談當前應收賬款管理中存在的問題和對策

1、談當前應收賬款管理中存在的問題和對策馬程琳內(nèi)容提要隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的日益推廣，以賒銷方法留住老客戶和吸引新客戶已成為企業(yè)營銷的重要手段，導致應收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)的比重也越來越大，與此同時應收賬款拖欠已成為目前很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。如何處理好應收賬款的管理已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容之一。本文分析如何充分發(fā)揮應收賬款的積極作用，降低應收賬款的風險和成本，并提出了企業(yè)加強應收賬款管理的對策。關(guān)鍵詞 應收帳款 信用政策 財務管理一、應收賬款基本情況分析（一）我國應收賬款管理現(xiàn)狀應收賬款主要是指企業(yè)在銷售商（產(chǎn)）品、提供勞務等業(yè)務時應向客戶收取的期限在一個營業(yè)周期內(nèi)的貨款

2、及代墊款項，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間存在著激烈地商業(yè)競爭，競爭迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售，出于這種需要，企業(yè)不得不以賒銷或其它優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應收賬款。我國應收賬款問題比較嚴重，高額欠款已經(jīng)成為阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素。應收賬款現(xiàn)狀表現(xiàn)主要在以下幾個方面：1、逾期應收賬款比例高。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。據(jù)專業(yè)機構(gòu)“中經(jīng)網(wǎng)國家數(shù)據(jù)中心”統(tǒng)計分析，在發(fā)達

3、國家市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。2、應收賬款總額大。具數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2005年4月到2006年4月我國四大類企業(yè)應收賬款凈額及其同比數(shù)據(jù)，如表所示：應收賬款凈額 年月總計國有及國有控股企業(yè)集體企業(yè)外商和港澳臺投資企業(yè)大中型企業(yè)億元同比%億元同比%億元同比%億元同比%億元同比%2006-0427596.6319.76 7296.498.40733.9914.5311973.7524.5417735.4917.312006-0326888.2620.71 7352.189.49714.8813.4611688.6626.2517386.1818.

4、972006-0225763.3718.59 7110.765.12714.4013.8711094.1924.1016312.0714.892006-01-2005-1226775.7019.23 7244.268.38861.2013.6711431.6522.4616469.9216.702005-1127244.3916.33 7892.644.59864.2913.0211539.5019.6316979.2011.812005-1026550.4615.48 7771.812.95842.4914.6211230.1318.8716622.3310.732005-0925759.9

5、016.15 7618.973.40828.4717.1310870.5619.8216142.2511.952005-0825269.6115.96 7646.554.00821.1415.5010501.4118.6715871.5611.852005-0724767.8716.22 7644.014.27807.9115.0410187.0619.5415517.8312.422005-0624186.3015.33 7448.932.15795.9513.519919.2218.2715145.2011.082005-0523550.5715.49 7313.331.20779.781

6、4.739677.4619.8814939.4411.622005-0422769.4315.44 7157.461.14758.5813.409363.9620.9014484.6811.49由上表中的數(shù)據(jù)可以看出：2005年4月份應收賬款總額為22769.43億元，到2006年4月份應收賬款總額為27596.63億元，在2005年4月到2006年4月這短短12個月中，每個月的應收賬款總額不但沒有下降的趨勢，反而不斷攀升，2006年4月比2005年4月應收賬款增加了4827.2億元，上升幅度為121。再看同比數(shù)，2005年4月為15.44，到2006年4月上升到19.76。由此可見，無論從絕

7、對數(shù)還是相對數(shù)，無論是國有企業(yè)還是外資企業(yè)，應收賬款在企業(yè)所占的比例越來越大，形勢嚴峻，嚴重影響著我國企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此,必須對應收賬款嚴加管理與控制,制定有效的應收賬款管理對策意義重大。（二）應收賬款產(chǎn)生的原因分析應收賬款的管理現(xiàn)狀不佳原因是多方面的，這些原因有來自企業(yè)內(nèi)部的，也有來自企業(yè)外部的。1、為擴大市場占有率。賒銷作為促銷產(chǎn)品的重要手段之一，已越來越被廣大企業(yè)所采用。同樣的產(chǎn)品，競爭對手采取賒銷方式銷售產(chǎn)品或勞務，而自己卻實行現(xiàn)款交易，往往發(fā)生客戶流失的情況。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷的促銷行為也是十分明顯的。在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，賒銷更具有重要的意義。2、

8、銷售人員的原因。許多企業(yè)目前為了擴大自己的市場占有率，為了鼓勵銷售人員更多地銷售產(chǎn)品，常采取以銷售產(chǎn)品的數(shù)量為主要考核指標的考核方式。這種激勵措施，使銷售人員只注重銷售數(shù)量，而過度采取賒銷的促銷方式。3、企業(yè)的風險意識比較淡薄。風險意識缺乏主要表現(xiàn)在:為了擴大產(chǎn)品銷售，盲目地采取賒銷政策去擠占市場，只注重銷售額和銷售數(shù)量，即帳面上的“高利潤“，而忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回。4、管理制度不完善的影響。管理制度不完善和某些部門有法不依，執(zhí)法不嚴，造成債務官司難打。許多企業(yè)為了避免陷入這耗時耗力的官司中，往往把大事化小，小事化了，將應收賬款掛在帳上，造成長期拖欠現(xiàn)象。二、加強應收

9、賬款管理工作的對策應收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或提供勞務而應向顧客收取的款項。作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益的增長。如何監(jiān)控應收賬款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問題，已經(jīng)成為我國企業(yè)管理中一個不容回避的重大課題。（一） 應收賬款事前防范機制的建立 我國企業(yè)一直習慣于對應收賬款進行“催收清欠”，這從管理角度看是一種事后管理，猶如“亡羊補牢”，既費力、又效果不佳。企業(yè)要改變這種被動局面，就必須采取積極主動的措施，做好事前信用政策的制訂工作、日常管理工作和事后收帳工作形成一套規(guī)范化的應收賬款管理工作程序。應收賬款的事前控制是針對每一個客

10、戶的管理，它的重點是實現(xiàn)賒銷業(yè)務之前，各部門先對客戶的資信狀況和償債能力進行調(diào)查并做出判斷，根據(jù)調(diào)查和判斷的結(jié)果確定客戶的信用程度，決定是否向客戶提供商業(yè)信用及賒銷限額。1、建立應收賬款管理責任制，明確各部門的分工和職責企業(yè)在對業(yè)務進行賒銷前，各部門應分工合作，明確職責，以確定對業(yè)務是否賒銷進行審查。企業(yè)銷售部門要全面了解客戶的資質(zhì)、自信、資金和償債能力等基本情況；負責管理企業(yè)與客戶簽訂的合同、協(xié)議文本，建立客戶檔案資料，負責設立應收賬款的臺帳，詳細記錄每一個客戶應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及應收賬款期限等信息，跟蹤并隨時向企業(yè)反饋客戶執(zhí)行合同、協(xié)議的情況和客戶的動態(tài)。企業(yè)財務部門根據(jù)銷售部

11、門發(fā)生的經(jīng)濟事項嚴格審核相關(guān)的要件，及時進行財務處理和資金的明細核算；負責應收賬款的核算和管理，設計客戶明細帳戶，詳細反映其增減變化和余額情況；定期編制應收賬款明細表，及時向企業(yè)領(lǐng)導和銷售部門提供應收賬款的余額和帳齡等消息。企業(yè)執(zhí)法部門要檢查客戶履行合同、協(xié)議的情況，負責審查合同、協(xié)議的文本，提供法律咨詢，維護企業(yè)的合法權(quán)益。如客戶已達到破產(chǎn)界限，則應及時向法院提起起訴，以其在破產(chǎn)清算時得到部分清償。對逾期久追不回的欠款，及時提出建議和措施，采取法律手段積極追索債務。2、建立一個健全完整的信用政策，進行事前防范信用政策一般包括兩個方面：信用標準和信用條件。 信用標準。信用標準6通常以預期的壞帳

12、損失率作為判別標準，如某企業(yè)只對預期壞帳損失率低于5%的客戶提供商業(yè)信用，則這個5%即為信用標準。企業(yè)的信用標準制定是否合適直接影響其應收賬款的大小和產(chǎn)品銷售收入的高低。如果信用標準過于嚴格，則應收賬款可能性很小，減少壞帳損失，但這可能不利于擴大銷售，喪失向信譽較好的客戶銷售的機會。反之，如果信用標準放寬，雖然其增加銷售收入的可能性增大，但也會因客戶拒付而造成壞帳損失的機會增多。針對這一矛盾，企業(yè)應根據(jù)具體情況進行權(quán)衡，對于供不應求的熱銷產(chǎn)品應盡量現(xiàn)銷；對長期積壓的滯銷品，可采取較為寬松的信用標準。對資信狀況差的企業(yè)信用標準從嚴，切不可因為過分追求銷售額而無限賒銷。在決策是否給予客戶信用時，對

13、新老客戶和信用狀況程度可采用不同的辦法。對新客戶，主要以企業(yè)信用政策中規(guī)定的信用標準為依據(jù)做決策；對老客戶，一般不需要重新進行信用分析，通常是通過訂立的信用額度來解決。信用額度是指企業(yè)愿意向客戶提供賒銷的最大限額。一般而言,對信用狀況好的，提供信用；對信用狀況不確定的，暫時不提供信用；對信用狀況惡劣的，拒絕提供信用。 信用條件。確定信用標準后，還須確定給予客戶的信用條件。信用條件6是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款的條件，包括信用期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款時間。信用期限過短不足以吸引顧客；信用期限放長，對銷售額增加固然有利，但風險也增大，還可能使所得的利益被收帳費用沖銷。因此，

14、企業(yè)必須慎重研究，規(guī)定適當?shù)男庞闷谙蕖，F(xiàn)金折扣是鼓勵客戶提前支付貨款的一種重要策略。它對企業(yè)有如下好處:通過客戶的提前付款而大幅度改善現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，并減少在應收賬款上的投資和壞帳風險。通過折扣價格給予客戶獲利機會，能增加有能力在規(guī)定期限內(nèi)付款的客戶的銷售額。通過對信用條件以上兩方面的分析，我們可以清楚地知道:在一般情況下，提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來額外的負擔，如會增加應收賬款機會成本、壞帳損失、現(xiàn)金折扣成本等，因此企業(yè)可針對客戶的具體情況，在交易時給予客戶靈活的信用條件。這樣既可擴大銷售，又能降低由此產(chǎn)生的成本。（二）強化對已發(fā)生的應收賬款的日常管理應收賬款管理，在對客戶制定信

15、用額度后，不能等到出現(xiàn)拒付或信用規(guī)模過大時才采取措施，而應進行過程控制，使應收賬款的周轉(zhuǎn)處于正常狀態(tài)。應對應收賬款進行以下日常管理：1、單個客戶管理做好基礎記錄,了解客戶的付款及時程度?；A記錄工作包括企業(yè)對客戶提供的信用條件、建立信用關(guān)系的日期、客戶付款的時間、目前尚欠款數(shù)額以及客戶信用等級變化等。企業(yè)只有掌握這些信息才能及時采取相應的對策。檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意查驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。建立經(jīng)常性的對帳制度，定期將明細帳的余額跟相關(guān)的債務人進行核對，通過經(jīng)常對帳可以了解客戶付款的及時程度，所欠債務是否

16、超過限度的數(shù)額以及到期賬款的增減情況等，以便及時發(fā)現(xiàn)問題采取措施。2、總額管理 賒銷業(yè)務繁忙的企業(yè)，不可能對所有客都進行單獨管理，則應側(cè)重于總額控制。分析應收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收款期，看流動資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過該項指標，與以往實際比，與現(xiàn)計劃比，與同行業(yè)比，藉此評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。（三）應收賬款的事后管理應收賬款發(fā)生后，企業(yè)應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞帳，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括對應收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當?shù)氖諑ふ摺?、 應收賬款回收情況的監(jiān)督實施對應收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制帳齡分析表進行。帳齡分

17、析表是一張能顯示應收賬款在外天數(shù)（帳齡）長短的報告，由應收賬款帳齡、帳戶數(shù)量、金額和所占百分比等項目構(gòu)成。利用帳齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況：有多少欠款尚在信用期內(nèi)，這部分款項未到償付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，還要待時再定，故及時的監(jiān)督仍是十分必要的。有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞帳。 2、建立一套積極有效的收帳政策本著誰銷售誰收款的原則，銷售部門承擔正常銷售收款和催收應收賬款的主要責任。實行終身負責制和第一責任制。誰經(jīng)手的業(yè)務發(fā)生壞帳，無論負責人是否調(diào)離該公司，都要追究有關(guān)責任。強調(diào)業(yè)務員離職或調(diào)職,必須辦理移交手續(xù)，其中結(jié)帳清單要由有關(guān)部門會簽，直接主管應負責實地監(jiān)交,若移交不清,接交人可拒絕接受“呆帳”，但須于規(guī)定日期內(nèi)提出書面報告，否則就應承擔移交后的責任。同時對相關(guān)人員的責任進行明確界定，把催收責任量化到每個相關(guān)部門和每個責任人。特別是要把銷售人員完成銷售指標任務的業(yè)績、工資獎金與銷售回款的情況緊密掛鉤進行考核。一般來說，企業(yè)如采用較積極的收帳政策，就會減少應收賬款投資，減少壞帳損失，但要加大收帳成本；反之則減少收帳費，增加應收賬款投資和壞帳損失。因此企業(yè)應制定較為靈活的收帳政策。收帳策略一般應包括:對能在約定期限內(nèi)償還貨款的客戶，給予一定的折扣優(yōu)惠，鼓勵客戶及早償還貨款。對逾期未付的賬款