應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序

1、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：索引號(hào)：4104項(xiàng)目：截止日：編制：復(fù)核：日期：日期：、需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)1、審計(jì)目標(biāo)ABCDE2、需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度注：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、評(píng)估的各認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及控制測(cè)試(如有)的結(jié)果填寫。、實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序是否選擇索引號(hào)D1.獲取或編制應(yīng)收賬款(包括相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備)明細(xì)表(含賬齡分析)：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析有貸方

2、余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位作重分類調(diào)理；(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)(如代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)；(5)標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。4104-2AB2.對(duì)與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步分析：(1)分析信用政策是否發(fā)生變化，計(jì)算本期應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與營(yíng)業(yè)收入百分比，并與上期及管理層的考核指標(biāo)進(jìn)行比較；(2)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)指標(biāo)對(duì)比分析，是否存在重大異常。略審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序是否選擇索引號(hào)

3、ACD3.實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序(除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù))(1)根據(jù)分析的賬齡和標(biāo)注的重要欠款單位，選取適量的樣本函證；(2)對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；(3)編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，分析評(píng)價(jià)函證結(jié)果。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面

4、記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”，并檢查支持性憑證；如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(4)針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序(如實(shí)施期后收款測(cè)試、檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計(jì)單位有關(guān)部門等)。4104-34104-44104-54104-64104-74104-8BA4.應(yīng)收賬款豁(減)免的截止測(cè)試：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日前后分別選取適量的樣本(_日內(nèi)被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于的減免應(yīng)收賬款憑證)，以測(cè)試豁(減)免的余額是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是

5、否存在異常跡象(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。略D5.分析評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備的合理性：(1)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確；(2)在賬齡分析表中，選取適量樣本(金額大于的賬戶，逾期超過天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶)，測(cè)試賬齡及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息；(3)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，關(guān)注是否已辦妥稅務(wù)部門審批手續(xù)；(4)檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況，如果存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理。(5)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；(6)通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。4104-9審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序是否選擇索引號(hào)6.標(biāo)明應(yīng)收