注會考試《會計(jì)》答疑解惑

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專題三 固定資產(chǎn)（對應(yīng)教材第五章）問題索引：001：固定資產(chǎn)的成本；002：固定資產(chǎn)如何與其他章節(jié)結(jié)合出題；003：特殊情況下固定資產(chǎn)的折舊；004：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；005：持有待售固定資產(chǎn)的處理。問題001 固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確定企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。1.計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費(fèi)稅。2.專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等）不計(jì)入固定資產(chǎn)

2、成本。3.外購設(shè)備時，支付的相關(guān)人員的差旅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。4.小規(guī)模納稅人購入機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算。5.購買的機(jī)器設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)，如果題目中給出按照7%進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則可以按照7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，93%計(jì)入固定資產(chǎn)成本。6.企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。7.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的處理（1）棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約

3、等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。（2）對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（關(guān)鍵點(diǎn)）計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【案例】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2010年12月31日，甲公司的一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年，根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行

4、復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用為2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。（PF，10%，15）=0.2 394。（假定不考慮固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的其他支出）要求：做出甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理：【答案】2010年12月31日，按棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)金額=2 000 000×0.2 394（15年10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）=478 800（元）。借：固定資產(chǎn) 478 800 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 478 800【拓展】2011年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880（478 800×10%） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債47 8802012年12

5、月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 668（478 800+478 800×10%）×10% 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債52 668其他年份（略）8.購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。【案例】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購買一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2 000萬元

6、，分5次于每年12月31日等額付款。該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬元（現(xiàn)值）。假定不考慮增值稅。要求：做出甲公司的相關(guān)處理?！敬鸢浮扛鶕?jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)金額為1 600萬元。根據(jù)下列公式：未來五年付款額的現(xiàn)值=現(xiàn)購方式下金額。可以得出：400×（PVA,r,5）=1 600（萬元）。r=7.93%（實(shí)際利率）（考試已知）購買企業(yè)（1）2010年1月1日購買：借：固定資產(chǎn)1 600（現(xiàn)值、現(xiàn)行購買價(jià)） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 400（差額） 貸：長期應(yīng)付款 2 000（累計(jì)支付款代數(shù)和）【提示】未確認(rèn)融資費(fèi)用作為長期應(yīng)付款的抵減科目列示，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長期應(yīng)付款僅僅

7、列示未償還本金部分。（2）2010年12月31日支付貨款 借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88（期初攤余成本×7.93%） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 126.88【提示】2010年12月31日的期末攤余成本（未償還本金）=期初攤余成本1600萬元-（400-1600×7.93%）=1326.88（萬元）； 或2010年12月31日的期末攤余成本（未償還本金）=期初攤余成本1600萬元+1600×7.93%-400=1326.88（萬元）?！局攸c(diǎn)掌握】某期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利率-實(shí)際支付的款項(xiàng)。（3）2

8、011年12月31日借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 105.22（1326.88×7.93%） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用105.22【相關(guān)鏈接1】上述處理方式與承租人融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)的處理原理一致。【相關(guān)鏈接2】分期付款購買無形資產(chǎn)的處理與其一致。問題002 自營方式建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定【提示】本部分內(nèi)容最容易出主觀題的鏈條是：自營方式建造固定資產(chǎn)（第5章）+借款費(fèi)用（第17章）+轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算（第7章）+非貨幣性資產(chǎn)交換（第14章）或債務(wù)重組（第15章）。具體題目見階段性測試班。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

9、前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、輔助生產(chǎn)部門提供的水費(fèi)等以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等?！咎崾尽酷槍Τ鲎尫绞饺〉玫耐恋厥褂脵?quán)（自用）而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。一、購買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理（1）購入的工程物資100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，款項(xiàng)已付。工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）購買工程物資借：工程物資 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：銀行存款 117工程（動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 100 貸：工程物資 100工程物資用于廠房（不動產(chǎn)）購買工程物資借：工程物資

10、117 貸：銀行存款 117工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 117 貸：工程物資 117（2）工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用原材料100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）借：在建工程 100 貸：原材料 100用于廠房建造（不動產(chǎn)）借：在建工程 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬元，對外銷售價(jià)格120萬元，增值稅稅率17% 用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）借：在建工程 100 貸：庫存商品 100用于廠房建造（不動產(chǎn)）借：在建工程120.4（100+20.4） 貸：庫存商品（實(shí)際成本） 100 應(yīng)交稅

11、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4（120×17%）項(xiàng)目用途會計(jì)處理自產(chǎn)貨物1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷售）借：在建工程 貸：庫存商品2.用于廠房建設(shè)（增值稅視同銷售）借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購買的材料1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出）借：在建工程 貸：原材料2.用于廠房建設(shè)（進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理）借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）二、自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。三、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去材料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、

12、過失人等賠償后的（凈收益或凈損失）會計(jì)處理如下：工程項(xiàng)目尚未完工的，增加或減少在建工程成本；工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。四、由于自然災(zāi)害原因造成的在建工程報(bào)廢和毀損，減去殘料、保險(xiǎn)賠償?shù)葍魮p失計(jì)入營業(yè)外支出。【提示】該情況是指的單位工程的凈損失。某單位工程的報(bào)廢或毀損，區(qū)分原因，自然災(zāi)害造成的計(jì)入營業(yè)外支出；其他原因造成的計(jì)入在建工程成本。五、自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。問題003 固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨(dú)

13、計(jì)價(jià)入賬的土地；3.處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)?！咎崾尽课词褂谩⒉恍栌玫墓潭ㄙY產(chǎn)要計(jì)提折舊。項(xiàng)目是否計(jì)提折舊1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.土地（單獨(dú)估價(jià)入賬）×4.不需要的固定資產(chǎn)5.未使用的固定資產(chǎn)6.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)7.融資租入的固定資產(chǎn)8.融資租出的固定資產(chǎn)×9.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)×10.對符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用11.已提足折舊還繼續(xù)使用×12.處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)×13.固定資產(chǎn)定期大修理或日常修理期間二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式（關(guān)鍵點(diǎn)

14、），合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%【案例】原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第一年折舊：100×25=40（萬元）；第二年折舊：（100-40）×25=24（萬元）；第三年折舊：（100-40-24）×25=14.4（萬元）；

15、第四年折舊：（100-40-24-14.4-10）2=5.8（萬元）；第五年同第四年?！咎崾?】采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷?！咎崾?】雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮。2.年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）÷預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命+1）÷2×100%?！景咐吭瓋r(jià)10

16、0萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第一年折舊：（100-10）×515=30（萬元）；第二年折舊：（100-10）×415=24（萬元）；第三年折舊：（100-10）×315=18（萬元）；第四年折舊：（100-10）×215=12（萬元）；第五年折舊：（100-10）×115=6（萬元）。【總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對比表：事項(xiàng)雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊率2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%尚可使用年限年數(shù)總和年折舊率每年相等（最后兩年除外）逐年遞減考慮殘值的時間點(diǎn)凈殘值在最后兩

17、年才加以考慮凈殘值每年均考慮【例題·單選題】某企業(yè)2011年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。 A.192 B.216 C.120 D.240【答案】B【解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20）×515÷2+（740-20）×415÷2=216（萬元）。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果判斷的基礎(chǔ)發(fā)生變化。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更（未來適用法，影響以后期間折舊額）。三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中） 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間所使用） 管理