中國建筑股份有限公司“營改增”收入成本調整操作指南(試行)

1、中國建筑 “營改增收入本錢調整操作指南試行1 總那么1.1 目的和依據(jù)為實現(xiàn)中國建筑股份以下簡稱股份公司準確計量營業(yè)稅改增值稅過程中相關收入本錢的影響，根據(jù)?企業(yè)會計準那么第15號一建造合同?、 ?關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?、?營業(yè)稅改征增值稅 試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定?和股份公司相關管理要求特制定本操作 指南以下簡稱“指南。1.2 適用范圍適用于中國建筑股份所屬從事境內建筑業(yè)務、房地產(chǎn)業(yè)務和金融業(yè)務 單位。2 核算影響2.1 建筑業(yè)務尚未發(fā)生預計總收入需要按照適用稅率轉換為不含稅價格。預計總成 本需根據(jù)增值稅相關規(guī)定按照扣除預計可抵扣稅予以調整。按照完工 進度計算的營業(yè)收入即視

2、為調整為不含稅價格。2.2 房地產(chǎn)業(yè)務5月1日以后銷售，符合收入確認條件的房地產(chǎn)物業(yè)，均轉換為不含稅 價格確認營業(yè)收入。2.3 金融業(yè)務5月1日以后發(fā)生符合增值稅征稅范圍的營業(yè)收入， 均轉換為不含稅價 格確認。3 簡易計稅方法下收入本錢核算3.1 建筑業(yè)務3.1.1 預計總收入5月1日前尚未發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的預計總收入， 如新簽訂補充合同 或類似協(xié)議明確為不含稅價格，按照合同金額調整預計總收入。如未 簽訂補充合同或類似協(xié)議的，無法明確區(qū)分收入中是否包含稅額的，認定為含稅收入，按照以下公式折算。尚未發(fā)生的預計總收入不含稅二尚未發(fā)生的預計總收入/1 +3%調整后預計總收入=5月1日前已按建造合同

3、確認的累計收入需考慮 按照營改增造成的收入調減項見 +尚未發(fā)生的預計總收入除 已經(jīng)預交營業(yè)稅外的預收工程見 ,均需換算為不含稅3.1.2 預計總本錢3.121簡易計稅方法情況下，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定符合差額納稅的，應將預計允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，從尚未發(fā)生的預計 總本錢中扣減。尚未發(fā)生的預計總本錢扣減項二3%x尚未發(fā)生的預計分包本錢/1+ 3%調整后的預計總本錢=調整前預計總本錢-尚未發(fā)生的預計總本錢扣減 項3.1.2.2 預計總本錢中包含的現(xiàn)場經(jīng)費、材料費用、租賃費用等不調整預計總 本錢。3.1.2.3 按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不允許差額納稅的，分包本錢不得調整預計總本錢

4、。3.1.3 已經(jīng)計提營業(yè)稅及附加調整3.1.3.1 截止5月1日已經(jīng)計提營業(yè)稅及相應附加稅費，符合下述全部條件的 可以沖減。5月1日以前計提，但納稅義務時間發(fā)生在5月1日后不屬于主管稅務機關、稽查機關認定為欠繳稅款情況的3.1.3.2 各單位可以根據(jù)自主管地稅機關獲取的4月30日時點納稅證明材料、主管地稅機關系統(tǒng)顯示的無欠稅記錄或類似證明材料予以沖減。3.1.3.3 具體會計分錄沖減已經(jīng)計提，但無需繳納的營業(yè)稅及附加稅金借：營業(yè)稅金及附加紅字貸：應交稅費-應交營業(yè)稅紅字-應交城市維護建設稅紅字-應交教育費附加紅字-應交地方教育費附加紅字以增值稅納稅義務為標準，對已確認收入中但未滿足增值稅納稅

5、義務時間的局部進行價稅別離，調整為不含稅收入借：工程施工-合同毛利紅字貸：主營業(yè)務收入紅字以增值稅納稅義務為標準，對已確認工程結算但未滿足增值稅納稅義務的局部進行價稅別離，調整為不含稅工程結算。貸：工程結算紅字貸：其他應付款-待結轉增值稅待到增值稅納稅義務時間時：借：其他應付款一待轉增值稅貸：應交稅金一應交增值稅一銷項稅額3.1.4 當期收入、本錢確認根據(jù)調整后的預計總本錢、實際發(fā)生的本錢計算完工進度，按照建造 合同準那么核算收入、本錢。根據(jù)工程結算單據(jù)，核算增值稅相關處理。 其中收入、本錢核算分錄如下：符合差額納稅情況的，根據(jù)當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額借：應交稅費一一應交增值稅營改增

6、抵減的銷項稅額工程施工貸：應付賬款或銀行存款等借：主營業(yè)務本錢工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務收入不含稅3.1.5 采用預收賬款或已結算未完工，且已經(jīng)履行營業(yè)稅納稅義務的，在后期 轉為工程結算時，無需再行計提增值稅。3.1.6 5月1日后發(fā)生銷售退回或最終結算需沖減收入的，需嚴格區(qū)分核減工程量對應收入期間。確鑿證據(jù)證明對應收入期間為5月1日前，可直接沖減營業(yè)收入；已經(jīng)履行營業(yè)稅納稅義務的，可向主管地稅機關申3.232144.14.2請退稅。無確鑿證據(jù)證明收入歸屬期間的，認定其所屬期間為5月1日以后，按增值稅退回相關規(guī)定核算。房地產(chǎn)業(yè)務5月1日以后辦理入伙手續(xù)，且并未繳納營業(yè)稅的房地產(chǎn)銷售收入，

7、按 照不含稅金額確認營業(yè)收入。折算公式為：房地產(chǎn)銷售收入不含稅二合同約定銷售額/1+5%5月1日以前預售物業(yè)，已履行營業(yè)稅納稅業(yè)務，在5月1日以后入伙 時直接將預收賬款轉為收入。需補繳房款的，將補繳金額折算為不含 稅收入；需退還房款的，沖減預售賬款，并向主管稅務機關申請營業(yè) 稅退稅。采用簡易計稅方法的房地產(chǎn)工程，開發(fā)本錢無論能否取得增值稅專用 發(fā)票，均不得扣減本錢。房地產(chǎn)代建業(yè)務收入，按照建筑業(yè)務調整相關收入本錢。一般計稅方法下收入本錢核算建筑業(yè)務預計總收入按照合同約定的不含稅金額確認預計總收入。如無法明確是否含稅， 那么統(tǒng)一按照含稅價格處理，需折算為不含稅收入。折算公式為：尚未發(fā)生的預計總收

8、入不含稅二尚未發(fā)生的預計總收入/1 +11%調整后預計總收入=5月1日前已經(jīng)發(fā)生的累計收入+尚未發(fā)生的預計 總收入不含稅預計總本錢按照住建部?關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作 的通知?建辦標20224號確定的不含稅工程造價調整預計總本錢。各單位需根據(jù)當期本錢實際可抵扣進項稅額情況，及時調整預計總成 本。出現(xiàn)原預計可以抵扣但無法抵扣的進項稅額，需調增預計總本錢。對于符合條件的應交未交營業(yè)稅含相應的附加稅費處理等同于簡 易征稅方法。房地產(chǎn)業(yè)務4214224234.355.15.25.366.16.26.35月1日以后入伙，且并未繳納營業(yè)稅的物業(yè)銷售收入， 按照不含稅金 額確認營業(yè)收

9、入。折算公式為：房地產(chǎn)銷售收入不含稅二合同約定銷售額/1+11%5月1日以前預售物業(yè)，已履行營業(yè)稅納稅義務，入伙時直接將預收賬 款轉為收入。需補繳房款的，將補繳金額折算為不含稅收入；需退還 房款的，沖減預售賬款，并向主管稅務機關申請營業(yè)稅退稅。5月1日以后發(fā)生的房地產(chǎn)開發(fā)本錢根據(jù)取得專用發(fā)票情況，按照扣減 增值稅進項稅額后余額確認本錢。金融業(yè)務5月1日以后發(fā)生的貸款收入、直接收費金融業(yè)務、金融商品轉讓收入， 需折算為不含稅收入確認。折算公式為：不含稅收入二收到利息或費用/ 1+6%5月1日以后發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，在貼現(xiàn)扣款時即計提增值稅銷項稅 額。扣除銷項稅額后貼現(xiàn)息，在攤銷轉為營業(yè)收入時即為不含稅金額。臺帳管理各單位在過渡期內應針對具體工程做好臺賬管理，以 5月1日為分界 點，明確區(qū)分營業(yè)稅、增值稅。預計總收入、預計總本錢調整需建立臺賬，明確具體調整內容。5月1日之前形成預收賬款或已結算未完工，且履行營業(yè)稅納稅義務的， 建立預收賬款減少臺帳，登記相關結算內容，對應已繳營業(yè)稅金及附 加。沖