企業(yè)會計第二章非貨幣性資產交換

1、企業(yè)會計第二章非貨幣性資產交換第一頁，共48頁。n非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換制定及修訂背景制定及修訂背景n19941994年年 財政部以財政部以“以貨易貨以貨易貨”為題立項為題立項n19951995年年 更名為非貨幣性交易準則更名為非貨幣性交易準則n19961996年年 發(fā)布征求意見稿發(fā)布征求意見稿n19981998年年5 5月月 草擬準則草案草擬準則草案n19991999年年6 6月月2828日日 正式公布正式公布n20002000年年1 1月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行n20012001年年1 1月月1818日日 公布修訂后的準則公布修訂后的準則n20062006年年2 2月月 財政部再

2、次修訂財政部再次修訂第二頁，共48頁。 第三頁，共48頁。第四頁，共48頁。n【例題【例題多選題】依據多選題】依據企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7 7號號非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換，下列項目中屬，下列項目中屬于貨幣性資產的有（于貨幣性資產的有（ ）。）。nA. A. 應收賬款應收賬款 B. B. 其他應收款其他應收款nC. C. 準備持有至到期的債券投資準備持有至到期的債券投資 D. D. 交易交易性金融資產性金融資產nE E不準備持有至到期的債券投資不準備持有至到期的債券投資 n【答案】【答案】ABCABCn【解析】不準備持有至到期的債券投資和交【解析】不準備持有至到期的債券投資和交易性

3、金融資產屬于非貨幣性資產。易性金融資產屬于非貨幣性資產。第五頁，共48頁。第六頁，共48頁。第七頁，共48頁。n例例: :下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（有（ ）。）。A.A.以賬面價值以賬面價值400400萬元的股票和票面金額萬元的股票和票面金額200200萬元的應收票據換取公允價值為萬元的應收票據換取公允價值為750750萬元的萬元的機床機床B.B.以賬面價值為以賬面價值為560560萬元，公允價值為萬元，公允價值為600600萬萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價元的廠房換取一套電子設備，另收取補價140140萬元萬元C.C.以賬面價值為以賬面價

4、值為560560萬元，公允價值為萬元，公允價值為第八頁，共48頁。n600600萬元的專利技術換取一套電子萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價設備，另支付補價160160萬元萬元nD.D.以賬面價值為以賬面價值為560560萬元，公允價值為萬元，公允價值為600600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價價200200萬元萬元E.E.以賬面價值為以賬面價值為560560萬元，公允價值為萬元，公允價值為600600萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市價為價為120120萬元的債券萬元的債券 第九頁，共48頁。n答案：答

5、案：BCEBCE解析：選項解析：選項A A：200/750200/75010010026.6726.67，大于，大于2525，不屬于非貨幣性交易；，不屬于非貨幣性交易；選項選項B B：140/600140/60010010023.3323.33，小于，小于2525，屬于非貨幣性交易；屬于非貨幣性交易；選項選項C C：160/160/（600+160600+160）10010021.0521.05，小，小于于2525，屬于非貨幣性交易；，屬于非貨幣性交易；選項選項D D：200/600200/60010010033.3333.33，大于，大于2525，不屬于非貨幣性交易；不屬于非貨幣性交易；選項

6、選項E E：屬于非貨幣性交易：屬于非貨幣性交易, ,債券為非貨幣性資產。債券為非貨幣性資產。第十頁，共48頁。第十一頁，共48頁。第十二頁，共48頁。n資產存在活躍市場，是資產公允價值能夠可資產存在活躍市場，是資產公允價值能夠可靠計量的明顯證據，但不是唯一要求，屬于靠計量的明顯證據，但不是唯一要求，屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：靠計量：n（1 1）換入資產或換出資產存在活躍市場。）換入資產或換出資產存在活躍市場。n（2 2）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。同類或類似資

7、產存在活躍市場。n（3 3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值產可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。滿足一定的條件。第十三頁，共48頁。n采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：件之一，視為能夠可靠計量：n采用估值技術確定的公允價值估計數的變動采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區(qū)間很小區(qū)間很小n在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。確定公允價值估計數的概

8、率能夠合理確定。第十四頁，共48頁。 收到收到或支付的補價作為確定換入資產成本的調整因素?；蛑Ц兜难a價作為確定換入資產成本的調整因素。 第十五頁，共48頁。第十六頁，共48頁。 （2 2）未來現金流量的時間、金額相同）未來現金流量的時間、金額相同，風風險不同險不同。 如企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫如企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。券換入一幢房屋以備出租。 第十七頁，共48頁。（3）未來現金流量的風險、時間相同）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同金額不同。 如某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項如某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術。專利技術。 第十八頁，共48頁

9、。第十九頁，共48頁。 第二十頁，共48頁。第二十一頁，共48頁。第二十二頁，共48頁?！敬鸢浮俊敬鸢浮緾 C第二十三頁，共48頁。第二十四頁，共48頁。第二十五頁，共48頁。第二十六頁，共48頁。第二十七頁，共48頁。第二十八頁，共48頁。第二十九頁，共48頁。第三十頁，共48頁。第三十一頁，共48頁。第三十二頁，共48頁。n 練習練習 甲公司以其持有的可供出售金融資甲公司以其持有的可供出售金融資產產AA股票，交換乙公司的原材料，在交換股票，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產日，甲公司的可供出售金融資產AA股票賬股票賬面余額為面余額為320000320000元（其中成本為

10、元（其中成本為240000240000元，元，公允價值變動為公允價值變動為8000080000元），公允價值為元），公允價值為360000360000元。換入的原材料賬面價值為元。換入的原材料賬面價值為280000280000元，公允價值（計稅價格）為元，公允價值（計稅價格）為300000300000元，增元，增值稅為值稅為5100051000元，甲公司收到乙公司支付的補元，甲公司收到乙公司支付的補價價90009000元。元。第三十三頁，共48頁。n收到補價收到補價90009000元占換出資產公允價值元占換出資產公允價值360000360000元的元的比例為比例為2.52.5，小于，小于252

11、5，應按照非貨幣性資產，應按照非貨幣性資產交換準則核算。交換準則核算。n甲公司換入原材料的成本甲公司換入原材料的成本360000360000900090005100051000300000300000（元）（元）n借：原材料借：原材料 300 000 300 000n應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額)51000 )51000 n 銀行存款銀行存款 9 000 9 000n 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產成本成本 240 000240 000n 公允價值變動公允價值變動 80 000 80 000n 投資收益投資收益 40 000 40 000n n 第三十四頁，共48頁。n借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積80 00080 000n 貸：投資收