研發(fā)費用及2015年匯算新規(guī)定

1、研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題12015版企業(yè)所得稅費用扣除比例及依據(jù)，涉及66項費用152015年企業(yè)所得稅重點政策解讀43研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題2016-01-09 財會智慧點擊上方“財會智慧” 訂閱我們！日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱公告)，明確了落實研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題。所得稅司負責人就此回答了記者提問。1此次完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的背景是什么？答：2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實施以來，為貫徹落實企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究

2、開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)2008116號），對有關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容及管理規(guī)定進行了具體明確。2013年，在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎(chǔ)上，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號），將研發(fā)人員“五險一金”、研發(fā)儀器設(shè)備運行維護費等納入加計扣除范圍。研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來，在促進企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。但在政策執(zhí)行中，也存在加計扣除政策不完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動的一些新要求以及核算管理和審核程序相對復(fù)雜等問題。為了進一步落實黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)

3、新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，國務(wù)院常務(wù)會議決定進一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，對于推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進而推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型將起到重要作用。公告的出臺，是稅務(wù)部門及時認真貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措。2為貫徹落實國務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？答：為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，使研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策盡快落地，2015年11月2日，稅務(wù)總局會同財政部、科技部發(fā)布了關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號，以下簡稱通知），對有關(guān)政策作出明確。為進一步明確政策執(zhí)行口徑及稅收征管問題，便利納稅人及時

4、、準確地享受此項優(yōu)惠政策，2015年12月31日，稅務(wù)總局發(fā)布了公告，就貫徹落實該項優(yōu)惠政策具體征管問題作出了詳細規(guī)定。同時，稅務(wù)總局有關(guān)部門將通過持續(xù)開展政策宣傳、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)、簡化優(yōu)惠手續(xù)、完善納稅申報軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落到實處。3此次研發(fā)費用稅前加計扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面？答：與原政策相比，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個方面：一是放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的活動和

5、行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實行加計扣除。二是進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。三是為落實國務(wù)院關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見（國發(fā)201410號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)

6、意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍。四是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設(shè)立專賬核算，申報的時候往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬簡化的多，企業(yè)的核算管理更為簡便。五是減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務(wù)機關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事

7、后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調(diào)整，如果稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。4核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。5適用研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍是什么？答：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有

8、明確目標的系統(tǒng)性活動。為加深對研發(fā)活動的理解和準確把握，根據(jù)研發(fā)活動的定義，通知將企業(yè)發(fā)生的一般性的知識性、技術(shù)性活動如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用，社會科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項活動排除在研發(fā)活動之外。由于此類活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，因而此類活動所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。6哪些研發(fā)費用允許在稅前加計扣除？答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍：包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用等6項費用。其中，其他相關(guān)費用加計扣除的金額受可加計扣除研發(fā)

9、費用總額10%的比例限制。7研究開發(fā)人員的范圍如何界定？答：研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，公告分別對三類人員進行了界定。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。8實行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除，因此，公告明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進行

10、會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。為便利理解，舉例說明如下：例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元

11、（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設(shè)備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計

12、扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。9研發(fā)活動和非研發(fā)活動共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)對應(yīng)的研發(fā)費用能否稅前加計扣除？答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，如再強調(diào)“專門用于”研發(fā)活動，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時取消了“專門用于”的限制。放開限制后，為提高政策的可操作性，公告對此類研發(fā)費用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)

13、生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。10如何歸集和計算其他相關(guān)費用及其限額？答：考慮到其他相關(guān)費用名目不一，不能窮盡列舉，因此，公告明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。鑒于其他相關(guān)費用的限額計算較為復(fù)雜，為減少計算錯誤，降低納稅風(fēng)險，公告對其他相關(guān)費用的限額計算規(guī)定了計算公式。其他相關(guān)費用限額通知第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10/(1-10%)。例如：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目

14、共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額（100-12）×10%/(1-10%)9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.7897.78）。B項目其他相關(guān)費用限額（100-8）×10%/(1-10%)10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元（97.78+100）&#

15、215;50%98.89。11應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入有哪些？答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，實際研發(fā)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，公告明確，此類收入應(yīng)沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計

16、量，為強化政策導(dǎo)向，公告明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。12企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？答：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，公告明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，也不得計算加計扣除。當然，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。13不允許加計扣除費用的確定原則是什么？答：研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產(chǎn)，

17、可加計扣除的研發(fā)費用都應(yīng)屬于通知及公告規(guī)定的范圍，同時應(yīng)符合法律、法規(guī)和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。14企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？答：委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，通知規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。公告進一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。公告特別強調(diào)，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具

18、的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，通知規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除。公告進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)和個人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。15不適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標準是什么？答：通知列舉了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的六個行業(yè)，以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）為準，并隨之更新?？紤]到當前企業(yè)經(jīng)營多元化的實際情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，公告明確，通知所列六個行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費

19、用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。16研發(fā)費用稅前加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？答：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送年度財務(wù)會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。為規(guī)范輔助賬管理，減輕企業(yè)負擔，公告按照研發(fā)活動的類別分別設(shè)計了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制。17享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的申報及備案管理的基本要求是什么？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦

20、理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。同時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，隨年度申報表一并報送。為簡化辦理手續(xù)，研發(fā)費用加計扣除實行備案管理。除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。2015版企業(yè)所得稅費用扣除比例及依據(jù)，涉及66項費用最新、

21、最全2015版企業(yè)所得稅費用扣除比例及稅政依據(jù)，包含現(xiàn)行企業(yè)所得稅全部費用扣除項目，適用稅收政策截至2015年12月15日。用扣除項目，適用稅收政策截至2015年12月15日。（來源：段文濤微信號 duanwen duanwen，標題圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)）（來源：段文濤微信號 duanwen duanwen，標題圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)所得稅匯算清繳】取得發(fā)票就可以稅前扣除么？17種情形需慎重，不可任性2015-12-06 樊其國 中國會計視野一般而言，納稅人只要提供真實、合法、有效憑據(jù)，方可在稅前扣除。但是，并不是只要取得發(fā)票就可以稅前扣除，還要注意相關(guān)特殊的稅收規(guī)定。因此，對于稅法有特殊規(guī)定的，即使取得合法有

22、效憑證，也要按照稅法規(guī)定進行扣除。也就是說，支付成本費用事項，即使取得合法憑證稅前扣除也不可任性。筆者依據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策法規(guī)，總結(jié)歸納出十七種支付事項，即使取得了合法憑證，也不得在稅前扣除，提供給納稅人在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時參考和借鑒。一、公益性捐贈超出限定范圍的憑據(jù)近幾年，國家出臺了一系列新的鼓勵捐贈稅前扣除的優(yōu)惠政策，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)的特殊情況下公益性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅時，可以全額在當年度應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，稅收政策還規(guī)定了十種情形的企業(yè)公益性捐贈，不允許稅前扣除。包括：超過年度利潤總額12%限額的，未取得

23、法定扣除憑據(jù)的，直接捐贈給個人或單位的，不在捐贈支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度的，公益性捐贈逾期支出的，納稅申報證明材料不全的，各種贊助性支出的，企業(yè)虧損公益性捐贈的，非公益性捐贈的，核定征收企業(yè)捐贈支出的。二、非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金憑證財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）明確，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務(wù)真實，并取得中介服務(wù)機構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。所以，要求必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，只有符合這些規(guī)定才能扣除。三、境外發(fā)票有異議不能提供境外公證證明中華人

24、民共和國發(fā)票管理辦法第三十四條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，一律不得稅前扣除。四、發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費及傭金憑證財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券，支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金，不得在稅前扣除。五、外企為境內(nèi)員工支付的

25、境外保險憑證關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)1998101號）規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照有關(guān)國家社會保險制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎勵制度，直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員（含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員）支付或負擔的各類境外商業(yè)人身保險費和境外社會保險費，如向境外社會保險機構(gòu)和商業(yè)保險機構(gòu)支付的失業(yè)保險費、退休金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等，不得在企業(yè)所得稅前扣除；但該境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。六、發(fā)放工資薪金沒有代扣代繳個人所得稅根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的

26、通知（國稅函20093號）文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，工資薪金發(fā)放表不允許在企業(yè)所得稅前扣除。七、商業(yè)保險費用支出憑證企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險費，準予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生

27、的保險費支出，僅限于以上列舉的兩種，才準予稅前扣除。商業(yè)保險費不得稅前扣除。八、超過扣除范圍和定額標準的各項費用憑證企業(yè)所得稅允許扣除的具體項目，要按照規(guī)定的范圍、標準在稅前扣除。超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準的憑據(jù)支出，一律不得稅前扣除。稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和定額標準的部分不得稅前扣除。超過扣除范圍和定額標準不得稅前扣除的費用類別包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出、手續(xù)費、傭金支出、五險一金、補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險等。例如，業(yè)務(wù)招待費憑證超過當年銷售收入的5不得稅前扣除。

28、企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。因此，稅法規(guī)定扣除有限額的，此時不能按合法有效憑證金額進行扣除，而應(yīng)該按稅法規(guī)定來扣除。九、工資薪金總額超過限定數(shù)額納稅人支付給本單位員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。納稅人應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、納稅人與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊等證明材料，作為備查資料。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第二條的規(guī)定，國有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接

29、受外部勞務(wù)派遣用工費用中已確認的工資薪金支出，應(yīng)計入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。十、不能提供會議費證明材料的會議費發(fā)票納稅人發(fā)生的會議費，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。十一、未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失憑證企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣

30、除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。十二、行政罰款、司法罰金及沒收財物的損失憑證企業(yè)所得稅法第十條明確，支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金和被行政機關(guān)或司法機關(guān)沒收財物的損失不得稅前扣除；但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以據(jù)實扣除。十三、企業(yè)管理費列支個人所得稅的完稅憑證國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管

31、理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。十四、煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費憑證關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知財稅201248號第三條明確，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知稅總辦函2014652號第五條，針對煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的準確歸集和稅前扣除問題，明確依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅200972號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和

32、業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅201248號）的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。十五、旅行社開具的不能提供證明其真實性的發(fā)票很多企業(yè)出國考察，需要旅行社提供發(fā)票。如納稅人發(fā)生出國考察支出，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。否則，不得在稅前扣除。十六、與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出憑證與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，主要包括：代扣代繳個人所得稅，委托加工代墊運費，應(yīng)由個人承擔的其他支出，給退休職工發(fā)放的節(jié)日補助、股東將公款用于消費性的支出。個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付

33、與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出、股東將公款用于財產(chǎn)性的支出。企業(yè)出資購買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的、單位為職工提供免費旅游的支出，娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。十七、向境外關(guān)聯(lián)方支付費用取得的四類憑證關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第16號第四條，明確規(guī)定企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的四類情形，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（一）企業(yè)向未履行功能、承擔風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（二）企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費用，該勞務(wù)應(yīng)當

34、能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。1.與企業(yè)承擔功能風(fēng)險或者經(jīng)營無關(guān)的勞務(wù)活動；2.關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動；3.關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務(wù)活動；4.企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動；5.已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧?wù)活動；6.其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務(wù)活動。（三）企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費的，應(yīng)當考慮關(guān)聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)

35、價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應(yīng)當享有的經(jīng)濟利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（四）企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。2015年企業(yè)所得稅重點政策解讀本文對2015年新出臺及企業(yè)所得稅匯算清繳中需要重點關(guān)注的稅收政策和征管問題進行梳理和解讀，以期對讀者有所幫助。一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策為切實解決農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)融資難問題，國家稅務(wù)總局與財政部共同研

36、究確定在延續(xù)金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的基礎(chǔ)上，為鼓勵金融企業(yè)向農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放貸款，加大對這類企業(yè)的信貸力度，2015年國家稅務(wù)總局又發(fā)布了關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號，以下簡稱“25號公告”），放寬了金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的條件，并簡化了相關(guān)流程。（一）簡化流程，精減資料國家對金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除，已經(jīng)實施了簡易稅前扣除辦法。但是，企業(yè)仍然反映簡易稅前扣除限額（300萬元）較低、提供證據(jù)資料較多的問題。同時考慮到金融企業(yè)內(nèi)部控制制度較為健全、管理較為規(guī)范的特點，25號公

37、告在企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年25號）的基礎(chǔ)上，對于金融企業(yè)逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除做了如下調(diào)整：一是將實施簡易程序稅前扣除的限額由300萬元提高到1000萬元；二是將涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡化為涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，以及向借款人和擔保人的追索記錄，刪去了“債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)資料；三是關(guān)于原始追索記錄，僅要求單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含）的，必須有司法追索記錄，對于單戶貸款余額不超過300萬元（含）的，即便

38、沒有司法追索記錄，但有其他追索記錄之一的，也可以計算確認貸款損失并進行稅前扣除。（二）統(tǒng)一政策口徑為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，25號公告規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標準，按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅20153號）規(guī)定執(zhí)行。（三）強化企業(yè)管理為強化金融企業(yè)的責任意識，確保稅前扣除的貸款損失真實準確，25號公告規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度和內(nèi)部責任認定及追究制度，以控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，強調(diào)對于不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進行

39、處罰。二、企業(yè)重組所得稅政策（一）企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)所得稅處理問題為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見（國發(fā)201414號，以下簡稱“國務(wù)院14號文”），2014年底，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅2014109號，以下簡稱“109號文”），對股權(quán)或資產(chǎn)收購比例進行了調(diào)整，即由75%調(diào)整為50%，并對企業(yè)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅政策問題進行了明確。為明確企業(yè)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅相關(guān)征管問題，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號，以下簡稱“40號公告”）。1.股

40、權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的具體情形根據(jù)40號公告的規(guī)定，109號文第三條明確，“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”限于具有100%直接控制或共同直接受控關(guān)系的以下四種情形：（1）母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，獲得子公司100%的股權(quán)支付。100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。（2）母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，未

41、獲得股權(quán)或非股權(quán)支付。100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處理。（3）子公司向母公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付。100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資（包括資本公積）處理，子公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。（4）在母公司主導(dǎo)下，子公司之間劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，劃

42、出方未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付。受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。2.若干政策執(zhí)行口徑問題（1）經(jīng)營連續(xù)性要求。按109號文第三條規(guī)定，符合特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，需要滿足經(jīng)營連續(xù)性要求，即自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。公告界定了股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，即股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。（2）界定“原賬面凈值”內(nèi)涵。根據(jù)企業(yè)重組

43、特殊性稅務(wù)處理中被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)由受讓方承繼的基本原理，109號文第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”以及“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除”中的“原賬面凈值”，均指被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)。（3）一致性稅務(wù)處理原則。企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第四條規(guī)定：同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。因此，按照109號文第三條規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方也應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務(wù)處理。3.

44、一般性稅務(wù)處理規(guī)定交易一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，原交易雙方應(yīng)在情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，進行一般性稅務(wù)處理。40號公告第八條對應(yīng)公告第一條各項規(guī)定的情形，分別規(guī)定了一般性稅務(wù)處理規(guī)定。通常來說，股權(quán)或資產(chǎn)劃出方都應(yīng)該按照公允價值視同銷售處理；劃入方按照公允價值確認劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并根據(jù)情況進行相應(yīng)稅務(wù)處理。交易雙方應(yīng)追溯調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整申報表, 依法計算繳納企業(yè)所得稅。4. 征管措施要求納稅人對股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在年度匯算清繳時報送相關(guān)資料。除需報送居

45、民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表外，企業(yè)還應(yīng)該報送劃轉(zhuǎn)總體情況、合同（協(xié)議）、賬面凈值和計稅基礎(chǔ)說明、交易雙方會計處理資料、經(jīng)營連續(xù)性承諾書等。需要特別提出的是，交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度申報時，各自向主管稅務(wù)機關(guān)書面說明，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)，實質(zhì)性經(jīng)營活動沒有發(fā)生改變。如果交易一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，該方負有報告和通知義務(wù)，即應(yīng)在30日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機關(guān)，同時書面通知另一方。另一方也負有報告義務(wù)，應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機關(guān)。（二）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問

46、題為貫徹落實國務(wù)院14號文，2014年底，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2014116號，以下簡稱“116號文”），對企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅政策進行了明確。為明確企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅相關(guān)征管問題， 2015年國家稅務(wù)總局又發(fā)布了關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號，以下簡稱“33號公告”）。1.非貨幣性資產(chǎn)投資內(nèi)涵116號文第一條規(guī)定：“實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅

47、年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！?3號公告進一步明確了兩點：一是只有實行查賬征收的企業(yè)才能適用上述政策，核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)由于不能準確核算收入或支出情況，因此不能適用該項政策；二是上述所說“不超過5年期限”是指，從確認收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間，首先要求5年的遞延納稅期間要連續(xù)、中間不能中斷，其次明確“年”指的是納稅年度。2.關(guān)聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認時點問題116號文第二條第二款規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)?！边@是針對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認

48、時點的一般規(guī)定，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能由于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系而不及時辦理或不辦理股權(quán)登記手續(xù)，以延后確認或長期不確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。為防止此種情況發(fā)生，33號公告要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資行為，自投資協(xié)議生效后最長12個月內(nèi)應(yīng)完成股權(quán)變更登記手續(xù)。如果投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)仍未完成股權(quán)變更登記手續(xù)，則于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。3.政策銜接問題企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能既符合116號文規(guī)定，又符合財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）和109號文等文件規(guī)定，公告允許企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，

49、但一經(jīng)選擇，不得改變。三、工資薪金和職工福利費扣除問題有關(guān)職工工資薪金和福利費支出稅前扣除問題反映較多。為了解決基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人反映的實際問題，體現(xiàn)企業(yè)所得稅法有關(guān)精神，國家稅務(wù)總局于2015年發(fā)布了關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，以下簡稱“34號公告”），就以下問題進行了明確：（一）福利性補貼支出稅前扣除處理問題34號公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號，以下簡稱“3號文”）第一條規(guī)定的，可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出

50、，按規(guī)定在稅前扣除；不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為3號文第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。此規(guī)定主要考慮到企業(yè)為職工發(fā)放的一些福利性補貼，與工資薪金一同發(fā)放，已經(jīng)成為職工工資薪金的一部分，因此，可以將此部分福利性補貼作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，3號文第一條要求企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，依法履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)，因此按照34號公告第一條規(guī)定處理的福利性補貼，應(yīng)與企業(yè)發(fā)放的工資薪金合并計算繳納個人所得稅。（二）匯算清繳前發(fā)放工資薪金支出扣除問題企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職、受雇員工的工資薪金，準予扣除。實際工作中很多

51、企業(yè)12月份的工資薪金都是在當年預(yù)提，而到次年1月份實際發(fā)放，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前實際支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進行納稅調(diào)整，增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負擔，也與企業(yè)所得稅法規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則不符。因此，34號公告第二條明確，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。（三）接受外部勞務(wù)派遣用工支出問題目前，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的費用，可以通過支付給勞務(wù)派遣公司或直接支付給派遣員工個人兩種途徑?？紤]到經(jīng)濟社會實際情況，也便于基層稅務(wù)機關(guān)征收管理，34號公告第三條規(guī)定，對于根據(jù)協(xié)議（

52、合同）約定支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；對于直接支付給派遣員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。另外，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣人員，雖然不屬于本企業(yè)的正式職工，但其為用工企業(yè)付出了勞動，用工企業(yè)也直接向其支付了工資薪金，屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?？紤]到原政策規(guī)定銜接問題，34號公告第四條規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定廢止。四、高新技術(shù)企業(yè)職工教育費扣除問題為鼓勵科技創(chuàng)新，支持國家自主創(chuàng)新示

53、范區(qū)建設(shè)，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定于2013年開始在創(chuàng)新綜合實驗區(qū)試點職工教育經(jīng)費稅前扣除政策，即：上述區(qū)域的高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費由2.5%提高至8%。經(jīng)過2年的實踐，政策取得了良好的效果。2015年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知（財稅201563號），將政策適用范圍推廣至全國。該文件規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除比例由2.5%提高至8%，超過8%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。同時進一步明確高新技術(shù)企業(yè)范圍是指：注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)相關(guān)程序認定的高新技術(shù)企業(yè)。五、保險企業(yè)計提準備金有關(guān)所得稅處理

54、問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，以下簡稱“29號公告”）第三條對于保險企業(yè)計提的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金的稅務(wù)處理進行了規(guī)定。由于29號公告適用于2013年及以后年度匯算清繳，對于2013年以前保險企業(yè)因執(zhí)行財政部企業(yè)會計規(guī)定計提的準備金，與之前執(zhí)行中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會有關(guān)規(guī)定計提的準備金形成的差額如何處理，沒有明確規(guī)定。因此，財政部和國家稅務(wù)總局2015年印發(fā)關(guān)于保險企業(yè)計提準備金有關(guān)稅收處理問題的通知（財稅2015115號）規(guī)定，對于以上差

55、額凡保險企業(yè)尚未進行稅務(wù)處理的，可分10年均勻計入2015年及以后年度應(yīng)納稅所得額；已進行稅務(wù)處理的不再分期計入以后年度應(yīng)納稅所得額。六、稅收優(yōu)惠問題（一）固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策為拉動有效投資、促進產(chǎn)業(yè)升級、加快發(fā)展“中國智造”，國務(wù)院審議通過了進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案，決定擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍。根據(jù)國務(wù)院決定，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號），對固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴大范圍和相關(guān)政策問題進行了明確。之后，國家稅務(wù)總局結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策規(guī)定，發(fā)布了關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊

56、企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號，以下簡稱“68號公告”），對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確：一是明確將加速折舊優(yōu)惠政策擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重要行業(yè)。同時，為增加政策可操作性，合理判斷納稅人所屬行業(yè)，68號公告第一條規(guī)定，四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%（不含）的，即可享受加速折舊政策。對上述四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，區(qū)分單價是否超過100萬元，分別實行一次性稅前扣除或加速折舊政策。二是明確了優(yōu)惠政策的加速折舊方法。對企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變；采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。三是明確優(yōu)惠政策加速折舊