外貿(mào)企業(yè)出口帳務(wù)處理

1、覆外貿(mào)企業(yè)由口帳務(wù)處理袆 原理：外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退政策芄 免：指企業(yè)出口環(huán)節(jié)免提銷項(xiàng)稅膂 退：指企業(yè)進(jìn)貨時(shí)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，按相應(yīng)的退稅率退回企業(yè)。贛方法：?jiǎn)纹睂?duì)應(yīng)法，有進(jìn)有出，進(jìn)出一致（數(shù)量一致，單位一致，品名一致）薅 提醒：1 購(gòu)進(jìn)出口商品的進(jìn)項(xiàng)，不能抵扣。（營(yíng)改增后，支付貨運(yùn)代理國(guó)內(nèi)費(fèi)用部分增值稅發(fā)票能否抵扣？全國(guó)各地處理方法不一，最好與當(dāng)?shù)囟惥譁贤ê筇幚恚┯?征退稅率差與生產(chǎn)企業(yè)一樣，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本蒲科目設(shè)置：蠅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額（記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中）研一已交稅金（核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額）蒄應(yīng) 減免稅金（反映出口企業(yè)按規(guī)定直接

2、減免的增值稅稅額）蜜出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）這實(shí)際上是生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)用的科目蓬一轉(zhuǎn)出未交增值稅（核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅）勘一銷項(xiàng)稅額（出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額）薄應(yīng) 出口退稅 （記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款）賺一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（記錄出口企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定， 袈 不予退稅的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，做

3、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”）一轉(zhuǎn)出多交的增值稅（核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅）薄其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅（核算出口企業(yè)應(yīng)收到退稅款）英常見(jiàn)帳務(wù)處理：1 .2 .蝕購(gòu)進(jìn)商品準(zhǔn)備用于出口耀 借：庫(kù)存商品妨應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17%箱貸：應(yīng)付帳款/銀行存款肇 根據(jù)購(gòu)進(jìn)商品對(duì)應(yīng)的退稅率，計(jì)算出應(yīng)收退稅額和轉(zhuǎn)成本額贛 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅供貨發(fā)票不含稅金額 *退稅率刷貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一出口退稅13%聿（此筆憑證可以等出口退稅申報(bào)審核審批通過(guò)后，根據(jù)退稅申報(bào)匯總表來(lái)做）量借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本嫌貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4%襖 出口單據(jù)收齊且信息齊全申報(bào)成功，稅

4、局審核完畢，退回稅款盆借：銀行存款羋貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅薄出口成交方式蠢FOB離岸方式（退稅計(jì)算成交方式）袁 CIF含運(yùn)保費(fèi)的到岸成交方式輯 CNF/ C&F含運(yùn)費(fèi)不含保費(fèi)的成交方式F （離岸方式）+C （運(yùn)費(fèi)）+I（保費(fèi)尸CIF （到岸方式）肅 F+C = CNF/ C&F3 .4 .節(jié)外銷出口芨A發(fā)貨勘借：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）報(bào)關(guān)單上出口月份當(dāng)月膈 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一外銷收入（當(dāng)月 1日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）蜜這里要說(shuō)明的是，如果是CIF或CNF （C&F）成交方式，怎么做？膀第一種做法，還是上面一樣肆借

5、：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）膈 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一外銷收入（當(dāng)月 1日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）神第二種做法薇借：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）裊 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一外銷收入（ FOB收入）（當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯 牌價(jià)）用其他應(yīng)付款一運(yùn)保費(fèi)方付運(yùn)費(fèi)的時(shí)候芳借：其他應(yīng)付款一運(yùn)保費(fèi)W貸：銀行存款希這二種做法，理論上講是一樣的，第二種做法似乎更完美，因?yàn)槲覀冎溃隹谄髽I(yè)收入應(yīng)是FOB收入。但是實(shí)際工作中，報(bào)關(guān)單上的運(yùn)保費(fèi)往往是預(yù)估的，與實(shí)際發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)有一定的差額，這樣第二種做法中導(dǎo)致其他應(yīng)付款一運(yùn)保費(fèi)平不了。所以我們建議

6、還是按第一種方法做，簡(jiǎn)單明了。蟻B運(yùn)保費(fèi)結(jié)算蟆如果是CIF或CNF （C&F）成交方式，應(yīng)有運(yùn)保費(fèi)的支付，國(guó)外運(yùn)保費(fèi)結(jié)算時(shí):期借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一外銷收入（或貸方紅字）募 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）建對(duì)于電腦財(cái)務(wù)軟件核算，有的要求主營(yíng)業(yè)務(wù)收入必須記在貸方的曾貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一外銷收入（紅字）集 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）蔽另外一種做法，是不沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而是記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中募借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用贛貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）曹這種作法是非正規(guī)的做法，我彳門知道，出口收入應(yīng)是FOB收入，那么離岸后發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)不應(yīng)記入成本費(fèi)用中，而是應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，將它記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，盡管對(duì)利潤(rùn)的影響是 一樣的，

7、但是不大符合稅收原理。同時(shí)它也會(huì)抬高了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，對(duì)年終所得稅匯算時(shí)以 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)等有一定的影響。螞如果是國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)結(jié)算薄借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用票應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額（針對(duì)營(yíng)改增企業(yè)）芾 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）螞如果當(dāng)?shù)囟惥植辉试S出口貨物國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)抵扣羈借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用筮貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）噩C收匯螂借：銀行存款一美元戶（當(dāng)月 1日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）前財(cái)務(wù)費(fèi)用一手續(xù)費(fèi)衿 貸：應(yīng)收帳款嵋D結(jié)匯袂借：銀行存款一人民幣戶（實(shí)際結(jié)匯到帳的人民幣金額）螃財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益薄貸：銀行存款一美元戶（當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）蜩（我們發(fā)貨、收匯

8、、結(jié)匯可能不在同一個(gè)月，這樣導(dǎo)致記帳外匯牌價(jià)不一致，到年底再進(jìn)行調(diào) 整）輻 E付傭衿付傭方式一般有：« （1）.明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所 列菱貨款的凈額作“自營(yíng)出口收入”對(duì)于這種方式，我們直接按發(fā)票凈額作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,如果合同規(guī)定賣方收匯后再付傭金給客戶，發(fā)貨時(shí)憑證如下：建借：銀行存款（應(yīng)收帳款）全額收匯情況方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣傭后凈額）蝕其他應(yīng)付款一傭金蒞付傭時(shí)借：其他應(yīng)付款一傭金莆貸：銀行存款蟻如果合同規(guī)定銀行直接按扣傭后金額付款給賣方，則發(fā)貨時(shí)憑證如下：膈借：銀行存款（應(yīng)收帳款）凈額收匯芨貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣傭后凈額）荽（2

9、）.暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定 傭建金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。這種傭金一般是按合同及收傭方 的單據(jù)，做“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”神借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款躊F.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本募借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本芨 貸：庫(kù)存商品熊3.差異調(diào)整：蛔對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，蝕作如下會(huì)計(jì)分錄：聿借：出口銷售成本蛔貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅-增值稅嵋4.退貨摩（1）對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅 務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)

10、交稅款，作如下 會(huì)計(jì)分錄：曹借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）嫌貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不予退稅）（按征退稅率之差計(jì)算）裊銀行存款 補(bǔ)稅款先對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。建對(duì)于退貨的貨物，如果以前都記入了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)沖回芳借：應(yīng)收帳款（紅字）蟆 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一外銷收入（紅字）蛔借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）曾 貸：庫(kù)存商品（紅字）肇如果退貨后再換貨報(bào)關(guān)出口，那么分二步處理，一是退貨，二是重新出口。?。?）退貨回來(lái)后，貨物如何處理？螂A.如果是轉(zhuǎn)內(nèi)銷，則應(yīng)到稅局辦理申請(qǐng)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單抵扣證明，因?yàn)橐郧斑M(jìn)貨發(fā)票是 用于出口的，按認(rèn)證但未抵扣處理的，現(xiàn)在不出口了

11、，轉(zhuǎn)內(nèi)銷了，則應(yīng)可以進(jìn)行抵扣，這個(gè)要填 在附表二里外貿(mào)企業(yè)抵扣證明那一欄。賺 借：應(yīng)收帳款祎 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一內(nèi)銷收入w應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額膂同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本票貸：庫(kù)存商品衿如果退回供貨商，也應(yīng)按銷售方式開(kāi)具發(fā)票給供貨商，計(jì)提銷項(xiàng)稅，因?yàn)橥岁P(guān)退運(yùn)的，往 往超過(guò)了 180天，不能再辦理紅字發(fā)票審批單了。當(dāng)然，如果這筆貨以前未退過(guò)稅，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也未超過(guò)180天，那可以按審請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票通知單的方式處理，但是比較麻煩，建議直接按銷售方式處理為好。贛B.如果退貨后再換貨報(bào)關(guān)出口，那么分二步處理，一是退貨，二是重新出口。著經(jīng)典例題：筮某外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)用于出口商品，計(jì)稅金額100萬(wàn)

12、，稅額17萬(wàn)，已正常認(rèn)證。出口金額 CIF成交20萬(wàn)美元（其中運(yùn)保費(fèi)折人民幣1萬(wàn)，已按票支付），按合同付傭金 1萬(wàn)給中間商，中間商提供了傭金發(fā)票，當(dāng)月 1日匯率6.05,退稅率13%蟒帳務(wù)處理：1.2. 肇購(gòu)進(jìn)商品100萬(wàn)耀借：庫(kù)存商品100蠅應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17勘貸：應(yīng)付帳款-*客戶 1173.4. 滕征退稅率差轉(zhuǎn)成本蒞借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100* （0.17-0.13） =4貸：應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）100* (0.17-0.13) =4借：其他應(yīng)收款-出口退稅款13交貸：應(yīng)交稅金-增值稅（出口退稅） 135.6. 蔽出口 CIF20萬(wàn)美元用借:應(yīng)收帳款-*客戶 USD20*

13、6.05=121萬(wàn)腿貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口 121萬(wàn)7.8. 交付運(yùn)彳費(fèi)1萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口 1萬(wàn)（紅字）蟻貸：銀行存款1萬(wàn)9.10. 踴付傭莆借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1萬(wàn)英貸：銀行存款 1萬(wàn)11.12. 蒙后收到國(guó)外貨款，實(shí)到帳 USD19.95萬(wàn)美，當(dāng)日結(jié)匯，匯率 6.07蟆 收款 借:銀行存款-美元核查戶19.95*6.05荽財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 0.05*6.05嵋貸：應(yīng)收款帳-*客戶 20*6.05神 轉(zhuǎn)美元結(jié)算戶借：銀彳f存款-美元結(jié)算戶 19.95*6.05貸：銀行存款-美元核查戶19.95*6.05結(jié)匯6.07借:銀行存款-人民幣19.95*6.07袁財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 19.95*

14、（6.05-6.07）蔽貸：銀彳f存款-美元結(jié)算戶19.95*6.0513.14. 收到退稅款借:銀行存款-人民幣 13萬(wàn)貸：其他應(yīng)收款-出口退稅款13萬(wàn)聿如何理解購(gòu)進(jìn)由口商品的進(jìn)項(xiàng)，不能抵扣勘1.購(gòu)進(jìn)商品100萬(wàn)嫌借：庫(kù)存商品100蜜應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17螂貸：應(yīng)付帳款-*客戶 117蔗2.征退稅率差轉(zhuǎn)成本裊借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100* （0.17-0.13） =4肄貸：應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）100* （0.17-0.13） =4膀借：其他應(yīng)收款-出口退稅款13腿貸：應(yīng)交稅金-增值稅（出口退稅）13裊體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表填報(bào)上，進(jìn)貨發(fā)票認(rèn)證后，填在附表二里“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵 扣”和“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”，同時(shí)附表二里進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出也不要填了，這樣增值稅申 報(bào)主表里，對(duì)于這一筆業(yè)務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額是沒(méi)有的，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出也是沒(méi)有的，最后反映應(yīng)納稅額也 是為0的。菜對(duì)于外貿(mào)企業(yè)增值稅申報(bào)表的填報(bào)，有專門的課件進(jìn)行了講解。輻有人以下面變通方式做袈1.購(gòu)進(jìn)商品100萬(wàn)箍借：庫(kù)存商品100螞應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)