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1、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 第一節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要性 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)依法規(guī)范合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況,加強(qiáng)合作社的內(nèi)部管理,明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益,促進(jìn)合作社發(fā)展壯大,具有十分重要的意義和作用。第二節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度總則(一)為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作,保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益,根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī)定,結(jié)合合作社的實(shí)際情況,財(cái)政部制定本制
2、度。本制度自2008年1月1日起施行。(二)所有依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社,應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要,設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,配備必要的會(huì)計(jì)人員。設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。不具備條件的,也可本著民主,自愿的原則,委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。(三)合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,記賬方法采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。(四)合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開,接受成員的監(jiān)督。(五)財(cái)政部門依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定
3、職責(zé),對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法和有關(guān)法規(guī)政策,對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了合作社使用的會(huì)計(jì)科目共37個(gè),分為五類,資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn),選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目。一、資產(chǎn)的核算合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代
4、購(gòu)商品、受托代銷商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。(一)貨幣資金的核算:包括現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目。1、現(xiàn)金的核算(1)本科目核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金。(2)合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,超過庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備,使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬,不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。(3)收到現(xiàn)金時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目;支出現(xiàn)金時(shí),借記“管理費(fèi)用”,“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目,貸記本科目?,F(xiàn)金科目期末借方余額,反
5、映合作社實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。例1:某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售,每頭售價(jià)800元,計(jì)價(jià)80000元。其分錄為:借:現(xiàn)金 80000貸:經(jīng)營(yíng)收入 80000例2:某合作社用現(xiàn)金150元購(gòu)置賬本一套。其分錄為:借:管理費(fèi)用 150貸:現(xiàn)金 150例3:合作社會(huì)計(jì)張某參加會(huì)計(jì)培訓(xùn),經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批,準(zhǔn)借現(xiàn)金300元。其分錄為:借:成員往來一張某 300貸:現(xiàn)金 &
6、#160;3002、銀行存款的核算(1)本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。(2)合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現(xiàn)金”等科目;提取和支出存款時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“固定資產(chǎn)”等科目,貨記“銀行存款”科目。(3)本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。(4)本科目期末借方余額,反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。例1:某合作社用銀行存款5000元,轉(zhuǎn)付購(gòu)蘋果樹苗款。分錄為:借:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 5000貸:銀行存款
7、60; 5000例2:某合作社開出轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)款5000元向縣種子公司購(gòu)入棉花優(yōu)良品種入庫(kù)備用。其分錄為:借:產(chǎn)品物資 5000貸:銀行存款 5000例3:某合作社出售庫(kù)存蘋果10000千克,計(jì)價(jià)20000元,轉(zhuǎn)存。其分錄為。借:銀行存款 20000貨:經(jīng)營(yíng)收入 20000(二)應(yīng)收款項(xiàng)指合作社與本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),包括應(yīng)收款和成
8、員往來兩個(gè)科目。1、應(yīng)收款的核算(1)本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng),包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。(2)合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借記“應(yīng)收款”,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目;收回款項(xiàng)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí),借記“產(chǎn)品物資”等科目,貨記“應(yīng)收款”。(3)對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng),按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“應(yīng)收款”。(4)本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。(5)本科目期末借方余額,反映合
9、作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。例1:某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭,計(jì)價(jià)8000元,款項(xiàng)尚未收回。分錄為:借:應(yīng)收款肉聯(lián)廠 8000貸:經(jīng)營(yíng)收入 8000例2:兩個(gè)月后,合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為:借:銀行存款 8000貸:應(yīng)收款 8000例3:某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為:借:應(yīng)收款某林廠 3000貸:銀行存款
10、60; 3000例4:當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時(shí),其分錄為:借:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 3000貸:應(yīng)收款某林廠 30002、成員往來的核算(1)本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。成員往來是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶。(2)合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí),借記“成員往來”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,貸記“成員往來”。(3)合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買服務(wù),按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng),借記“成員往來”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資
11、料購(gòu)買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi),借記“成員往來”,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目;收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來”。(4)合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù),收到成員交來的產(chǎn)品時(shí),按合同或協(xié)議約定的價(jià)格,借記“受托代銷商品”等科目,貸記“成員往來”。(5)本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。(6)本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額,即合作社的債權(quán)數(shù);期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映;年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映
12、。例1:某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元,雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為:借:成員往來王五 1000貸:現(xiàn)金 1000例2、合作社年末收回上述墊支款,款存銀行。其分錄為:借:銀行存款 1000貸:成員往來王五 1000例3:某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購(gòu)買優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款500元,收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為:借:成員往來張
13、某 520貸:現(xiàn)金 500經(jīng)營(yíng)收入 20例4:某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù),收到李秀交來蘋果10000斤,合同約定價(jià)款15000元。其分錄為:借:受托代銷商品 15000貸:成員往來李秀 15000(三)存貨的核算:1、存貨的范圍:存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購(gòu)商品、委
14、托代銷商品和委托加工物資等。2、存貨的計(jì)價(jià)原則:購(gòu)入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用,運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià);受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià);生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品,按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià);委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià);受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià),出售受托代銷商品時(shí),實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入,實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出;委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定,可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種,但是
15、一經(jīng)選定,不得隨意變動(dòng)。3、存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個(gè)科目。(1)產(chǎn)品物資的核算本科目核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資,按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款,借記“產(chǎn)品物資”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資,按實(shí)際成本,借“產(chǎn)品物資”,貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。產(chǎn)品物資銷售時(shí),按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“產(chǎn)品物資”。
16、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí),借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“產(chǎn)品物資”。合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資,經(jīng)審核批準(zhǔn)后,按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目,按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失,借記“其他支出”科目,按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額,貸記“產(chǎn)品物資”。本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額,反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。例1:某合作社購(gòu)入化肥10噸,用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元,現(xiàn)運(yùn)回入庫(kù),化肥計(jì)價(jià)2000元,款暫欠,其分錄為:借:產(chǎn)品物資化肥 2100貸:
17、現(xiàn)金 100 應(yīng)付款 2000例2:某合作社收獲蘋果3萬(wàn)千克入庫(kù),在生產(chǎn)過程中累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫(kù)分級(jí),搬運(yùn)費(fèi)500元,其分錄為:支付分級(jí),搬運(yùn)費(fèi)時(shí):借:生產(chǎn)成本 500貸:現(xiàn)金 500產(chǎn)品入庫(kù)時(shí):借:產(chǎn)品物資蘋果 25500貸:生產(chǎn)成本
18、60; 25500例3:某合作社將庫(kù)存蘋果出售,收存款55000元,其分錄為:借:銀行存款 55000貸:經(jīng)營(yíng)收入 55000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借:經(jīng)營(yíng)支出 21000貸:產(chǎn)品物資蘋果 21000(2)委托加工物資的核算本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。發(fā)給外單位加工的物資,按委托加工物資的實(shí)際成本,借“委托加工物資”,貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用
19、(加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資,按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本,借“產(chǎn)品物資”等科目,貸記本科目。本科目期末借方余額,反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。例:某合作社將庫(kù)存蘋果20000千克,入庫(kù)成本費(fèi)用為8000元,送飲料廠加工飲料,加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱,現(xiàn)以成本價(jià)入庫(kù)。其分錄為:產(chǎn)品出庫(kù)時(shí):借:委托加工物資 8000貸:產(chǎn)品物資蘋果 8000支付包裝時(shí):
20、借:委托加工物資 13000貸:銀行存款 13000加工完畢收回飲料入庫(kù)時(shí):借:產(chǎn)品物資飲料 21000貸:委托加工物資 21000(3)委托代銷商品的核算本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。發(fā)給外單位銷售的商品時(shí),按委托代銷商品的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí),按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收款”科目,按應(yīng)確認(rèn)的收入,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等,借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng)收款”;同時(shí)按
21、代銷商品的實(shí)際成本,借“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記本科目,收到代銷款時(shí),借記“銀行存款”;貸“應(yīng)收款”科目。本科目期末借方余額,反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。例:某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤,入庫(kù)成本費(fèi)用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單,銷售收入15000元,雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費(fèi)1500元,貨款尚未收到,其分錄為:產(chǎn)品出庫(kù)時(shí):借:委托代銷商品 9000貸:產(chǎn)品物資 9000收到代銷清單時(shí):借:應(yīng)收款
22、 15000貨:經(jīng)營(yíng)收入 15000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借:經(jīng)營(yíng)支出 9000貸:委托代銷商品 9000按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi):借:經(jīng)營(yíng)支出 1500貸:應(yīng)收款 1500收到代銷款時(shí):借:銀行存款 13500貸:應(yīng)收款
23、160; 13500(4)受托代購(gòu)商品的核算本科目核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí)際成本。合作社收到代購(gòu)商品款時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來”等科目。合作社受托采購(gòu)商品時(shí),按采購(gòu)商品的價(jià)款,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí),按代購(gòu)商品的實(shí)際成本,借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目,貸記本科目;如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi),按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi),借記“成員往來”等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目,收到手續(xù)費(fèi)時(shí),借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來”等科目。本科目
24、期末借方余額,反映合作社受托采購(gòu)尚未交付商品的實(shí)際成本。例:某棉花合作社受成員張某委托為其采購(gòu)優(yōu)質(zhì)棉花籽,合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購(gòu)進(jìn)棉花籽價(jià)款800元,收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)80元,同時(shí)將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為:合作社收到代購(gòu)商品款時(shí):借:庫(kù)存現(xiàn)金 1000貸:成員往來 1000采購(gòu)商品時(shí):借:受托代購(gòu)商品 800貸:庫(kù)存現(xiàn)金 800交付商品時(shí):借:成員往來
25、0;800貸:受托代購(gòu)商品 800收取手續(xù)費(fèi),退還剩余款借:成員往來 200貸:經(jīng)營(yíng)收入 80 庫(kù)存現(xiàn)金 120(5)受托代銷商品的核算本科目核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。合作社收到委托代銷商品時(shí),按合同或協(xié)議約定的價(jià)格,借記本科目,貸記“成員往來”等科目。合作社售出受托代銷商品時(shí),按實(shí)際收到的價(jià)款,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按合同或協(xié)議約定的價(jià)格,貸記本科目,如果實(shí)際收到
26、的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格,按其差額,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目;如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格,按其差額,借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。合作社給付委托方代銷商品款時(shí),借記“成員往來”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額,反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。例:某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花,雙方協(xié)議約定價(jià)格為20000元,合作社售出棉花,實(shí)際收到價(jià)款21000元,合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元支付給張某。其分錄為:收到委托代銷商品時(shí):借:受托代銷商品 2000
27、0貸:成員往來張某 20000銷售商品時(shí):借:庫(kù)存現(xiàn)金 21000貸:受托代銷商品 20000 經(jīng)營(yíng)收入 1000給付成員代銷商品款時(shí):借:成員往來張某 20000貸:庫(kù)存現(xiàn)金
28、 20000(四)對(duì)外投資的核算1、合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定,可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。2、合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)(包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷),應(yīng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策,嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或改變成員大會(huì)的決策意見。3、本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資,包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。 (五)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算 1、合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。 2、
29、計(jì)價(jià)原則:購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用,經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用,非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后,應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷;預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí),按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額,計(jì)入其他收支。 3、牲畜資產(chǎn)的核算 (1)本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜的成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類,應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。
30、(2)合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí),按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目;發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用,借記本科目(幼畜及育肥畜),貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。 (3)幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí),按實(shí)際成本,借記本科目(產(chǎn)役畜),貸記本科目(幼畜及育肥畜)。 (4)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目,借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 (5)產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后(原值的5%)的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi),按照直線法分期攤銷,借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記本科目(產(chǎn)役畜)。
31、60; (6)幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷售時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”;同時(shí),按照銷售牲畜的實(shí)際成本,借“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記本科目。(7)本科目期末借方余額,反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。例1:某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購(gòu)回總價(jià)值為50000元的種豬和育肥仔豬,其中種豬價(jià)值30000元,育肥仔豬價(jià)值20000元,以銀行存款支付40000元,余款暫欠。其分錄為:借:牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜 20000 產(chǎn)役畜
32、 30000貸:銀行存款 40000應(yīng)付款種豬廠 10000例2:某合作社生豬飼養(yǎng)在倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元,本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元,現(xiàn)金支付水費(fèi)600元,其分錄為:借:牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜 4400貸:產(chǎn)品物資飼料 3000應(yīng)付工資
33、 800現(xiàn)金 600例3:某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元,現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元,當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為:借:經(jīng)營(yíng)支出 8600貸:現(xiàn)金
34、; 800應(yīng)付工資 1800產(chǎn)品物資飼料 6000 例4:某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜,在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元,其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元,購(gòu)買費(fèi)用20000元。分錄為:借:牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜 35000貸:牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜 35000例5:某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜,賬面匯集成本共計(jì)30000元
35、,預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年,轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會(huì)計(jì)分錄為:每年應(yīng)攤銷的金額=30000×(1-5%)÷5=5700元每月應(yīng)攤銷的金額=5700÷12=475借:經(jīng)營(yíng)支出 475貸:牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜 475例6:某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭,收價(jià)款24000元,款存銀行,出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。其分錄為:出售時(shí):借:銀行存款 24000貸:經(jīng)營(yíng)收入
36、24000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):借:經(jīng)營(yíng)支出 16000貸:牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜 16000例7:某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭,其賬面價(jià)值300元。分錄為:借:其他支出 300貸:牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜 3004、林木資產(chǎn)的核算(1)本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目。(2)合作社購(gòu)入
37、經(jīng)濟(jì)林木時(shí),按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi),借本科目(經(jīng)濟(jì)林木),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目;購(gòu)入或或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用,借記本科目(經(jīng)濟(jì)林木),貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。(3)經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,不再計(jì)入本科目,借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。(4)經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后,其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi),按照直線法攤銷,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記本科目(經(jīng)濟(jì)林木)。(5)合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí),按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi),借記本科目(非經(jīng)濟(jì)林木),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目,購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在
38、郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用,借記本科目(非經(jīng)濟(jì)林木),貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。(6)非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,不再記入本科目,借記“其他支出”科目,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。(7)按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,林木采伐出售時(shí),按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”;同時(shí),按照出售林木的實(shí)際成本,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸本科目。(8)林木死亡毀損發(fā)生的凈損益,記入“其他收支”。(9)本科目期末借方余額,反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的賬面余額。例1:某合作社購(gòu)入棗樹苗2萬(wàn)棵,計(jì)價(jià)20000元,以存款支付。其分錄為:借:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木
39、0; 20000貸:銀行存款 20000例2:合作社栽植棗樹時(shí),用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為:借:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 5000貸:現(xiàn)金 5000例3:合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時(shí),領(lǐng)取庫(kù)存農(nóng)藥及化肥500元,用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為:借:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木
40、; 800貸:產(chǎn)品物資 500現(xiàn)金 300例4:某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫(kù)存化肥2000元,農(nóng)藥1200元,用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元,應(yīng)付工資3000元。其分錄為:借:經(jīng)營(yíng)支出 8600貸:現(xiàn)金
41、 2400應(yīng)付工資 3000 產(chǎn)品物資化肥 2000 農(nóng)藥 1200例5:某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)48000元,現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期,預(yù)計(jì)可正常生產(chǎn)15年,計(jì)算每年應(yīng)攤銷成本額,并做賬務(wù)處理。其分錄為:應(yīng)攤銷成本額的計(jì)算每年應(yīng)攤銷成本額=48000×(1-5%)÷15=3040做當(dāng)年賬務(wù)處理時(shí):借:經(jīng)營(yíng)支出
42、 3040貸:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 3040例6:某合作社將所屬某個(gè)蘋果園出售給成員李某,雙方協(xié)議價(jià)55000元,李某以銀行存款支付48000元,余7000元暫欠,出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為:出售時(shí):借:銀行存款 48000成員往來李某 7000貸:經(jīng)營(yíng)收入 55000結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:經(jīng)營(yíng)支出
43、; 53000貸:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 53000例7:合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵,其賬面攤余價(jià)值為150元。分錄為:借:其他支出 150貸:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 150(六)固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的范圍合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等,凡使用年限在一年以上,單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備
44、,單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理4個(gè)會(huì)計(jì)科目。3、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理:(1)外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目,購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目,待安裝完畢交付使用時(shí),按照其實(shí)際成本,借記本科目,貸記“在建工程”科目。例1:合作社以存款3000元購(gòu)買水泵一臺(tái),用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為:買水泵時(shí):借:在建工程水泵 3000貸:銀行存款
45、0; 3000支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí):借:在建工程 350貸:現(xiàn)金 350交付使用時(shí):借:固定資產(chǎn)水泵 3350貸:在建工程水泵 3350例2:合作社購(gòu)買電腦一臺(tái),用銀行存款支付價(jià)款5000元。其分錄為:借:固定資產(chǎn) 5000貸:銀行存款 5000(2)自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn),按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“在建工程”項(xiàng)目。例:合
46、作社建辦公室3間,用銀行存款購(gòu)各種材料價(jià)值30000元,用現(xiàn)金支付工人工資6000元,運(yùn)雜費(fèi)4000元,現(xiàn)建成投入使用。其分錄為:支付費(fèi)用時(shí):借:在建工程 40000貸:銀行存款 30000現(xiàn)金 10000交付使用時(shí):借:固定資產(chǎn)辦公室 40000貸:在建工程 40000(3)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn),按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,
47、貸記“專項(xiàng)基金”科目。例:合作社收到市科委捐贈(zèng)的全新電腦一臺(tái),價(jià)值6000元。其分錄為:借:固定資產(chǎn)電腦 6000貸:專項(xiàng)基金 6000(4)因出售、報(bào)廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí),按固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借“應(yīng)收款”、“成員住來”等,按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”。例:合作社出售農(nóng)用車一臺(tái),賬面價(jià)3000元,已提折舊2000元,出售時(shí),用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元,雙方協(xié)議價(jià)1000元
48、??钜咽?。轉(zhuǎn)入清理時(shí):借:固定資產(chǎn)清理 1000累計(jì)折舊 2000貸:固定資產(chǎn) 3000支付清理費(fèi)用:借:固定資產(chǎn)清理 400貸:現(xiàn)金 400收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借:現(xiàn)金 1000貸:固定資產(chǎn)清理 1000結(jié)轉(zhuǎn)凈損失:借:其
49、他支出 400貸:固定資產(chǎn)清理 4004、累計(jì)折舊的賬務(wù)處理本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目;管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記“管理費(fèi)用”,貸記本科目。本科目的期末貸方余額,反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。5、在建工程的賬務(wù)處理本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),不通過本科目核算。(七)無(wú)形資產(chǎn)的核算1、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),非專利技術(shù)等各種無(wú)形
50、資產(chǎn)的價(jià)值。2、合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán),按法律程序申請(qǐng)取得的商標(biāo)權(quán),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等實(shí)際支出,借記無(wú)形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3、無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起,按直線法分期平均攤銷,攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。4、本科目期末借方余額,反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。二、負(fù)債的核算合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。1、短期借款的核算本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu),以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下的各種借款。合作社借入各種短期借款時(shí),
51、借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”,貸記短期借款。發(fā)生的短期借款利息支出,直接計(jì)入當(dāng)期損益,借“其他支出”,貸“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例:合作社從信用社借入半年期借款3000元,存入該社備用。借:銀行存款 3000貸:短期借款 30002、應(yīng)付款的核算本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息。合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí),借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”,貸本科目。合作社償還款項(xiàng)時(shí),借記本科目
52、,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例:某合作社購(gòu)進(jìn)棗樹苗款2500元,款未付。借:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 2500貸:應(yīng)付款 25003、應(yīng)付工資的核算本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額,包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等,不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過本科目核算,合作社支付給臨時(shí)人員的報(bào)酬,不通過本科目核算。提取工資時(shí),根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目,貸記本科目。實(shí)際支付時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等
53、科目。本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額,如有貸方余額,反映合作社已提取但尚未支付的工資額。例:合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn),提取管理人員工資2000元。其分錄為:借:管理費(fèi)用 2000貸:應(yīng)付工資 20004、應(yīng)付盈余返還的核算本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余,返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案,提取返還盈余時(shí),借記“盈余分配”,貸記本科目。實(shí)際支付時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額,反映合作社尚未支付的盈余返還。例:合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案,提
54、取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為:借:盈余分配 5000貸:應(yīng)付盈余返還 50005、應(yīng)付剩余盈余的核算本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額,以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額,按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。合作社按交易量返還盈余后,根據(jù)章程規(guī)定或成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí),借記“盈余分配”科目,貸記“本科目”。實(shí)際支付時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額,反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。6、長(zhǎng)期借
55、款的核算長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款兩個(gè)科目本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提,借記“其他支出”,貸“應(yīng)付款”科目。與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同,一年以上。7、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算本科目核算合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途,取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí),按實(shí)際支出,借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時(shí)借記本科目,
56、貸記“專項(xiàng)基金”科目;用于開展信息、培訓(xùn),農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額,反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。例:某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財(cái)政扶持資金30000元,該合作社按照財(cái)政扶持資金的項(xiàng)目用途,全部用于購(gòu)買柿樹苗。其分錄為:收到款時(shí):借:銀行存款 30000貸:專項(xiàng)應(yīng)付款 30000完成項(xiàng)目:借:林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木 30000貸:銀行存款
57、; 30000借:專項(xiàng)應(yīng)付款 30000貸:專項(xiàng)基金 30000例2:若上例中,項(xiàng)目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為:借:固定資產(chǎn) 30000貸:銀行存款 30000借:專項(xiàng)應(yīng)付款 30000貸:專項(xiàng)基金
58、160; 30000不同的項(xiàng)目用途,記入的會(huì)計(jì)科目不同。三、所有者權(quán)益的核算合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。(一)股金的核算1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金,按實(shí)際收到的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”,按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額,貸記本科目,按兩者之間的差額,貸記“資本公積”科目。3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。4、合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí),借本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)
59、金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。5、本科目期末貸方余額,反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。例:合作社收到某成員入股資金50000元,款存銀行。其分錄為:借:銀行存款 50000貸:股金某成員 50000(二)專項(xiàng)基金的核算1、本科目核算合作社通過國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。2、合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金,按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“專項(xiàng)應(yīng)付
60、款”,貨記本科目。3、合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記本科目。4、本科目期末貸方余額,反映合作社實(shí)有的專項(xiàng)基金數(shù)額。例:合作社收到某單位捐贈(zèng)現(xiàn)金1000元。其分錄為:借:現(xiàn)金 1000貸:專項(xiàng)基金 1000(三)資本公積的核算1、本科目核算合作社形成的資本公積。2、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目,按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額,貸記“股金”科目,按兩者之
61、間的差額,貸記或借記本科目。3、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí),借記本科目,貸記“股金”科目。(四)盈余公積的核算1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。2、提取盈余公積時(shí),借記“盈余分配”科目、貸記本科目。3、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時(shí),借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。例:合作社按照章程規(guī)定,本年按盈余的10%提取盈余公積,本年實(shí)現(xiàn)盈余100000元。其分錄為:借:盈余分配 10000貸:盈余公積 10000(五)本年盈余的核算1、本科目核算合作社本年度實(shí)現(xiàn)的盈余。2、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí),應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”
62、科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方,借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目,貸記本科目,同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方,借記本科目,貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”。3、年度終了,應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”,借記本科目,貸記“盈余分配未分配盈余”科目,如為凈虧損,作相反分錄,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。(六)盈余分配的核算1、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。2、合作社按規(guī)定提取盈余公積,按交易量向成員返還盈余時(shí),按比例分配剩余盈余時(shí),借記本科目(各項(xiàng)分配),貸記“盈余公
63、積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目。3、年終,將本科目下的“各項(xiàng)分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。借記本科目(未分配盈余)、貸記本科目(各項(xiàng)分配)。“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額?!拔捶峙溆唷辟J方余額表示未分配的盈余。四、損益和成本的核算(一)收入類科目:收入的核算包括“經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”兩個(gè)科目。1、經(jīng)營(yíng)收入核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù),以及為成員代購(gòu)代銷,向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。2、其他收入核算合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。合作社實(shí)現(xiàn)收入時(shí),根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“經(jīng)營(yíng)收入”或“其他收入”科目。(二)支出類科目支出的核算包括“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用
64、”、“其它支出”三個(gè)科目。1、經(jīng)營(yíng)支出核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及為成員代購(gòu)代銷,向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。2、管理費(fèi)用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。3、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項(xiàng)支出,如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失,固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失,罰款支出、利息支出等。(三)生產(chǎn)成本的核算1、本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。2、合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí),應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別
65、歸集,借記“本科目”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”,“產(chǎn)品物資”等科目。3、會(huì)計(jì)期間終了,合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品,按實(shí)際成本,借記“產(chǎn)品物資”,貸記本科目。4、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記本科目。(四)合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算:本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益+其他收入-其他支出經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用(五)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前,要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出;清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù),真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶(后面附成員賬戶表樣)第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表一、會(huì)計(jì)賬簿合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。二、會(huì)計(jì)報(bào)表
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