合并報表的編制步驟

1、合并報表的編制步驟合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關聯(lián)交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數(shù)據(jù)。那合并報表是怎么來編制的呢？合并報表的編制步驟：第一步：子公司調整階段（按公允價值調整子公司資產(chǎn)）第二步：母公司調整階段（按權益法調整母公司長期股權投資價值）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。1第四步：編制合并報表簡單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四個步驟，大腦中清晰的知道這四個步驟以后，編合并報表就不是難事了。那么，這四個步驟的詳細做法我在下面敘述。我要先解釋一下上面括號內的意思，1、按公允價值調整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值

2、不一致時，要按公允價值調整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價值）；2、按權益法調整母公司長期股權投資價值，指的是要在工作底稿中用權益法將長期股權投資的價值重新調整，在工作底稿中寫出用權益法調整的分錄（企業(yè)對所控制的企業(yè)或子公司的長期股權投資是要按成本法核算的，但是編合并報表的時候，必須轉換成權益法，這是典型的調表不調賬，意思就是說不會調整賬本，只寫在報表中）。好了，下面開始詳細敘述這四步的分錄，這是我整理出來的，這只是分錄的總結，光看分錄不一定能看懂，我會在后面用幾個例題幫助大家理解?，F(xiàn)在建議大家將這個分錄的總結抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材當中。然后對比教材和

3、網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補充的。（自己再整理一次，思考一次，記憶會更深刻）我整理得很詳細，所以看起來有點復雜，但實際上并不是這樣的，它很簡單，你只要詳細看我整理的分錄和下面的說明，再看看我最后給的例題，就知道很簡單了）第一步：子公司調整階段（按公允價值調整子公司資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（公允價值大于賬面價值的部分）無形資產(chǎn)（公允價值大于賬面價值的部分）存貨一（公允價值大于賬面價值的部分）貸：資本公積（注：這個分錄每年都要做，而且每年做的時候，在工作底稿當中都是一模一樣的）借：營業(yè)成本（存貨售出時，按公允價值應補記的成本）管理費用或制造費用（按公允價值應補記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨

4、（注：第一個分錄是按公允價值在合并報表當中增加了這些資產(chǎn)的價值，自然第二個分錄就按公允價值的金額來補記折舊、攤銷，這是屬于少記的）如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個分錄，一模一樣，我說了，要年年做嘛。上面第二個分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補提折舊、攤銷的合計額：借：未分配利潤-年初（以前年度營業(yè)成本、管理費用的合計數(shù)）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（注：實際上就是調整階段的第二個分錄，只不過用“未分配利潤-年初”來代替了“管理費用、營業(yè)成本”，且這個金額是以前所有年度的總和）第二遍則一模一樣，是本年度應補計的折舊、攤銷。借：營業(yè)成本（存貨售出時，按公允價值應補記的成本）管理

5、費用或制造費用（按公允價值應補記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（一模一樣）注：這一塊我說得實在是太詳細了，所以看起來好復雜的樣子，本來我可以簡單的寫，其實它就是兩個分錄，只不過我說了兩年以上的做法，因為第二年的做法有一點點變動，如果不太明白，就再看一遍，然后通過我后面的例題就學明白了。=另：補充說明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合并報表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒做在賬本上，而且，在這個時候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個別財務報表，一張子公司的財務報表，咱們是在這兩張表的基礎上編合并報表，我們在工作底稿中調整的，僅僅是報表上的數(shù)字，所以，

6、當然科目就用的是報表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調報表。因此，大家應該理解了“調表不調賬”這個說法。第二步：母公司調整階段（按權益法調整母公司長期股權投資價值）I大家在長期股權投資這一章中學習并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51犯上的企業(yè)，是要納入合并報表的范圍的，而且，對這些企業(yè)的長期股權投資，是用成本法核算的。然而，準則規(guī)定我們，合并報表中的長期股權投資的數(shù)字，一是按權益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬本，一只能在工作底稿中用權益一法調整，這個就類似于追溯調整了，也就是我反復告訴大家要學好并掌握的轉換的問題，用追溯調整的方法，在工作底稿中寫出調整分錄，這樣，就計算出了長期股權投資

7、用權益法核算的價值。在這里，大家要注意一個問題：要按公允價值調整子公司實現(xiàn)的凈利潤。這一點可不要忘記了。我總結一下經(jīng)常用到的調整分錄：借：長期股權投資貸：投資收益借：長期股權投資貸：資本公積-其他資本公積（注：1、沒有子目了，我們在調報表項目，不是做賬，所以不要寫子目。2、如果做第二年的，那涉及利潤的報表項目，如“投資收益”，要用“未分配利潤-年初”來代替）|第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。上面第一步和第二步就完了，很簡單的，實際解題當中一般就是五分鐘就寫完，把長期股權投資的處理和轉換掌握好了，頭腦里再清楚的知道合并報表的編制步驟，那么，前面兩步簡直就是輕而易舉的就完成?，F(xiàn)在開始寫抵銷分錄，

8、抵銷分錄就五大模塊，大家背下來，再用適當?shù)念}目練習幾次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結給大家：1、母公司長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷：借：股本（或實收資本）（子公司的）資本公積（子公司的）盈余公積（子公司的）未分配利潤（子公司的）冏譽一（母公司按權益法算出來的商譽）貸：長期股權投資（母公司按權益法調整后的那個數(shù)字）少數(shù)股東權益（注：那些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記就別記了，照我這樣做，也一樣會得分，但是，如果你非要寫上年初數(shù)，年末數(shù)，要是弄錯了，就肯定扣分）2、調整后子公司利潤表與投資收益的抵銷：借：投資收益（母公司本年按權益法計算的投資收益）少數(shù)股東損益未分配利潤-年初（子公

9、司的）貸：本年利潤分配-提取的盈余公積（子公司的）-對所有者（或股東）的分配（子公司的）未分配利潤-年末（子公司的）（注：這兒可是要寫上年初、年末了）3、內部債權債務的抵銷：借：應付賬款（或應付票據(jù)、應付股利、其他應付款、長期應付款等）貸：應收賬款借：應收賬款（提取的壞賬準備）貸：資產(chǎn)減值損失（如果壞賬準備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得稅抵銷）借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)如果是債券：借：應付債券貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財務費用借：應付利息貸:應收利息（注：如果編制第二年的，涉及損益的項目，就用“未分配利潤-年初”代4、存貨中未實現(xiàn)利潤的抵銷:借：營業(yè)收入（銷售額）貸：營業(yè)成本（未售出的存貨*銷售利潤率）借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失涉及遞延所得稅的：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)編制第二年的時候，也用未分配利潤-年初代替涉及損益的項目5、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易中未實現(xiàn)利潤的抵銷：借：營業(yè)收入（售價）（一方為商品出售，一方購入作固資用）貸：固定資產(chǎn)-原價（利潤）營業(yè)成本（倒擠）或：借：營業(yè)外收入（雙方都是固定資產(chǎn)）貸：固定資產(chǎn)-原價多提折舊、攤銷：借：固定資產(chǎn)-累