會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)減值-試卷1

1、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（資產(chǎn)減值）-試卷4-1（總分：74.00，做題時(shí)間：90分鐘）一、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：9，分?jǐn)?shù)：18.00）1. 單項(xiàng)選擇題本類題共15小題。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。2. 下列資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回的是（）。A. 可供出售金融資產(chǎn)的減值損失B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C. 持有至到期投資減值準(zhǔn)備D.商譽(yù)減值準(zhǔn)備V商譽(yù)減值適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。3. 甲公司擁有B公司30%的股份，采用權(quán)益法核算，2015年期初該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7

2、00萬(wàn)元.取得投資時(shí)B公司僅存在一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮所得稅因素。2015年年末該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，處置費(fèi)朋為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬(wàn)元。不考慮其他因素，2015年年末甲公司應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.110B.20C.80VD.180資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是1000萬(wàn)元（1200200）和1100萬(wàn)元中的較高者，即1100萬(wàn)元，2015年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+700（70006000）/10X30%=1180（萬(wàn)

3、元），所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備11801100=80（萬(wàn)元）。4. 甲公司于2014年3月用銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2014年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為56萬(wàn)元，2015年12月31日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為25萬(wàn)元。無(wú)法合理確定該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。假定不考慮其他因素，計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的使用年限不變。2015年末甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額為（）萬(wàn)元。A.0B.219C.231VD.156該固定資產(chǎn)2014年末賬面價(jià)值=6000

4、6000/20X9/12=5775（萬(wàn)元），高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=560056=5544（萬(wàn)元），因此，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=57755544=231（萬(wàn)元）；2015年年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)彳1=55445544/（20X12-9）X12=5256（萬(wàn)元），低于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=550025=5475（萬(wàn)元），不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值準(zhǔn)備，則2015年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為231萬(wàn)元。5. 下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)汁未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）。A.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量VB. 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C. 預(yù)計(jì)未來(lái)

5、現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量D. 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，符合題目要求。6. 甲公司2014年1月1日取得乙公司80的股權(quán)，并對(duì)其進(jìn)行控制。初始投資成本為900萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元（含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊）。乙公司2014年1月1日至2015年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，除此之外，未發(fā)生其他導(dǎo)

6、致乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。2015年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1340萬(wàn)元。不考慮所得稅因素，2015年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失為（）萬(wàn)元。A.20B.15C.0D.12V（1）甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)，確認(rèn)的商譽(yù)金額=9001100X80%=20（萬(wàn)元）；整體的商譽(yù)金額=20/80%=25（萬(wàn)元）。（2）自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1100+調(diào)整后的凈利潤(rùn)（30010010X

7、2）分配現(xiàn)金股利50=1330（萬(wàn)元）；乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價(jià)值=1330+25=1355（萬(wàn)元）；乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1340萬(wàn)元，應(yīng)該確認(rèn)減值損失=13551340=15（萬(wàn)元）。其中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中僅反映歸屬于甲公司的80%,即合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備金額應(yīng)為15X80%=12（萬(wàn)元）。7.2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為980萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.0VB.20C.50D.100公允價(jià)值

8、減去處置費(fèi)用后的凈額=98080=900（萬(wàn)元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬(wàn)元，所以可收回金額為1050萬(wàn)元，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，說(shuō)明沒(méi)有發(fā)生減值，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。8.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。A.商譽(yù)VB. 固定資產(chǎn)C. 長(zhǎng)期股權(quán)投資D. 投資性房地產(chǎn)商譽(yù)無(wú)論是否存在減值跡象，都至少應(yīng)于每年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。9.A公司于2015年年末對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬(wàn)元，假定公司的增量借款利率為5，公司認(rèn)為5是該資產(chǎn)的最

9、低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用5作為其折現(xiàn)率（稅前）。該固定資產(chǎn)未來(lái)4年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、250萬(wàn)元、300萬(wàn)元（包括使用壽命結(jié)束時(shí)處置該固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量）。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（PF，5，1）=09524，（PF，5，2）=09070，（PF，5，3）=08638，（PF，5，4）=08227。該固定資產(chǎn)2015年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.200B.70.12VC.92988D.02015年12月31日.預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=300X0.9524+200X0.9070+250X0.

10、8638+300X0.8227=929.88（萬(wàn)元），公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=800萬(wàn)元，可“回金額=929.88萬(wàn)元，2015年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=100092988=7012（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：8，分?jǐn)?shù)：16.00）10 .多項(xiàng)選擇題本類題共10小題。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。11 .下列各項(xiàng)中，無(wú)論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有（）A.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資B.使用壽命不確定的專利技術(shù)vC.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)選項(xiàng)A,對(duì)于

11、長(zhǎng)期股權(quán)投資，在其出現(xiàn)減值跡象后才需要進(jìn)行減值測(cè)試。12 .存在下列跡象時(shí)，表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況有()。A.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌VB. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響VC. 市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低VD.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞V13 .認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時(shí)，下列正確的處理方法有()。A.如果管理層按照生

12、產(chǎn)線來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組VB.如果管理層按照業(yè)務(wù)種類來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務(wù)種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組VC.如果管理層按照地區(qū)來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組VD.如果管理層按照區(qū)域來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組V14 .根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)正確的處理方法有()A. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)VB. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層

13、如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)VC. 建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間VD. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量V15 .下列關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的各項(xiàng)表述中，正確的有()。A.主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)VB.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致VC.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)VD.資產(chǎn)組的減

14、值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值V16 .企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的有()。A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出VB.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入VC.未來(lái)年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組發(fā)生的現(xiàn)金流出V預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不能考慮未來(lái)年度改良資產(chǎn)的現(xiàn)金流出。17 .下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有()。A.在建工程VB.長(zhǎng)期股權(quán)投資VC.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)V選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資，當(dāng)價(jià)值回升時(shí)，其減值可以

15、通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。判斷題(總題數(shù)：7，分?jǐn)?shù)：14.00)18 .判斷題本類題共10小題。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)，;表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)X。每小題判斷結(jié)果正確得，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.,不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。19 .因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。()A.正確VB.錯(cuò)誤20 .資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，其中處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。()A.正確B.錯(cuò)誤V處

16、置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。21 .企業(yè)對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試一般只能結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行，不單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。()A.正確VB.錯(cuò)誤總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，因此一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。22 .資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。()A.正確VB.錯(cuò)誤23 .甲制造商有A車間、B車間、C車間，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍

17、市場(chǎng)，A車間、B車間生產(chǎn)完后由C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì)A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間、B車間、C車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。()A.正確VB.錯(cuò)誤24 .A電器制造企業(yè)，有空調(diào)、電冰箱、洗衣機(jī)三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情況下，三個(gè)工廠通常應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。()A.正確B.錯(cuò)誤V在這種情況下，每個(gè)工廠應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)資產(chǎn)組。四、計(jì)算分析題(總題數(shù)：4,分?jǐn)?shù)：14.00)25 .計(jì)算分析題本類題共2小題。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特

18、殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。甲公司為一家物流公司，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2014年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：(1)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。(2)貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。2014年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為人民幣27075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣10925萬(wàn)元，貨輪已使用15年。尚可使用年限為5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。(3)甲公司將貨輪專門用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏

19、觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái)5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。I1(4)南于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(5)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪號(hào)!定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/S,10%,1)=0.9091;(P/S,12%,1)=0.8929(P/S,10%,2)=0.8264;(P/S,12%,2)=0.7972(P/S,10%,3)=0.7513;(P/S,12%,3)=0.7118(P/S,10

20、%,4)=0.6830;(P/S,12%,4)=0.6355(P/S,10%,5)=0.6209;(P/S,12%,5)=0.5674(6)2014年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6.70元人民幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元=6.60元人民幣。要求:（分?jǐn)?shù)：8.00）26 ）.使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5年每年的現(xiàn)金流量。正確答案：（正確答案：第一年的現(xiàn)金流量=500X20%+400X60%+200X20%=380（萬(wàn)美元）

21、第二年的現(xiàn)金流量=480X20%+360X60%+150X20%=342（萬(wàn)美元）第三年的現(xiàn)金流量=450X20%+350X60%+120X20%=324（萬(wàn)美元）第四年的現(xiàn)金流量=480X20%+380X60%+150X20%=354（萬(wàn)美元）第五年的現(xiàn)金流量=80X20%+100X60%+180X20%=372（萬(wàn)美元）本小題類似于最佳估計(jì)數(shù)的確定，屬于未來(lái)現(xiàn)金流量涉及多種情況，因此每年現(xiàn)金流量應(yīng)按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。27 ）.計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。正確答案：（正確答案：貨輪未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380X0.8929+34

22、2X0.7972+32.1X0.7118+354X0.6355+372X0.5674=1278.61（萬(wàn)美元）貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1278.61X6.85=8758.48（萬(wàn)元）由于無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額.所以其可收回金額就是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值8758.48萬(wàn)元。）用上一小題中計(jì)算出的各年的現(xiàn)金流量，對(duì)照各年折現(xiàn)系數(shù)折現(xiàn)，相加即得出2014年末資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值，再按2014年末匯率折現(xiàn)，即是2014年末折算后的人民幣表示的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，因不能確定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以計(jì)算出的8758.48萬(wàn)元即是資產(chǎn)的可收回金額。28

23、 ）.計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（正確答案：貨輪的賬面價(jià)值為10925萬(wàn)元，可收金額為8758.48萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提減值=10925-8758.48=2166.52（萬(wàn)元），分錄為：借：資產(chǎn)減值損失2166.52貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2166.52）得出了資產(chǎn)的可收回金額，再根據(jù)賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備就可以了。29 ）.計(jì)算貨輪2015年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù).答案中金額單位用萬(wàn)元表示）正確答案：（正確答案：因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，2015年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8758.48/5=

24、1751.70（萬(wàn)元），分錄是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1751.70貸：累計(jì)折舊1751.70）資產(chǎn)計(jì)提減值后的新賬面價(jià)值是8758.48萬(wàn)元，因此2015年根據(jù)這個(gè)賬面價(jià)值和尚可使用年限計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊。甲公司2015年有關(guān)資料如下：（1）甲公司2015年6月30日以銀行存款3300萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司60%的股權(quán)，甲公司和丙公司、乙公司此前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2015年6月30日，上述投資計(jì)劃獲甲公司、丙公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2015年6月30日，股權(quán)劃轉(zhuǎn)和股東變更登記手續(xù)辦理完畢。同日，乙公司董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公

25、司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過(guò)才能實(shí)施。（2）2015年6月30日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4380萬(wàn)元，假定乙公司沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。|上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截至2015年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述存貨截至2015年12月31日已全部對(duì)外銷售。（3）2015年后半年乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值金額計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，除此之外，未發(fā)生其他導(dǎo)致公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值金額變動(dòng)的

26、事項(xiàng)。（4）2015年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5475萬(wàn)元。（5）不考慮所得稅影響。要求：（分?jǐn)?shù)：4.00）（1） .計(jì)算購(gòu)買日甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)、整體的商譽(yù)。正確答案：（正確答案：購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額=4380+固定資產(chǎn)評(píng)估增值（15001000）+存貨評(píng)估增值（600500）=4980（萬(wàn)元）確認(rèn)的合并商譽(yù)金額=33004980X60%=312（萬(wàn)元）整體的商譽(yù)金額=312/60%=52

27、0（萬(wàn)元）關(guān)鍵在于計(jì)算出購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是4380萬(wàn)元，再加上固定資產(chǎn)和存貨各自公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)算出來(lái)即是購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，即4380+固定資產(chǎn)評(píng)估增值（15001000）+存貨評(píng)估增值（600500）=4980（萬(wàn)元），然后再根據(jù)合并成本享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的公式計(jì)算母公司的合并商譽(yù)即可。（2） .計(jì)算合并報(bào)表中2015年12月31日應(yīng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）正確答案：（正確答案：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=4980+凈利潤(rùn)200500

28、/10X6/12100=5055（萬(wàn)元）乙公司不含商譽(yù)的資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備=0【賬面價(jià)值5055萬(wàn)元資產(chǎn)組的可收回金額為5475萬(wàn)元，說(shuō)明資產(chǎn)組中可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備】乙公司含商譽(yù)的資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備=（5055+520）-5475100（萬(wàn)元）合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備（1000）X60%=60（萬(wàn)元）計(jì)算乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值時(shí)，主要是理解這里凈利潤(rùn)的調(diào)整。其中固定資產(chǎn)的調(diào)整：子公司對(duì)固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)提折舊，但站在母公司角度應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)提折舊，所以站在母公司角度分析，子公司少計(jì)提了折舊，從而多算了凈利潤(rùn)，因此要針對(duì)折舊的差異調(diào)減凈利潤(rùn)；存貨的

29、調(diào)整分析：存貨是購(gòu)買日子公司賬上的存貨，所以這里調(diào)整時(shí)是調(diào)對(duì)外銷售部分的，對(duì)外銷售的存貨，子公司按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，但站在母公司角度應(yīng)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，因此站在母公司角度而言，子公司少結(jié)轉(zhuǎn)了營(yíng)業(yè)成本，所以多算了凈利潤(rùn)，因此要針對(duì)對(duì)外銷售部分的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，調(diào)減凈利潤(rùn)。另外，這里重要的還是商譽(yù)的減值測(cè)試步驟，考試時(shí)考生也要按這里的步驟進(jìn)行說(shuō)明和處理。26.甲公司擁有AB、C三家工廠。分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，2015年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2015年12月31日對(duì)其進(jìn)行減

30、值測(cè)試.有關(guān)資料如下：（1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。（2）12月31日，AB、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值

31、減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。（4）12月31日，甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬(wàn)元。要求：（1）為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請(qǐng)說(shuō)明理由。（2）分析計(jì)算甲公司2015年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在給出的表格中（不需列出計(jì)算過(guò)程）。（3）編制甲公司2015年12月

32、31日對(duì)A、BC三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（正確答案：（1）甲公司應(yīng)將工廠ABC認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SABC組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠BC工廠之間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往BC工廠組裝，并不直接對(duì)外出售，且需在B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配（3）借：資產(chǎn)減值損失3000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備A1000B960C1040）第（1）小問(wèn)，條件說(shuō)工廠ABC才能組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，才能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，AB或AC是不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的，因此ABC認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。第（2）小問(wèn)，37.5%=6000/（6000+4800+5

33、200）;30%=4800/（6000+4800+5200）;32.5%=5200/（6000+4800+5200）。工廠A的可收回金額能夠單獨(dú)確定，即是5000萬(wàn)元，所以最多承擔(dān)的減值是60005000=1000（萬(wàn)元），按比例計(jì)算的減值損失是3000X37.5%=1125（萬(wàn)元），大于1000萬(wàn)元，所以不能按1125萬(wàn)元確認(rèn)，只能確認(rèn)1000萬(wàn)元的減值損失。工廠B和C125萬(wàn)的可收回金額不能確定，所以按比例計(jì)算的減值損失確認(rèn)即可。然后，第一次減值測(cè)試未攤銷完的元，要繼續(xù)在B和C間分?jǐn)?。五、綜合題（總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：12.00）27. 綜合題本類題共2題。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；

34、計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。（分?jǐn)?shù)：6.00）甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的資料如下：（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一組服務(wù)器，至2015年年末，總部資產(chǎn)服務(wù)器的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。服務(wù)器用于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。（2）平板電視機(jī)資產(chǎn)組為一條

35、生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器組成。至2015年年末，A、B、C機(jī)器的賬面價(jià)值分別為10000萬(wàn)元、15000萬(wàn)元、25000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，平板電視機(jī)資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為42400萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因A、B、C機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì)A、BC機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)A機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為9000萬(wàn)元，但

36、無(wú)法估計(jì)B、C機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（3）洗衣機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2015年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。洗衣機(jī)資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13000萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（4）電冰箱資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2015年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。電冰箱資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)電冰箱資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行

37、預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10080萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（5）其他資料如下：全部資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。服務(wù)器按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：（分?jǐn)?shù)：6.00）（1） .計(jì)算甲公司2015年12月31日將總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。正確答案：（正確答案：由于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)剩余使用年限分別為4年、16年、8年，所以按照剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)

38、值比例進(jìn)行分配。平板電視機(jī)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6000X50000/（50000X4/4+7500X16/4+10000X8/4）=3000（萬(wàn)元）洗衣機(jī)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6000X30000/（50000+7500X4+10000X2）=1800（萬(wàn)元）電冰箱資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6000X200007（50000+7500X4+10000X2）=1200（萬(wàn)元）將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)，若各資產(chǎn)組使用壽命不同，則要按加權(quán)后的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?。本題中，平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)剩余使用年限分別為4年、16年、8年，因此權(quán)重為1:4:2:平板電視機(jī)加權(quán)后的賬面價(jià)值為50000X1=50000（萬(wàn)元）；洗衣機(jī)加權(quán)后的賬面價(jià)值為7500X4=30000（萬(wàn)元）；電冰箱加權(quán)后的賬面價(jià)值為10000X2=20000（萬(wàn)元）；資產(chǎn)組加權(quán)后的賬面價(jià)值總和=50000X1+7500X4+10000X2=100000（萬(wàn)元）。然后再將總部資產(chǎn)按三個(gè)資產(chǎn)組加權(quán)后的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偩涂梢粤恕＃?） .計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（不包括分配的總部資產(chǎn)）和總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備，編制總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（正確答案：計(jì)算平板電視機(jī)資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備：平板電視機(jī)資產(chǎn)組（包