第五章---固定資產(chǎn)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第五章 固定資產(chǎn)本章考情分析本章闡述固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄問題。近3年考題分?jǐn)?shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）固定資產(chǎn)的初始計量；（2）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量等。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)入賬價值的變化；（2）掌握固定資產(chǎn)棄置費用的概念；（3）掌握購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會計處理；（4）掌握固定資產(chǎn)實際成本與原來的暫估價值不一致的會計處理；（5）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計算；（6）掌握固定資產(chǎn)更新改造的會計處理；（7）本章內(nèi)容可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、

2、會計差錯和合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年題型題量分析表 年度題型2010年2009年（新制度）2009年（原制度） 2008年題量分值題量分值題量分值題量分值單項選擇題22 5555合計3552011年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 持有待售的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)盤虧的會計處理 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特

3、征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 應(yīng)注意的是：（1）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或

4、者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用?！咎崾尽?009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實務(wù)投資、自行建造、改擴(kuò)建等）生產(chǎn)用

5、固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。【提示】員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本?！窘滩睦?-1】20×9年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進(jìn)項稅額為17萬元，發(fā)生運

6、輸費5 000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)××設(shè)備 1 004 650應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 350貸：銀行存款 1 175 000甲公司購置設(shè)備的成本=1 000 000+5 000-5 000×7%=1 004 650（元）2購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算?！窘滩睦?-2】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料

7、一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 500元借：在建工程××設(shè)備 502 325應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85 175（85 000+2 500×7%）貸：銀行存款 587 500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 900元：借：在建工程××設(shè)備 34 900貸：原材料 30 000應(yīng)付職工薪酬 4 900 （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)&

8、#215;×設(shè)備 537 225貸：在建工程××設(shè)備 537 225固定資產(chǎn)成本=502 325+34 900=537 225（元）3外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠}1·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、包裝費20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費

9、30 000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則X設(shè)備的入賬價值為（ ）元。 A320 000 B324 590 C350 000 D327 990 【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款

10、的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益?！窘滩睦?-3】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。20&

11、#215;7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的6個月折現(xiàn)率為10%。（1）購買價款的現(xiàn)值為：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程××設(shè)備 5 530 140未確認(rèn)融資費用 3 469 860貸：長期應(yīng)付款乙公司 9 000 000借：在建工程××設(shè)備未確認(rèn)融資費用 未來應(yīng)付利息貸：長期應(yīng)付款未來應(yīng)付本金和利息（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用

12、的分?jǐn)傤~，如表5-1所示：表5-1 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?20×7年1月1日 單位：元日期分期付款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初×10%=-期末=期初-20×7.01.015 530 140.0020×7.06.30900 000553 014.00346 986.005 183 154.0020×7.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.4020×8.06.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.3420×8.12.319

13、00 000438 161.63461 838.373 919 777.9720×9.06.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.7720×9.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.352×10.06.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.492×10.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.942×11.06.30900 000156 204.69743 795.31 818

14、 251.632×11.12.31900 00081 748.37*818 251.63 0合計9 000 0003 469 8605 530 140 0* 尾數(shù)調(diào)整：81 748.37=900 000-818 251.63，818 251.63，為最后一期應(yīng)付本金余額。確認(rèn)融資費用攤銷（確認(rèn)的融資費用）可計算如下：應(yīng)付本金余額=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費用余額未確認(rèn)融資費用攤銷=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利率例如：20×7年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷（確認(rèn)的融資費用）=(9 000 000-)-(3 469 840-553 014

15、)×10%=518 315.40(元)。（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。20×7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程××設(shè)備 553 014貸：未確認(rèn)融資費用 553 014借：長期應(yīng)付款乙公司 900 000貸：銀行存款 900 00020×7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程××設(shè)備 518 315.40貸：未確認(rèn)融資費用 518 315.40借：長期應(yīng)付款乙公司 900 000貸：銀行存

16、款 900 000借：在建工程××設(shè)備 398 530.60貸：銀行存款 398 530.60借：固定資產(chǎn)××設(shè)備 7 000 000貸：在建工程××設(shè)備 7 000 000固定資產(chǎn)成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。20×8年6月30日：借：財務(wù)費用 480 146.94貸：未確認(rèn)融資費用 48

17、0 146.94借：長期應(yīng)付款乙公司 900 000貸：銀行存款 900 000（二）自行建造固定資產(chǎn)1自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費等計量。固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等自營方式建造固定資產(chǎn)圖示如下：應(yīng)付職工薪酬購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用分配工程人員工資原材料工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用材料（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于建造生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項稅額可以抵扣。（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去

18、殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期損益。（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。（4）符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可

19、使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。【例題2·單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅稅額

20、為8 500元，支付的運輸費為1 500元，運輸費可按7%作為進(jìn)項稅額抵扣。設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。A63 170 B60 000 C54 395 D61 170【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本50 000+1 500×（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的

21、，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映?！纠}3·計算分析題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取安全生產(chǎn)費。2011年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”科目余額為6000萬元。（1）2011年6月份原煤實際產(chǎn)量為200萬噸。（2）2011年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費2

22、0萬元，以銀行存款支付。（3）2011年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井安全的防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬50萬元。（4）2011年8月份安全防護(hù)設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。【答案】（1）2011年6月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本 3 000（200×15）貸：專項儲備安全生產(chǎn)費 3 000（2）2011年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備安全生產(chǎn)費 20貸：銀行存款 20（3）2011年6月份購入及安裝設(shè)備借：在建工程 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

23、（進(jìn)項稅額） 850貸：銀行存款 5 850 借：在建工程 50貸：應(yīng)付職工薪酬 50（4）2011年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 5050 貸：在建工程 5050借：專項儲備安全生產(chǎn)費 5050 貸：累計折舊 5050【例題4·單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2010年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為100萬元，增值稅的進(jìn)項稅額為17萬元，設(shè)備預(yù)計于2010年6月10日安裝完成。甲公司于2010年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備

24、檢查費10萬元。假定2010年5月1日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費，2010年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為（ ）萬元。A523 B650 C640 D540【答案】C【解析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備未完工，不沖減專項儲備，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額=500+10×15-10=640（萬元）。2出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項

25、固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等?！咎崾尽科髽I(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：在建工程××工程在建工程待攤支出工程物資預(yù)付賬款銀行存款固定資產(chǎn)待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100%×

26、15;工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出+××在安裝設(shè)備支出）×待攤支出分?jǐn)偮省纠}5·計算分析題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn),新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。20×8年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造發(fā)電車間的價款為1 000萬元,建造冷卻塔的價款為600萬元,安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費用100萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下(假定不考慮相關(guān)稅費)：（1）20&#

27、215;8年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款160萬元,其中發(fā)電車間100萬元,冷卻塔60萬元。（2）20×8年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。（3）20×8年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備,價款總計700萬元,已用銀行存款付訖。（4）20×9年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中,發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司向乙公司開具了一張期

28、限3個月的商業(yè)匯票。（5）20×9年4月1日,甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。（6）20×9年5月10日,發(fā)電設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算100萬元,款項已支付。（7）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計58萬元,已用銀行存款付訖。（8）20×9年5月,進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料20萬元,發(fā)生其他試車費用10萬元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收入40萬元。（9）20×9年6月1日,完成試車,各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）20×8年2月10日,預(yù)付備料款

29、 借：預(yù)付賬款 160貸：銀行存款 160（2）20×8年8月2日,辦理建筑工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程(冷卻塔) 300在建工程建筑工程(發(fā)電車間) 500貸：銀行存款 640預(yù)付賬款 160（3）20×8年10月8日,購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資發(fā)電設(shè)備 700貸：銀行存款 700（4）20×9年3月10日,辦理建筑工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程(冷卻塔) 300在建工程建筑工程(發(fā)電車間) 500貸：應(yīng)付票據(jù) 800（5）20×9年4月l日,將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 700貸：工程物資發(fā)電設(shè)備 700（6）20

30、×9年5月10日,辦理安裝工程價款結(jié)算 借：在建工程安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 100貸：銀行存款 100（7）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費 借：在建工程待攤支出 58貸：銀行存款 58（8）進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車 借：在建工程待攤支出 30貸：原材料 20 銀行存款 10借：銀行存款 40 貸：在建工程待攤支出 40（9）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計算分配待攤支出 待攤支出分配率=(58+30-40)÷(1 000+600+100+700)=2% 發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=1 000×2%=20(萬元) 冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=600×2%=12(萬元)發(fā)

31、電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=(700+100)×2%=16(萬元) 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程建筑工程(發(fā)電車間)20建筑工程(冷卻塔) 12安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 2在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 14貸：在建工程待攤支出48計算已完工的固定資產(chǎn)的成本： 發(fā)電車間的成本=1 000+20=1 020(萬元) 冷卻塔的成本=600+12=612(萬元) 發(fā)電設(shè)備的成本=(700+100)+16=816(萬元) 借：固定資產(chǎn)發(fā)電車間 1 020冷卻塔 612發(fā)電設(shè)備 816貸：在建工程建筑工程(發(fā)電車間) 1 020建筑工程(冷卻塔) 612安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 102在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 714

32、（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入

33、相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理?！窘滩睦?-4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元。預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)

34、考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：（1）20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000貸：在建工程 25 000 000 000預(yù)計負(fù)債 55 250 000（2）計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用=55 250 000×10%=5 525 000（元）借：財務(wù)費用 5 525 000貸：預(yù)計負(fù)債 5 525 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理

35、略?！纠}6·計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為300 000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2010年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5。已知：(PF，5，40)=01420。 要求：（1）編制2010年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄； （2）編制2010年和2011年確認(rèn)利息費用的會計分錄； （3）編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計

36、分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）固定資產(chǎn)入賬金額300 000+30 000×0.1420= 304 260（萬元）。借：固定資產(chǎn) 304 260 貸：在建工程 300 000 預(yù)計負(fù)債 4 260 （2）確認(rèn)利息費用2010年應(yīng)確認(rèn)的利息費用=4 260×5%=213（萬元）。借：財務(wù)費用 213貸：預(yù)計負(fù)債 2132011年應(yīng)確認(rèn)的利息費用=（4 260+213）×5%=223.65（萬元）。 借：財務(wù)費用 223.65貸：預(yù)計負(fù)債 223.65（3）40年后實際發(fā)生棄置費用借：預(yù)計負(fù)債 30 000 貸：銀行存款 30 000第二節(jié) 固定資

37、產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1固定資產(chǎn)原價2預(yù)計凈殘值3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4固定資產(chǎn)的使用壽命 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊

38、,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊?！纠}7·多選題】下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的有（ ）。 A.以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備 B.生產(chǎn)

39、車間使用的機(jī)器設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備 D.廠部的辦公設(shè)備E.未使用的廠房【答案】CDE【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目，所以選項C、D和E 正確；選項A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項B應(yīng)記入“制造費用”科目。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1年限平均法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限= 原價×（1-預(yù)計凈

40、殘值/原價）÷預(yù)計使用年限= 原價×年折舊率【例題8·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元、增值稅進(jìn)項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資O.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為1.O2萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法

41、計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司該設(shè)備的入賬價值是( )萬元。 A127.40 B.127.70 C128.42 D148.82（2）甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是( )萬元。A6.37 B.6.39 C6.42 D7.44 【答案】（1）A；（2）A?！窘馕觥浚?）固定資產(chǎn)的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。因該事項發(fā)生在20×9年度，那么購入設(shè)備的進(jìn)項稅額和領(lǐng)用原材料的進(jìn)項稅額不計入資產(chǎn)成本。（2）20×9年應(yīng)計提的折舊=127.4÷10&

42、#247;12×6=6.37（萬元）。2工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【教材例5-5】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為800 000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個，預(yù)計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計算如下：單個產(chǎn)品折舊額=800 000×（1-5%）4 000 000=0.19（元/個）本月折舊額=40 000×0.19=7 600（元）3雙倍

43、余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法【教材例5-6】甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=25×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120-

44、48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元）4年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子?！窘滩睦?7】沿用【教材例56】采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表52所示：表52 折舊的計算 金額單位：元年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 60

45、0第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152 000（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）管理費用 （企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）銷售費用 （企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）在建工程 （在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊 【教材例5-8】甲公司20×7年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計提折舊9萬元。管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元

46、，運輸工具計提折舊4.8萬元。銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元,運輸工具計提折舊5.26萬元。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺設(shè)備，原價為122萬元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。本例中，新購置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從20×7年2月開始計提折舊。甲公司20×7年1月份計提折舊的賬務(wù)處理如下:借:制造費用第一生產(chǎn)車間 166 000管理費用 178 000銷售費用 116 600貸：累計折舊 460 600（六）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用

47、壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本

48、，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！窘滩睦?-9】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年。（2）2×10年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）2×10年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)