《中級財務(wù)會計學(xué)》第六章-固定資產(chǎn)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上中級財務(wù)會計學(xué)講義第 六 章固定資產(chǎn)教學(xué)目的通過本章教學(xué)，要求學(xué)生熟悉固定資產(chǎn)的概念、分類及賬戶設(shè)置；掌握取得固定資產(chǎn)的計量與核算、熟悉固定資產(chǎn)折舊的原理、影響折舊的因素及折舊范圍，掌握固定資產(chǎn)折舊的計量與核算；掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出及處置的核算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 1、固定資產(chǎn)取得的核算2、固定資產(chǎn)折舊的計算與核算3、固定資產(chǎn)期末計量與處置的核算教學(xué)時數(shù)6學(xué)時教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2使用壽命超過一個會計年度。 （二）固

2、定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的初始計量 （一）固定資產(chǎn)初始計量原則1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這

3、些支出包括直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額，以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。2、特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用；一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量1.外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

4、用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 (1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。 (2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。(3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用

5、，該機(jī)器已收到.購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1 000萬元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500萬元，0×8年12月31日支付300萬元， 20×9年12月31日支付200萬元。資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。第一步，計算總價款的現(xiàn)值 = 500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/(1+6%）3 =471.70+267.00+167.92 =906.62（萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38

6、 貸：長期應(yīng)付款 1 0002.自行建造固定資產(chǎn)(1)自營方式建造固定資產(chǎn) 在未達(dá)到可使用狀態(tài)之前正常原因發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧或報廢：工程項目達(dá)到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，計入或沖減在建工程成本；之后發(fā)生的，計入營業(yè)外收支。 工程試運(yùn)轉(zhuǎn)：發(fā)生的費(fèi)用計入“在建工程”成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減“在建工程”成本。單項或單位工程報廢、毀損：正常原因?qū)е碌脑谖催_(dá)到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的計入或沖減“在建工程”成本。否則，籌建期間計入或沖減“管理費(fèi)用”；經(jīng)營期間計入營業(yè)外收支。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增

7、值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 （2002）甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價值為（    ）萬元。A、622.2  B、648.2   C、

8、666.4  D、686.41.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（ ）。 A.保管人員過失造成的原材料凈損失 B.建設(shè)期間工程物資盤虧凈損失 C.籌建期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失 D.經(jīng)營期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失2.某大型生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)記入的會計科目是（ ）。A、長期待攤費(fèi)用B、營業(yè)外支出C、在建工程D、管理費(fèi)用(2)出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

9、 1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù) 2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本?！纠}2】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100 000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2007年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施的棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%。固定資產(chǎn)入賬的金額=100 000+10 000

10、/（1+5%）40=101 420.46萬元借：固定資產(chǎn)101 420.46 貸：在建工程100 000預(yù)計負(fù)債1 420.46 第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的定義 （二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1.固定資產(chǎn)原價 2.預(yù)計凈殘值 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.固定資產(chǎn)的使用壽命 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍 1空間范圍下列情況不計提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地;（3）處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)(此時已屬于在建工程)2時間范圍以月初應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)為依據(jù),即本月增加本月不提,從下月起計提;本月減少本月照提

11、,下月起停止折舊.【例題3】下列固定資產(chǎn)中，不計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.土地 B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)C.未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn) D.大修理停用的固定資產(chǎn)E.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) （四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。1平均年限法方法1：年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12方法2：年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率例：企業(yè)2003年8月1日購入一臺設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計凈殘值率4%。預(yù)計使用年限4年。計算20

12、03年折舊額。年折舊額=（100-4）/4=24月折舊額=24/12=22003年折舊額=2 ×4=8萬元2工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為直線法 4.年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。 【例題4】某企業(yè)2002年11月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年

13、，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計提的折舊額是（）萬元。 A.98.6 B.119.52C.185.92 D.192.56【答案】D2003年應(yīng)計提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56萬元。 【例題5】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.160 B.224C.240 D.192【答案】B2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（740-20）

14、×5/15×8/12+（740-20）×4/15×4/12=224萬元 （五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：管理費(fèi)用（含未使用、不需用固定 資產(chǎn)的折舊）制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租出）貸：累計折舊 （六）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 二、

15、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出區(qū)別更新改造支出和修理費(fèi)用1更新改造等后續(xù)支出：計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，通過“在建工程”科目核算。2、修理費(fèi)用等后續(xù)支出：在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 【例題6】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面

16、價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720萬元?！纠}7】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核B.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命C.預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更【例題8

17、】關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益C.確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本E.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本【答案】ABCD第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。1、原始價值：達(dá)到可使用狀態(tài)之前的必要的相關(guān)支出。2、折余價值（凈值 ）：凈值=原始