值稅負過低說明：2008 年 -2009 年 1-6 月份主要以游藝機制造安裝、冶金設備安裝為主，受金融危機的影響，2008 年下半年及2009 年，國內鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)及銷售普遍下降，鋼鐵企業(yè)不得不壓縮生產(chǎn)，特別是2009 年國家已明確鋼鐵行業(yè)是產(chǎn)能過剩的八大行業(yè)之一，鋼鐵企業(yè)對冶金設備需求急劇下滑，公司主要業(yè)務之一的冶金設備制作和安裝業(yè)務受到嚴重影響，只能靠游藝機業(yè)務維持生存。加上產(chǎn)品增值的空間相對減少，所以增值稅稅負降低。2、企業(yè)對區(qū)分增值稅貨物、勞務和非增值稅勞務情況的說明：我公司具

11、有特種設備安裝改造資質證書，在與客戶簽訂合同時，設備價款與安裝費（按工作量）分別簽訂合同，明確雙方的權利和義務。在制造和安裝過程中嚴格區(qū)分增值稅貨物和非增值稅勞務，并分別核算。3、邊角廢料收入問題：我公司下設 2個分廠，各分廠所產(chǎn)生的 邊角廢料收入統(tǒng)一上交公司財務部按其它業(yè)務收入處理， 并繳納了增 值稅。通過上述約談，并對該企業(yè)的內控制度進行了問卷調查及論證， 評估小組認為疑點三可以排除，但疑點一和疑點二存在的問題不能有 效排除。（三）實地調查經(jīng)實地審核公司的相關會計帳薄、會計憑證，并調閱了企業(yè)的銷售合同及協(xié)議，在審核分析企業(yè)的經(jīng)營情況時，我們發(fā)現(xiàn)：1、2008年至2009年1-6月份，抵扣增

12、值稅進項稅的運費發(fā)票 中，部分發(fā)票不符合國稅發(fā)【2007】101號的規(guī)定（見附表），涉及 2008年度的運費額為1,010,246.00元，稅額70,717.22元；涉及 2009年1-6月份運費額499,556.00元，稅額34,968.92元，合計 105,686.14 元。不合規(guī)運費發(fā)票明細表（附表）開票時間W n XK勺運費額稅額原因200801152669047,500.003,325.00無起運地和到達地200801152668910,000.00700.00無起運地和到達地20080123917235,000.00350.00無起運地和到達地20071218579866,500.

13、00455.00無起運地和到達地小計4,830.002008022938854529.0037.03無起運地和到達地小計37.0320080820502851,200.0084.00無起運地和到達地20080729441892,300.00161.00無起運地和到達地20080922512729,600.00672.00無起運地和到達地200809256234920,000.001,400.00無起運地和到達地20080909148515,974.00418.18無起運地和到達地小計2,735.182008101369607460,000.0032,200.00無起運地和到達地20081013

14、69606433,066.0030,314.62無起運地和到達地20081013696088,577.00600.39無起運地和到達地小計63,115.012008年合計1,010,246.0070,717.22200904017834422,136.001,549.52無起運地和到達地2009040878352469,922.0032,894.54無起運地和到達地小計34,444.0620090116689637,498.00524.86無起運地和到達地小計524.862009合計499,556.0034,968.922、2008年4月30日轉173號憑證，與唐山開灤建設（集團）有限公司結算

15、青海井架制作款 2,280,000.00萬元，該收入企業(yè)按施 工收入申報繳納了營業(yè)稅。此業(yè)務企業(yè)與唐山開灤建設（集團）有限 公司簽訂了制作組裝協(xié)議，協(xié)議第五條規(guī)定“承包方式：乙方（即該 企業(yè)）包工包料”；第六條規(guī)定“工程價款采用固定單價方式確定：單 價8800元/噸。工程竣工后按雙方共同核定的實際工作量據(jù)實結算”， 依據(jù)國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時 提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知國稅發(fā) 2002117號文件的 第一條之規(guī)定，此業(yè)務簽訂的建設工程施工總包或分包合同中沒有單 獨注明建筑業(yè)勞務價款，所以應對納稅人取得的全部收入征收增值稅。同時依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行

16、條例第一條相關規(guī)定， 評估 小組認為該業(yè)務屬于制作及銷售貨物，應補交增值稅331,282.05元。（四）評估處理1 、處理依據(jù)及意見經(jīng)評估分析和調查核實，評估人員基本上確認了疑點一、疑點二存在的事實?；谄湄攧肇撠熑说膽B(tài)度和進行自查申報要求，根據(jù) 納稅評估管理辦法（試行）的有關規(guī)定，同意該企業(yè)自行補正申報。為此，評估人員向企業(yè)下達了稅務事項通知書。（ 1）依據(jù)國稅發(fā)【2007 】 101 號第二款之規(guī)定，企業(yè)2008 年1 月 -2009 年 6 月部分運費發(fā)票填寫項目不全，涉及運費金額1,509,802.00 元 ,稅額 105,686.14 元，應做進項稅額轉出。（ 2）依據(jù)中華人民共和國

17、增值稅暫行條例第一條及國家稅務總局 關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知國稅發(fā)2002117 號文件的相關規(guī)定，該企業(yè)與唐山開灤建設集團有限公司結算青海井架制作款2,280,000.00萬元， 企業(yè)按施工收入申報繳納了營業(yè)稅。該業(yè)務屬增值稅暫行條例所規(guī)定的制作及銷售貨物，應補交增值稅331,282.05 元。2、處理結果及評估結果反饋企業(yè)在此后，按期足額繳納了應補稅款和滯納金，并按照規(guī)定對相關的帳目進行了調整。評估人員在評估處理結束后，及時向將評估過程、結果以及所涉及的相關文書等檔案資料向市、區(qū)國稅局進行了反饋。（ 五 ） 評估后回歸分析經(jīng)過評估小組分析

18、，該企業(yè) 稅負有所提升，且超過行業(yè)的平均水平， 取得了一定成效。企業(yè)在補繳稅款后，增值稅的稅負率由3%達到了 3.41% (436,968.19+3,150,886.74)/ 105,072,955.66 ，超過了省局的行業(yè)平均稅負。三、納稅評估建議1、緊扣疑點問題，務求實效的進行實地調查實地調查在納稅評估各環(huán)節(jié)中處于一個核心位置，是整個納稅評估證據(jù)的直接來源，對整個評估工作的定性定論起著決定性的作用。在這個環(huán)節(jié)，我們必須做好“四個結合”： 一是預警分析與企業(yè)實際相結合； 二是財務分析指標與實地監(jiān)測數(shù)據(jù)相結合；三是企業(yè)內部調查與外部核實相結合；四是定量分析與定性分析相結合。實地調查時，我們一方面針對疑點重點核實，另一方面對相關涉稅信息進行核實、分類、篩選、匯總、提煉，形成一個系統(tǒng)、有效的證據(jù)鏈。在實地調查時要注意方式與方法，不能只注重企業(yè)