備抵法針對(duì)企業(yè)壞賬的涉稅處理

1、遇到經(jīng)濟(jì)法問題？贏了網(wǎng)律師為你 免費(fèi)解惑！訪問>>備抵法針對(duì)企業(yè)壞賬的涉稅處理企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)中，有 可能日后偶發(fā)新的特殊情況，難免有些賬款收不回來(lái)，造成經(jīng)營(yíng)損 失。稅收與會(huì)計(jì)，對(duì)這局部經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回或收回的可能性極小應(yīng) 收款項(xiàng)，稱為壞賬；由于發(fā)生壞賬而引起產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損 失。企業(yè)該 如何確認(rèn)壞賬并計(jì)提和轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，又如何按稅法的 規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為此，筆者現(xiàn)就生產(chǎn)或商貿(mào)型企業(yè)壞賬事 項(xiàng)、采用備抵法下的處理方法與調(diào)整為例不考慮直接轉(zhuǎn)銷法處 理，簡(jiǎn)要闡述該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與調(diào)整過程.便于正確計(jì)稅。本文不包 括日后期間銷售退回，債務(wù)方依法破產(chǎn)等涉及

2、到應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn) 備的日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。一、壞賬處理確實(shí)認(rèn)一般來(lái)講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn) 為壞賬，并作為壞賬處理。會(huì)計(jì)上規(guī)定：1因債務(wù)人 破產(chǎn)或死 亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；2因債務(wù)單位撤銷、 資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏，確實(shí)不能收回；3因發(fā)生嚴(yán)重的自 然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法 收回;(4)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過 3年，經(jīng)核實(shí)無(wú)法收 回。稅法上規(guī)定：(1)債務(wù)人被依法破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不 足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(2)債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤、其財(cái)產(chǎn) 或遺產(chǎn)確實(shí)缺乏清償?shù)膽?yīng)收賬款；(3)債務(wù)人遭受重大

3、自然災(zāi)害或意 外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng) 收賬款;(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清 償?shù)膽?yīng)收賬款;(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款;(6)經(jīng)國(guó)家稅 務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。二、備抵法核算壞賬備抵法，一般在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么 按期估計(jì)壞賬損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或 局部被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng) 的應(yīng)收賬款金額。計(jì)提時(shí)，將其轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，借記的金額確認(rèn)為 資產(chǎn)減值損失，貸記的金額記入壞賬準(zhǔn)備，是一種對(duì)壞賬處理 的方法。該方法認(rèn)同了應(yīng) 收賬款存在收不回來(lái)或收回的可能性

4、極 小;從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來(lái)看，較為客觀地反映企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面 價(jià)值，防止或消除虛列資產(chǎn)，能夠真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)將 估計(jì)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，防止企業(yè)虛盈實(shí)虧，有利于加強(qiáng)企 業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理，加快資金周轉(zhuǎn)。在會(huì)計(jì)處理上，需設(shè)置壞賬準(zhǔn)備賬戶，該賬戶是應(yīng)收款項(xiàng) 的備抵賬戶。其賬務(wù)處理內(nèi)容主要在三個(gè)方面：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的處理；(2)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管 理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬.轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的處理;(3)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷 的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的處理。上述應(yīng)收款項(xiàng)主要涉及應(yīng)收票 據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收 款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目。三、壞賬

5、準(zhǔn)備與損失原那么相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期(一般來(lái)講指中期及年末)或者至少 每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查和核實(shí)，并根據(jù)謹(jǐn)慎 性原那么的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的損失，對(duì)可 能發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)損失.應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 的方法由企業(yè)自行確定，壞賬提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更， 除應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)備案外，還應(yīng)在報(bào)表附注中予以說(shuō)明；壞賬損失的估計(jì) 方法主要有銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法和 個(gè)別認(rèn)定法。企業(yè)不得通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備設(shè)立秘密準(zhǔn)備，否那么應(yīng)作 為重大會(huì)計(jì)過失進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失，按 期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)

6、，還規(guī)定對(duì)以下各種情況不 能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng) 進(jìn)行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿 證據(jù)說(shuō)明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于壞賬損失轉(zhuǎn)回，一般來(lái)說(shuō)，流 動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。稅法上規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原那么上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額 據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備全。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的 壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的 壞賬準(zhǔn)備金的局部，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已在核銷的壞賬收回 時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人， 除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過

7、年末應(yīng)收賬款 余額的5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷售商 品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨方客戶或接受勞務(wù)的客戶收 取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán) 以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之 間往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院 判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)缺乏以清償?shù)呢?fù)債局部，經(jīng)稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。四、舉例現(xiàn)就生產(chǎn)型企業(yè)采用備抵法對(duì)企業(yè)壞賬的會(huì)計(jì)處理、以應(yīng)收 賬款余額百分比法為例，簡(jiǎn)要闡述壞賬計(jì)算與賬務(wù)處理過程。例1:大華為增值稅一般納稅人。采用應(yīng)收賬款余額百分比法 于每

8、年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為 5%o 假定與稅法規(guī)定允許稅 前扣除的比例相同，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng) 。大華公司各年年末 應(yīng)收賬款余額資料如下：第一年年未為 400萬(wàn)元;第二年年末為450 萬(wàn)元;第三年年末為420萬(wàn)元;該公司第四年十月份發(fā)生壞賬損失 1.8萬(wàn)元，第四年年末為500萬(wàn)元;第五年三月份收回第四年十月份 發(fā)生的壞賬1萬(wàn)元，九月份發(fā)生壞賬損失3.7萬(wàn)元，第五年年末數(shù) 為480萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算大華公司各年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額 如下：1. 第一年年來(lái)應(yīng)提數(shù)=400X 5%o =2萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理如下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 2000

9、02. 第二年年末應(yīng)提數(shù)=450X 5%。-2=0.25萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 25003. 第三年年末應(yīng)提數(shù)=420X 5%-2.25=0.15萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 1500貸：資產(chǎn)減值損失15004. 第四年10月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理如下實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬救準(zhǔn)備 18000貸：應(yīng)收賬款 XX公司18000同時(shí)，第四年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500X 5%。-0.3=2.2萬(wàn)元 會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失22000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 220005, 第五年3月收回第四年1

10、0月發(fā)生的壞賬會(huì)計(jì)處理如下已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款一一xx公司10000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000 同時(shí)，借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款 XX公司10000或，借：銀行存款10000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000第五年9月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 37000貸：應(yīng)收賬款一一XXX公司37000第五年年末應(yīng)提數(shù)=480X 5%。+0.2=2.6萬(wàn)元本項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提數(shù)加2000元，是因?yàn)榈谖迥昴昴┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)了借方余額 2000元，應(yīng)予以補(bǔ)提。會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失26000

11、貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 26000現(xiàn)就一家商貿(mào)公司采用備抵法對(duì)企業(yè)壞賬的納稅調(diào)整為例， 為簡(jiǎn)便起見，不列示會(huì)計(jì)分錄，直接通過計(jì)算形式，進(jìn)行納稅調(diào) 整。例2紅星商貿(mào)公司，根據(jù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，需要按應(yīng)收賬 款期未余額的3催取了壞賬準(zhǔn)備金。2005年年末應(yīng)收賬款期末余額 為180萬(wàn)元，2006年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1.5萬(wàn)元，2006年度應(yīng)收賬 款期末余額為250萬(wàn)元。該公司均按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處 理，并補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備金。假定稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為 5%。，所得稅稅率為25%本例中，不考慮該公司自行核算實(shí)現(xiàn)的利 潤(rùn)數(shù)及所得稅優(yōu)惠稅率。根據(jù)上述資料，納稅調(diào)整的計(jì)算過程如 下。(1)

12、 會(huì)計(jì)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250X 3%-180 X 3%+1.5=3.6(萬(wàn)元)(2) 稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250X 5%-180 X 5% + 1.5=1.85萬(wàn)元3壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3.6-1.85=1.75萬(wàn)元4紅星商貿(mào)公司本項(xiàng)2006年應(yīng)納稅額=1.75 X 25%=0.4375萬(wàn)元?保定市公證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)2022最新一?網(wǎng)絡(luò)支付誤操作后如何解決法律糾紛?從國(guó)際銀行監(jiān)管三大支柱談我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管的趨勢(shì)?匯票背書?中央一號(hào)文件哪些內(nèi)容與互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)?大額可轉(zhuǎn)讓定期存單?什么是結(jié)匯?提前還貸要考慮哪些細(xì)節(jié)問題?在哪些情形下應(yīng)終止對(duì)商業(yè)銀行的接管?提前還貸是否真的劃算，需要注意的問

13、題有哪些?西安公證費(fèi)用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)2022最新三?外匯通知存款?國(guó)際貿(mào)易支付方法?什么是夾層融資?銀行業(yè)監(jiān)督管理法明確銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管職責(zé)?如何理解買賣?鑒別假幣好方法有哪些?信用卡套現(xiàn)是虛假交易惡意套現(xiàn)可能要坐牢?海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的抵扣時(shí)間的要求是什么?代客理財(cái)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)提示有哪些?存款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定?實(shí)名制火車票購(gòu)票沒有身份證怎么辦?辦理貼現(xiàn)需要準(zhǔn)備的資料有哪些?匯票保證?銀華證券投資基金招募書摘要?手頭有閑錢時(shí)可以提前還貸嗎?如何躲避外貿(mào)合同風(fēng)險(xiǎn)?中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行單位定期存單質(zhì)押貸款管理實(shí)施細(xì)那么?提前還貸怎么辦理?本票的出票人應(yīng)具備何資格?如何認(rèn)定預(yù)售商品房按揭糾紛?期貨投資基金的產(chǎn)生開展?

14、個(gè)體工商戶申請(qǐng)登記的名稱不得包含哪些內(nèi)容?同業(yè)拆借市場(chǎng)的形成?貸款房屋轉(zhuǎn)讓有哪些限制?中國(guó)人民銀行如何進(jìn)行財(cái)務(wù)收入管理?關(guān)于實(shí)施國(guó)內(nèi)外匯貸款外匯管理方式改革的通知?提前還貸有什么考前須知?網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)效勞行為管理暫行方法?外匯保證金交易的幾個(gè)特點(diǎn)?什么是內(nèi)保外貸?法律規(guī)定個(gè)體工商戶名申請(qǐng)登記的名稱有什么要求?第五條?關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見?銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)條例將遵循四原那么?對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行接管應(yīng)遵循什么流程?怎樣計(jì)算外部融資需求?災(zāi)區(qū)銀行存款準(zhǔn)備金率下降?同業(yè)拆借的好處有哪些?拍賣底價(jià)?銀行開立信用證?拍賣的要件?什么情況下適合提前還貸，提前還貸的考前須知又有哪些?離柜

15、后不負(fù)責(zé)?追索權(quán)的法律性質(zhì)及原因?職工個(gè)人住房抵押貸款申請(qǐng)書?融資的分類有哪些?止付和公告?消費(fèi)者用POS機(jī)刷卡時(shí)需要注意什么?單位和個(gè)人辦理結(jié)算的責(zé)任主要有哪些方面?證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)職責(zé)?淺析國(guó)際貿(mào)易支付方法的選擇?居間人執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建議有哪些?謹(jǐn)慎使用信用卡取現(xiàn)?債權(quán)人未經(jīng)擔(dān)保人同意允許債務(wù)人轉(zhuǎn)移債務(wù)?環(huán)境民事公益訴訟制度有什么重要性?儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例對(duì)存款利息計(jì)算的規(guī)定?二手車咋賣最合算?融資的技巧有哪些?中信銀行信用卡申請(qǐng)條件是什么?集裝箱運(yùn)輸?shù)闹饕P(guān)系方?銀行按揭知識(shí)?什么是接力貸和合力貸?民間借貸的考前須知?央行票據(jù)鬧饑荒貨基轉(zhuǎn)戰(zhàn)短債市場(chǎng)?商業(yè)票據(jù)融資有什么目的?關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定?銀監(jiān)會(huì)新規(guī)提高中國(guó)銀行業(yè)資本要求?代客理財(cái)合法嗎?對(duì)工程承包商對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)的控制現(xiàn)狀探析?魯政委未來(lái)法定存款準(zhǔn)備金率下調(diào)將咼頻率?提前還貸需要注意哪些事項(xiàng)?外匯存款準(zhǔn)備金制度?會(huì)計(jì)工作相關(guān)法律知識(shí)