2016年會計基礎(chǔ)第五章第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、2016年會計基礎(chǔ)第五章第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理（一）利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計人當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。1 .營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤，分為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（一公允價值變動損失）+投資收益（一投資損失）其中，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)

2、務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2 .禾1J潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額*業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出3 .凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：凈利潤=利潤總額一所得稅費用【例530（單選題）甲企業(yè)2013年凈利潤為320萬，2013年年初未分配利潤為100萬，盈余公積彌補的虧損為50萬，則利潤分配之前可供分配的利潤為（）。A. 320B. 370C. 420D. 470【答案】D可供分配的利潤=爭利潤（或虧損）+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額，所以答案選D?！纠?31（多選

3、題）下列關(guān)于“利潤分配”賬戶的表述中，正確的有（）。A.用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額，屬于資產(chǎn)類賬戶B.期末借方余額反映企業(yè)未彌補的虧損額；期末貸方余額反映企業(yè)未分配利潤額C.借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損D.貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤【答案】BCD“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，所以答案A不正確。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進行會計核算：1. “本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶屬于所有

4、者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，余額如在貸方，即為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。2

5、. “投資收益”賬戶“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按投資項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。3. “營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額；借方登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后

6、，該賬戶無余額。該賬戶可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。4. “營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按支出項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。5. “所得稅費用”賬戶“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅；貸方登

7、記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！纠?32】（單選題）企業(yè)期末將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至（）科目，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類科目無余額。A.盈余公積B.本年利潤C.資本公積D.未分配利潤【答案】B“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。【例533（判斷題）“本年利潤”屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。（）【答案】X“本年利潤”屬于所有者權(quán)益類賬戶。（三）賬務(wù)處理會計期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)

8、收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。二、利潤分配的賬務(wù)處理利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。（一）利潤分配的順序企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進行。按照我國公司法的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：1 .計算

9、可供分配的利潤企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)人的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即：可供分配的利潤=凈利潤（或虧損）+年初未分配利潤一彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數(shù)（即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。2 .提取法定盈余公積按照公司法的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。3 .提取任意盈余公積公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會

10、決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4 .向投資者分配利潤（或股利）企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：可供投資者分配的利潤一可供分配的利潤一提取的盈余公積企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。【例534（判斷題）公司提取法定盈余公積后，經(jīng)董事會或者董事會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。（）【答案】X公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤分配業(yè)務(wù)進行會計核算：1. “利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)

11、利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損；貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)人“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個明細(xì)賬戶均無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷?xì)賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤）借方余額為歷年累積的未彌補虧損，（即留待以后年度彌補的虧損）。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、

12、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。2. “盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細(xì)核算。3. “應(yīng)付股利”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加額；借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少

13、額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶可按投資者進行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理1 .凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配會計期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配一一未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配一一未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。2 .提取盈余公積企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配一一提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積一一法定盈

14、余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配一一提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積一一任意盈余公積”科目。3 .向投資者分配利潤或股利企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配一一轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。4 .盈余公積補虧企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤

15、分配一一盈余公積補虧”科目。5 .企業(yè)未分配利潤的形成年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目，即借記“利潤分配一一未分配利潤”、“利潤分配一一盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配一一提取法定盈余公積”、明利潤分配一一提取任意盈余公積”、“利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤分配一一轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額。“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損?！纠?35】（單選題）企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用

16、累積的盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損時，會計處理為（）。A.借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧B.借：利潤分配一一盈余公積補虧貸：盈余公積C.借：利潤分配一一提取法定盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧D.借：利潤分配一一盈余公積補虧貸：利潤分配一一提取法定盈余公積【答案】A企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實現(xiàn)的利潤彌補，也可用累積的盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配一一盈余公積補虧”科目。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，

17、以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮思純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)櫍孕惺缇?，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之日能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時,每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。O臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感