稅收風(fēng)險管理指標

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上稅收風(fēng)險管理指標 目  錄一、A級風(fēng)險指標也稱特級風(fēng)險指標（6個） 2A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。 2A2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。 2A3、新認定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。 2A4、期間費用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。 3A5、增值稅超高稅負企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。 3A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。 3    二、B級風(fēng)險指標也稱高級風(fēng)險

2、指標（10個） 4B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險。 4B2、存貨為負數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險。 5B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 5B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 6B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風(fēng)險。 7B6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 7B7、應(yīng)收賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 8B8、應(yīng)付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 8B9、預(yù)付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 8B10、商業(yè)零售企業(yè)無

3、票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 8    三、C級風(fēng)險指標也稱中級風(fēng)險指標（10個） 9C1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。 9C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。 9C3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。 9C4、增值稅超低稅負企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。 10C5、所得稅超低貢獻率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險。 11C6、運費抵扣異常：可

4、能存在虛抵運費、偷稅的風(fēng)險。 11C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進項、偷稅的風(fēng)險。 11C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險。 12C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險。 12C10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進項稅等偷稅風(fēng)險。 12    四、D類風(fēng)險指標也稱一般風(fēng)險指標（9個） 13

5、D1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 13D2、補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 13D3、預(yù)提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。 14D4、待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。 14D5、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。 15D6、有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險

6、。 15D7、其他應(yīng)收款為負數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 15D8、其他應(yīng)付款為負數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 15D9、海關(guān)進口專用繳款書抵扣超過總進項40%：可能存在虛抵進項，偷稅的風(fēng)險。 15                            

7、60;             稅收風(fēng)險管理指標稅收風(fēng)險管理主要是針對納稅人少繳稅款,虛開發(fā)票等稅收違法行為進行的管理，其主要管理手段是通過稅收風(fēng)險指標對稅收管理中存在的風(fēng)險進行識別，然后采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒、管理員核查、納稅評估、稅務(wù)稽查、專項整治等應(yīng)對措施消除風(fēng)險，以達到提高征管質(zhì)量的目的。風(fēng)險指標設(shè)計主要遵循三項原則。一是企業(yè)財務(wù)報表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營常規(guī)的要求。如往來金額過大，庫存過大，成本費用過大等。二是申報稅款低于當(dāng)期各項稅收平均指標或最低指標。如企業(yè)存在理

8、論少繳稅款，增值稅低稅負，所得稅低貢獻率，長期有收入無稅款等。三是風(fēng)險指標數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。根據(jù)上述原則選取的風(fēng)險指標按照企業(yè)經(jīng)營過程和申報結(jié)果可分為：資金往來異常，貨物異常，收入異常，成本費用異常，稅負異常，抵扣異常等六大類，三十五個指標，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。以后，隨著對各種風(fēng)險指標的研究，成熟一個添加一個，以滿足風(fēng)險監(jiān)控的需要?，F(xiàn)將六大類三十五項指標詳細分述如下：    一、A級風(fēng)險指標也稱特級風(fēng)險指標（6個）A級風(fēng)險指標主要是對可能存在虛假交易和虛開虛抵隱患的行為進行監(jiān)控的指標，這些指標出現(xiàn)異常是

9、最高級別的稅收風(fēng)險。A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應(yīng)收賬款大于銷售收入，說明除本期銷售沒收回貨款外，上期銷售也有大量沒收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險是巨大的。另外，應(yīng)收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對應(yīng)科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開票貨物（以后還要開票），正確的應(yīng)記應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的增加，而企業(yè)錯誤地記為應(yīng)收賬款的增加和庫存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。A2、應(yīng)付帳款大于銷售收

10、入：虛假交易，虛開隱患。應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購進貨物應(yīng)付未付的貨款。應(yīng)付賬款大于銷售收入說明企業(yè)銷售的貨物購進時都沒有（或絕大部分沒有）付款，購貨長期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開的風(fēng)險也很大。A3、新認定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。按正常規(guī)律，新認定一般納稅人經(jīng)營初期由于資金、市場營銷經(jīng)驗、客戶忠誠度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會很大。對在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性，防止虛開和突然注銷。A4、期間費用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。企業(yè)毛利率一般不會超過30%（個別企業(yè)除外），如果期間費用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營根本

11、無利可圖，是不能正常運轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費用大于30%一般是由于非正常費用擠入造成的，最常見的一是多列運費，二是多列成品油，三是多列過橋過路費，四是虛構(gòu)工資津補貼等，五是多列其他各項雜費等。其中許多項目既多抵進項稅又多列支費用。A5、增值稅超高稅負企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。商貿(mào)企業(yè)稅負超過2%（即企業(yè)有11.76%的毛利），從增值稅負的角度反算，企業(yè)的毛利均超過了正常水平，但在實際經(jīng)營中，這些企業(yè)稅負高并不是因為毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進項發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費用中有很多發(fā)票的取得是與實際經(jīng)營不符的，即有的是找來的假票，有的是與經(jīng)營無關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開的其他發(fā)票，

12、還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進貨發(fā)票和費用發(fā)票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。由于這些企業(yè)進項發(fā)票無法正常取得，使我們對其業(yè)務(wù)的真實性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開增值稅專用發(fā)票的隱患。A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨×17%。造成留抵稅金大于存貨×17%的原因一是企業(yè)銷售價格低于進貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過大，如固定資產(chǎn)、運費、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進項票取得不及時，即估價入庫的貨物已銷售，但進項發(fā)票滯后取得。以上無論哪種

13、情況，稅收上都存在明顯疑點    二、B級風(fēng)險指標也稱高級風(fēng)險指標（10個）B級風(fēng)險指標主要是針對企業(yè)可能存在十分明顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進行監(jiān)控的指標。這些指標出現(xiàn)異常是高級別稅收風(fēng)險，絕大部分存在明顯的偷稅疑點。B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險。所謂“存在理論少繳稅款”就是根據(jù)我國增值稅的設(shè)計原理和計算方法，用一個相對準確的公式計算出每個企業(yè)理論上應(yīng)納的增值稅額，用這個理論應(yīng)納稅額減去實際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。根據(jù)增值稅設(shè)計原理，企業(yè)應(yīng)納增值稅=企業(yè)毛利額（增值額）×17%，但中國的增值稅實行扣稅法計算，一些費用項目

14、固定資產(chǎn)的進項是可以抵扣的，主要包括運費、汽油費、固定資產(chǎn)等。同時，我國增值稅是按月計算的，所以還應(yīng)考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動（非抵扣項目），經(jīng)測算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項目占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×17%-申報應(yīng)納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×17%-申報應(yīng)納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決

15、了用行業(yè)平均稅負進行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點不準確和操作性不強的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負應(yīng)達到3.4%（20%×17%），但該企業(yè)通過各種作弊手段使自己的稅負始終在2.1%左右，而稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負監(jiān)控值為1.8%，雖然該企業(yè)實際稅負較低，但稅務(wù)機關(guān)始終監(jiān)控不到，實際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（3.4-2.1）÷3.4×100%），對這類企業(yè)，通過理論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。對存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問題，但存在問題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進一步檢查評估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大

16、的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問題。B2、存貨為負數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險。存貨是不應(yīng)該為負數(shù)的，存貨負數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對，如銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，稅收疑點相當(dāng)明顯。B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。預(yù)收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時先收貨款但沒有發(fā)貨的款項。預(yù)收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購貨需要先付款預(yù)定，否則買不到貨。因此，有預(yù)收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應(yīng)有大額存貨。如果企業(yè)既有預(yù)收賬款又有存貨則可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒有記銷售

17、的情況。B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。商業(yè)企業(yè)存貨是庫存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達標，即存貨為銷售成本的33%以上為不達標，反映為存貨太大。存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計銷售成本/平均存貨平均存貨=當(dāng)期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率假定當(dāng)期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=33.33。假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。另外，從實際經(jīng)營情況看，存貨達

18、到銷售收入30%，則意味著存貨夠3.6個月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個月儲量的要求。企業(yè)超大庫存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報納稅而長期趴在庫存中隱藏，使賬面庫存與實際庫存不符，形成庫存虛數(shù)。有的企業(yè)庫存商品明細賬記載某商品進貨后幾年都不動，實際早已無貨，且數(shù)額巨大，動輒幾百萬、幾千萬，甚至上億元庫存，稅收疑點十分明顯。B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風(fēng)險。銷售成本大于銷售收入就是低于成本價銷售的行為。由于市場行情原因，有時企業(yè)可能短期或個別交易存在低于成本價銷售的情況，但如果某企業(yè)長期存在低于成本價銷售則存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價

19、沒問題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒問題，是人為壓低開票價格，使開票價低于實際交易價格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價銷售是為了促進銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低價銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。B6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。對有銷售收入但沒實現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)：一是開業(yè)初期進貨量大，所以一直沒抵扣完，或是為了完成年度銷售任務(wù)進貨多，全年也沒抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍

20、在庫存商品賬戶中趴著等狀況。二是長年低于進價銷售導(dǎo)致不實現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國家控制價格的單位，但實際上國家對這些單位都留有一定的利潤空間，或給予一定的補貼。三是對區(qū)域總代理企業(yè)低價銷售產(chǎn)品造成長期不實現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實際購買價與開票價格不符，廠家通過對總代理考核，在月底或季度末對代理商價格進行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價，造成購銷倒掛或人為虛抵進項等也是造成長年不實現(xiàn)稅款的原因。因此無論什么情況，全年不實現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應(yīng)徹底查清。B7、應(yīng)收賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。應(yīng)收賬款為

21、負數(shù)就是實際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導(dǎo)致應(yīng)收賬款為負數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他事項造成。B8、應(yīng)付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。應(yīng)付賬款負數(shù)反映的是沒有應(yīng)付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。B9、預(yù)付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。預(yù)付賬款負數(shù)反映的是沒有預(yù)付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。B10、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。對商業(yè)零售企業(yè)特

22、別是經(jīng)營終端消費品的煙酒、食品、手機、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服務(wù)處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實等，其無票收入一般在總收入的30%-70%之間。    三、C級風(fēng)險指標也稱中級風(fēng)險指標（10個）C級風(fēng)險指標是對不直接涉稅項目異常進行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標異常，涉及偷稅風(fēng)險較大，但須進一步核實，是中級風(fēng)險。C1、其他應(yīng)收款大于收入：可

23、能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項。按正常說其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入”的說明。C3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一

24、致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項目，如交通運輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財務(wù)核算上是否將增值稅項目和非增值稅項目的核算嚴格分開，是否存在兩個項目在一個帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務(wù)的抵扣稅金在增值稅項目抵扣；所得稅方面，兩項業(yè)務(wù)的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費用現(xiàn)象。二是稅務(wù)機關(guān)評估、稽查中查出的少計收入部分只補充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補充申報所得稅，或只補充申報了所得稅沒有補充申報流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進行納稅申報表調(diào)整，導(dǎo)致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收

25、入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C4、增值稅超低稅負企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%），當(dāng)然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。對低稅負企業(yè)應(yīng)加強日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負應(yīng)

26、該是多少；對超低稅負企業(yè)，要通過評估和稽查手段進行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。要注意超低稅負企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負企業(yè)的區(qū)別，超低稅負企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。C5、所得稅超低貢獻率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險。工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%，企業(yè)費用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費用率40%計算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所

27、得稅貢獻率最低應(yīng)為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻率最低應(yīng)為0.12%（0.48%×25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標的實用性。對低貢獻率企業(yè)檢查和低稅負企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實結(jié)合的評估檢查。C6、運費抵扣異常：可能存在虛抵運費、偷稅的風(fēng)險。運費抵扣稅額占到總進項稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運費，既影響增值稅又影響所得稅。C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進項、偷稅的風(fēng)險。凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營

28、的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進項稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運費、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對其詳細檢查。C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險。要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險。對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括

29、棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結(jié)合實際分析其購銷存數(shù)量的真實性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進項和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進項稅額的10%（不含面粉加工）的要進行詳細檢查，看是否真實需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。C10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進項稅等偷稅風(fēng)險。待處理流動資產(chǎn)損失是核算流動資產(chǎn)盤虧、報廢、損毀但還未經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項損失中既涉及已抵扣稅金的進項轉(zhuǎn)出，又涉及批準核銷

30、后減少應(yīng)稅所得，因此該項損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。該項損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時，通過盤虧、報廢、損毀等各種理由計入待處理流動資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進項稅金往往不予進項轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。    四、D類風(fēng)險指標也稱一般風(fēng)險指標（9個）D類風(fēng)險指標是指對間接涉稅的科目、項目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異?？赡軐?dǎo)致稅收問題進行監(jiān)控的指標，該類指標異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風(fēng)險。D1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計入營業(yè)外收入。D2、補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。補貼收入主要核算稅費返還和財政補貼款，這部分收入中財政補貼是免稅的，但返還的稅費是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各