論企業(yè)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制分析研究 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

1、論企業(yè)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制摘要隨著全球化和信息化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用已滲透到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)電算化是電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的成果，會(huì)計(jì)全面實(shí)行電算化已成為必然趨勢。但是電算化會(huì)計(jì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來有利變革的同時(shí)，也給內(nèi)部控制帶來巨大的難題。如計(jì)算機(jī)硬件或軟件的失靈、黑客的侵入、會(huì)計(jì)人員無意的差錯(cuò)和有意的舞弊等，都可能給會(huì)計(jì)工作造成不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。本文進(jìn)行了文獻(xiàn)回顧，梳理了前人理論，找到本文的研究方向。本文對(duì)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行了分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制存在的主要問題首先是會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)控制不足，其次是日常業(yè)務(wù)控制力度不夠。本文提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化

2、條件下內(nèi)部控制的措施，包括提高信息化和網(wǎng)絡(luò)化控制水平，健全會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè)，提高管理層的重視，實(shí)現(xiàn)外審機(jī)制的完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。面對(duì)我國企業(yè)電算化內(nèi)部控制總體薄弱的客觀事實(shí)，如何根據(jù)實(shí)際情況，建立和完善電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施，成為我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化必須重點(diǎn)考慮的課題。本文基于我國的國情，探求適合大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化后的內(nèi)部控制措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制15目錄1導(dǎo)論12文獻(xiàn)回顧22.1會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)相關(guān)概念22.1.1會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵22.1.2會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)涵和特點(diǎn)22.2內(nèi)部控制相關(guān)理論22.2.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵22.2.2會(huì)計(jì)電算

3、化信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響22.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀33會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制存在的主要問題43.1會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)控制不足43.1.1系統(tǒng)的安全運(yùn)行控制薄弱43.1.2系統(tǒng)功能設(shè)置不合理43.1.3系統(tǒng)模塊間通用性差43.2日常業(yè)務(wù)控制力度不夠43.2.1業(yè)務(wù)流程控制不足43.2.2財(cái)務(wù)審批制度不健全43.2.3會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不嚴(yán)格53.3內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力53.3.1內(nèi)部審計(jì)技能有待提高53.3.2會(huì)計(jì)電算化審計(jì)滯后53.3.3內(nèi)部審計(jì)趨于形式化53.3.4相關(guān)制度不健全54加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的措施64.1提高信息化和網(wǎng)絡(luò)化控制水平64.2健全會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè)64.3提高管理層

4、的重視64.4實(shí)現(xiàn)外審機(jī)制的完善64.5加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)75結(jié)束語8參考文獻(xiàn)9致謝101導(dǎo)論隨著全球化和信息化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用已滲透到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)電算化是電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的成果，會(huì)計(jì)全面實(shí)行電算化已成為必然趨勢。特別是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展。國家財(cái)政部根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電算化速度的需求提出，到2015年要使我國80%的基層單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。但是電算化會(huì)計(jì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來有利變革的同時(shí)，也給內(nèi)部控制帶來巨大的難題。首先，在電算化會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息都存儲(chǔ)在電子貯存工具內(nèi)，大部分?jǐn)?shù)據(jù)處理由程序自動(dòng)完成，會(huì)計(jì)信息的安全性、有效性

5、、完整性、準(zhǔn)確性難以進(jìn)行探察；其次，在電算化會(huì)計(jì)中，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在一定的脆弱性，如計(jì)算機(jī)硬件或軟件的失靈、黑客的侵入、會(huì)計(jì)人員無意的差錯(cuò)和有意的舞弊等，都可能給會(huì)計(jì)工作造成不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。另外傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下內(nèi)部控制的規(guī)則，在會(huì)計(jì)電算化背景下變得不適用。電算化會(huì)計(jì)給企業(yè)帶來利益的同時(shí)，也給內(nèi)部控制帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制的發(fā)展是時(shí)代的需要。企業(yè)在投資購買電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，不得不重視電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)，面對(duì)我國企業(yè)電算化內(nèi)部控制總體薄弱的客觀事實(shí)，如何根據(jù)實(shí)際情況，建立和完善電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施，成為我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化必須重點(diǎn)考慮的課題。本文基于我國的國情

6、，探求適合大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化后的內(nèi)部控制措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。論企業(yè)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制 文獻(xiàn)查閱 會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制存在的主要問題 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的措施 規(guī)范研究 結(jié)束語 圖1-1研究思路2文獻(xiàn)回顧2.1會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)相關(guān)概念2.1.1會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵會(huì)計(jì)電算化是指由專業(yè)人員編制會(huì)計(jì)軟件，由會(huì)計(jì)人員及有關(guān)的操作人員操作會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，指揮計(jì)算機(jī)替代人工來完成會(huì)計(jì)工作的活動(dòng)。會(huì)計(jì)電算化的過程，通俗講就是一個(gè)用計(jì)算機(jī)替代人工的記賬、算賬、報(bào)賬，以及部分由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、判斷和利用的過程。2.1.2會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)涵和特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)

7、涵會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是指以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)及其外部設(shè)備為數(shù)據(jù)處理工具，由相互聯(lián)系，以各種會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，形成的一個(gè)特殊形式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的有機(jī)系統(tǒng)。2、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)（1）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的規(guī)范化、集中化、自動(dòng)化會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)的錄入采用計(jì)算機(jī)程序默認(rèn)的統(tǒng)一規(guī)格，數(shù)據(jù)處理規(guī)范化；計(jì)算機(jī)能根據(jù)程序進(jìn)行實(shí)時(shí)處理或進(jìn)行批處理，能夠及時(shí)提供最新的信息；計(jì)算機(jī)在實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化后，數(shù)據(jù)能夠共享，數(shù)據(jù)錄入后，一切需要的數(shù)據(jù)信息通過計(jì)算機(jī)處理獲得，不需要人工干預(yù)。（2）對(duì)數(shù)據(jù)處理的高精度、準(zhǔn)

8、確性和高效性計(jì)算機(jī)具有高精確和邏輯判斷能力，在會(huì)計(jì)信息處理中不但能夠提高數(shù)據(jù)的處理過程，同時(shí)能夠輸出準(zhǔn)確無誤的信息，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。（3）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化、無紙化在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是以文件的形式予以存儲(chǔ)。存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，與其他電子數(shù)據(jù)一樣，具有修改與刪除不留痕跡的特點(diǎn)。而且能夠方便隨時(shí)調(diào)用并可重復(fù)使用。（4）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序化從傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變，記賬程序進(jìn)入規(guī)范化管理，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行程序處理，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制趨于程序化。（5）會(huì)計(jì)檔案簡單化會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的檔案資料是以磁性介質(zhì)為主，既節(jié)約了空間，又便于查閱和管理。2.2內(nèi)部控制

9、相關(guān)理論2.2.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)是單位內(nèi)部管理制度2.2.2會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響1、改變了會(huì)計(jì)核算環(huán)境會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員增加了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)和數(shù)據(jù)管理人員。會(huì)計(jì)電算化改變了原來的純手工記賬，只需錄入原始數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成數(shù)據(jù)分析、各類賬表等。會(huì)計(jì)電算化在原有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之外，可以有更多的復(fù)雜功能，如進(jìn)行項(xiàng)目的決策和規(guī)劃

10、等。2、改變了控制方式手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部牽制制度，形成嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，大部分會(huì)計(jì)處理由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是由人通過計(jì)算機(jī)程序的執(zhí)行實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部控制由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蚩刂啤?、影響了會(huì)計(jì)資料儲(chǔ)存介質(zhì)與會(huì)計(jì)檔案的保管電算化處理系統(tǒng)改變了傳統(tǒng)以紙質(zhì)的形式保存資料的形式，大部分會(huì)計(jì)資料以電子數(shù)據(jù)的形式直接存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)檔案管理形式提出了全新的要求。4、加大了對(duì)錯(cuò)誤、舞弊的控制難度會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)變化后不容易留下痕跡，計(jì)算機(jī)上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)容易被破壞、刪除和篡改。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)不合邏輯及例外事

11、項(xiàng)缺乏自動(dòng)識(shí)別能力和處理能力。利用計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大。2.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀2001年，COSO委員會(huì)開始著手對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行研究，2003年7月發(fā)布了ERM（Enterprise Risk Management）框架征求意見稿。于2004年發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，要求企業(yè)具備以下要素：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部環(huán)境；現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)設(shè)定；現(xiàn)代企業(yè)事項(xiàng)識(shí)別；現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)；現(xiàn)代企業(yè)控制活動(dòng)；現(xiàn)代企業(yè)信息和溝通；現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)控。強(qiáng)調(diào)通過內(nèi)部控制防止企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)。Dechow（2005）通過深入細(xì)致的研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)電算化對(duì)于企業(yè)管理水平影響比

12、較大，如果企業(yè)信息化水平較高，企業(yè)應(yīng)該綜合財(cái)務(wù)控制和非財(cái)務(wù)控制的方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制。Oliver和Anderson（2006）通過深入細(xì)致的研究，研究了會(huì)計(jì)電算化下不同內(nèi)部控制方式下的后果，對(duì)控制方式和具體控制結(jié)果之間的關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而得出不同控制方式所產(chǎn)生的控制結(jié)果。Biddle，Bowen & wallace（2008）通過深入細(xì)致的研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制時(shí)要重視通過績效評(píng)價(jià)對(duì)員工進(jìn)行更有效的激勵(lì)。侯樂鵑（2011）從電算化下內(nèi)部控制的特殊性出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的主體、企業(yè)內(nèi)部控制的客體、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)部控制的框架。柳建軍（2010）認(rèn)為電算化下會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)

13、控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，可以按照內(nèi)部控制的發(fā)展階段來說明財(cái)務(wù)控制的發(fā)展階段。于芳（2011）認(rèn)為電算化下公司治理和內(nèi)部控制是環(huán)境與內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的關(guān)系。李軍奕（2013）從電算化下企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性入手，在借鑒國際先進(jìn)內(nèi)控模式的基礎(chǔ)上，提出從內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面對(duì)我國會(huì)計(jì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善和規(guī)范。無論是會(huì)計(jì)電算化操作還是內(nèi)部控制理論，都是隨著信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展起來的新生事物，所以國內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制，理論研究和實(shí)踐研究都存在不足。本文對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制的研究，有助于深化這一領(lǐng)域的研究，促進(jìn)和指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐。3會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制存在的主

14、要問題3.1會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)控制不足3.1.1系統(tǒng)的安全運(yùn)行控制薄弱會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)滿足一定的條件才能正常運(yùn)行，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)需要較好日常的系統(tǒng)管理和維護(hù)。但在會(huì)計(jì)電算化工作中，有的企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)建設(shè)不完善，會(huì)計(jì)部門只是由原來的手工系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員重新組合，沒有專業(yè)的電算化系統(tǒng)管理人員，會(huì)計(jì)部門的工作人員對(duì)電算化系統(tǒng)維護(hù)了解不深，對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)依托的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行也沒有監(jiān)控措施。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)出現(xiàn)問題得不到及時(shí)的修正，這樣的會(huì)計(jì)人員狀況很難保證電算化系統(tǒng)的安全，也就更難達(dá)到對(duì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行控制。3.1.2系統(tǒng)功能設(shè)置不合理手工系統(tǒng)有著良好的制度設(shè)計(jì)，記賬、

15、結(jié)賬等采取手工操作，通過對(duì)人員的控制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理各環(huán)節(jié)緊密銜接，如果在記賬、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)問題，只能采取調(diào)整賬務(wù)處理，這樣會(huì)留下明顯的處理痕跡，可以有效防止會(huì)計(jì)舞弊行為。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)處理，提供“反記賬”、“反結(jié)賬”等功能，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤后，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息反復(fù)修改且不會(huì)留下痕跡，在一定程度上會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)方便了會(huì)計(jì)處理操作上的靈活性，但會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)這一修改功能的設(shè)置，不符合會(huì)計(jì)法對(duì)人工會(huì)計(jì)處理的要求，這樣會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)會(huì)計(jì)人員無意或有意修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)難以發(fā)覺和追溯，給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來了較大困難。3.1.3系統(tǒng)模塊間通用性差由于會(huì)計(jì)電算化尚未完全普及

16、，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)是基于客戶的需求獨(dú)立開發(fā)的，各個(gè)企業(yè)間會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)的一體化模式尚未建立，企業(yè)電算化系統(tǒng)往往獨(dú)立于企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)，各個(gè)管理信息子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能完全實(shí)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部直接交換。另外一些會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)各子系統(tǒng)間也沒有實(shí)現(xiàn)模塊的通用，一些會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)子系統(tǒng)仍建立在直接使用數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。賬務(wù)處理和收費(fèi)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能直接傳遞，增加了數(shù)據(jù)輸入的工作量，也會(huì)因?yàn)槿藶樵蛟黾映鲥e(cuò)率，加大了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制難度。3.2日常業(yè)務(wù)控制力度不夠3.2.1業(yè)務(wù)流程控制不足企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程主要是指進(jìn)行程序檢查，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)通過會(huì)計(jì)電算化信

17、息系統(tǒng)系統(tǒng)的控制程序，對(duì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性、完整性進(jìn)行檢查和控制。但現(xiàn)實(shí)中因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不完善，企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)處理流程控制過程中，往往考慮或檢查不周，經(jīng)常是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)了問題的，才進(jìn)行查漏補(bǔ)缺做相關(guān)的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)設(shè)置控制，引起會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制滯后。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)下業(yè)務(wù)流程的良好控制，才能保證電算化會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行。3.2.2財(cái)務(wù)審批制度不健全財(cái)務(wù)審批是企業(yè)會(huì)計(jì)電算化日常業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)應(yīng)用時(shí)企業(yè)應(yīng)實(shí)行范圍、權(quán)限、程序責(zé)任等內(nèi)容的嚴(yán)格審批制度，如果業(yè)務(wù)不按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，或是不按收支標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把關(guān)，就不

18、能有效地控制企業(yè)各項(xiàng)資金的不合理支出和不必要的浪費(fèi)。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)只是被動(dòng)地運(yùn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理程序，無法處理財(cái)務(wù)審批制度不健全的問題，企業(yè)資金的浪費(fèi)許多都是審批制度的不健全，執(zhí)行不力造成的。審批制度的不健全下會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)也難以進(jìn)行有效地內(nèi)部控制。3.2.3會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不嚴(yán)格企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下業(yè)務(wù)的處理過程，需要會(huì)計(jì)電算化工作人員有明確的崗位和職責(zé)分工。一般設(shè)為審核人員、復(fù)核人員、記賬人員、系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理和維護(hù)人員等崗位，各崗位應(yīng)分工明確，但許多企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員較少，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)應(yīng)用時(shí)，會(huì)計(jì)人員一人兼幾職、系統(tǒng)操作密碼一致或密碼公開的情況并不少見。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下會(huì)計(jì)人員職責(zé)不

19、分，權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，為非法操作、越權(quán)操作、刪除、偽造或銷毀會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下重要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了可乘之機(jī)。3.3內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力3.3.1內(nèi)部審計(jì)技能有待提高會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的使用，需要新的技術(shù)和新的管理程序，企業(yè)原來的單位內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)椴皇煜る娝慊到y(tǒng)，使用或維護(hù)技能缺乏，觀念還沒能夠轉(zhuǎn)變過來，不適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)處理方式，不能夠很快掌握會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法和技能，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)不能夠得到有效的監(jiān)督監(jiān)控。3.3.2會(huì)計(jì)電算化審計(jì)滯后企業(yè)引入會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，給會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)事業(yè)帶來全新的改變。新的會(huì)計(jì)環(huán)境給審計(jì)工作帶來新挑戰(zhàn)，手工審計(jì)已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的

20、要求，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)缺乏配套的電算化審計(jì)系統(tǒng)，電算化審計(jì)工作無論在技術(shù)上還是制度上，都比較滯后。3.3.3內(nèi)部審計(jì)趨于形式化企業(yè)的審計(jì)部門是企業(yè)的職能部門，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，等于自己監(jiān)督自己，缺乏必要的客觀性。如果存在人情因素或權(quán)力因素，審計(jì)人員遇到會(huì)計(jì)問題只能大事化小，小事化了，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題很難得到根本解決，使審計(jì)監(jiān)督形式化。3.3.4相關(guān)制度不健全會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的使用，改變了會(huì)計(jì)核算方式和內(nèi)部控制環(huán)境，原來手工系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制管理制度已不能完全適用，在新的環(huán)境下，需要建立一套與會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，來規(guī)范會(huì)計(jì)電算化工作。而現(xiàn)有制度

21、跟不上技術(shù)的發(fā)展，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的相關(guān)制度還未建立起來。4加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的措施4.1提高信息化和網(wǎng)絡(luò)化控制水平會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，通過會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)資料實(shí)現(xiàn)了資源共享，實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，方便了企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作。但是會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是新生事物，存在安全和技術(shù)上的問題，如會(huì)計(jì)信息容易被篡改但不易被發(fā)覺，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和安全性存在問題。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下必須采取安全措施和高質(zhì)量的系統(tǒng)設(shè)備，設(shè)置多級(jí)保密措施，提高數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)接口技術(shù)，調(diào)用反病毒程序和

22、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)監(jiān)控檢查力度，對(duì)重要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)加以磁屏蔽措施，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范。進(jìn)一步加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制功能，保證企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.2健全會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè)我國財(cái)政部在1994年開始就相繼頒布了關(guān)于大力發(fā)展我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范等文件，使我國的會(huì)計(jì)電算化走上了法制化的軌道。但是，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是一個(gè)新生的事物，目前仍在發(fā)展之中，難以建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化法規(guī)。所以會(huì)計(jì)電算化的法制控制難度比較大。如有些未經(jīng)許可接觸會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)操作或?qū)?shù)據(jù)的下載等行為在法律上并沒有規(guī)定，違法對(duì)其行為進(jìn)行量性制裁。而

23、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化犯罪是一種新型的犯罪，不僅要靠現(xiàn)有的法規(guī)，還必須制定專門的法律、法規(guī)加以有效的控制，一方面明確會(huì)計(jì)電算化犯罪的具體行為和懲治方法，另一方面建立會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)保護(hù)法律，加快防止會(huì)計(jì)電算化犯罪的法制化進(jìn)程，健全我國會(huì)計(jì)電算化法制建設(shè)。4.3提高管理層的重視企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是信息時(shí)代發(fā)展的趨勢，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要，更是企業(yè)提高競爭能力和未來發(fā)展的需要。企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及各級(jí)管理人員負(fù)責(zé)制下的會(huì)計(jì)核算管理和監(jiān)督管理，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”，企業(yè)負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一個(gè)重要主體，不能也不應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外，應(yīng)將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)

24、控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實(shí)處。因此，要保證會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的事實(shí)，關(guān)鍵的問題就是要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視，自覺強(qiáng)化對(duì)電算化內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，更新管理觀念。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的執(zhí)行程度很大程度上取決領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視程度。只有領(lǐng)導(dǎo)管理層真正認(rèn)識(shí)和重視會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性，才能夠以身作責(zé)，從上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作用。4.4實(shí)現(xiàn)外審機(jī)制的完善內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)電算化內(nèi)部控制的重要組成部分，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)有效手段，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，但是，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的職能部門，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門受其審計(jì)技能水平或?qū)?/p>

25、查職能范圍的局限性，不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效解決問題。所以，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)應(yīng)引進(jìn)外部審計(jì)，委托會(huì)計(jì)事務(wù)所或?qū)ｉT的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行全面審查，通過調(diào)查和測試分析，做出公正的評(píng)價(jià)，并針對(duì)執(zhí)行過程中存在問題及時(shí)做出相應(yīng)改進(jìn)和補(bǔ)救措施。依托內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)外審機(jī)制，形成內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合，能夠改進(jìn)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。4.5加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)企業(yè)建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅要求會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，更要具有計(jì)算機(jī)操作技能，嚴(yán)格和規(guī)范系統(tǒng)操作。會(huì)計(jì)人員應(yīng)持證上崗，應(yīng)經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)

26、人員對(duì)電算化系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解，了解會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行程序和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化警戒教育和日常操作技能，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息樹立良好的思想認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，減少人為操作和系統(tǒng)運(yùn)行出錯(cuò)的可能性。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的執(zhí)行者，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)控制就必須重視會(huì)計(jì)人員，組織開展會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。企業(yè)需注重業(yè)務(wù)骨干的培養(yǎng)，使他們懂得會(huì)計(jì)軟件的維護(hù)和電算化系統(tǒng)的分析與設(shè)計(jì)工作。另一方面是積極留用和引進(jìn)高水平的會(huì)計(jì)電算化專業(yè)及管理人才。會(huì)計(jì)人員在日常操作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。如防止他人盜用密碼，要不定期的更改密碼輸入口令；防止非法進(jìn)行操作和對(duì)系統(tǒng)程

27、序和數(shù)據(jù)篡改和破壞等。會(huì)計(jì)人員要具有高度的職業(yè)敏感性，業(yè)務(wù)處理中能夠及時(shí)察覺和發(fā)現(xiàn)漏洞，報(bào)告管理部門，以便能夠及時(shí)補(bǔ)充會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)控制的不足，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。隨著全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉國情還要了解國際慣例；有較強(qiáng)的競爭觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具備創(chuàng)新精神；不僅具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，還要熟練掌握外語、精通計(jì)算機(jī)和懂得財(cái)務(wù)管理等綜合能力的高水平的復(fù)合型人才。5結(jié)束語隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展。但是電算化會(huì)計(jì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來有利變革的同時(shí)，也給內(nèi)部控制帶來巨大的難題。如計(jì)算機(jī)硬件或軟件的失靈、黑客的侵入、會(huì)計(jì)人員無意的差錯(cuò)和有意的舞弊等

28、，都可能給會(huì)計(jì)工作造成不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。本文進(jìn)行了文獻(xiàn)回顧，梳理了前人理論，找到本文的研究方向。本文對(duì)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行了分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制存在的主要問題首先是會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)控制不足，其次是日常業(yè)務(wù)控制力度不夠。本文提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的措施，包括提高信息化和網(wǎng)絡(luò)化控制水平，健全會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè)，提高管理層的重視，實(shí)現(xiàn)外審機(jī)制的完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。面對(duì)我國企業(yè)電算化內(nèi)部控制總體薄弱的客觀事實(shí)，如何根據(jù)實(shí)際情況，建立和完善電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施，成為我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化必須重點(diǎn)考慮的課題。本文基于我國的國情，探求適合大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)

29、電算化后的內(nèi)部控制措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。參考文獻(xiàn)1 陳冉；馬靜. 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制問題探析J. 財(cái)會(huì)通訊，2013（11）2 陳瑞生. 我國高校會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題和對(duì)策研究J. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（11）3 程江艷. 淺談企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理中的內(nèi)部控制J. 湖北科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）4 鄧金容. 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度探討J. 中外企業(yè)家，2011（15）5 綱目. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)J. 財(cái)會(huì)月刊，2011（31）6 郭桂紅. 淺談會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的相關(guān)研究J. 中國外資，2012（22）7 侯樂鵑. 會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影

30、響及對(duì)策J. 財(cái)會(huì)研究，2011（14）8 黃大雙. 淺談會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制J. 財(cái)會(huì)通訊，2009（35）9 李軍奕. 對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的探析J. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013（05）10 李青. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)條件下的內(nèi)部控制J. 西部資源，2011（06）11 李先文. 企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理中的內(nèi)部控制研究J. 財(cái)會(huì)研究，2009（08）12 李曉霞. 會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制研究J. 會(huì)計(jì)之友，2011（27）13 劉建梅. 論會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制J. 財(cái)政監(jiān)督，2009（24）14 柳建軍. 會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型發(fā)展研究J. 財(cái)會(huì)研究，2010（21）15 呂金花. 完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的對(duì)策J. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（23）16 馬愛莉. 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的探討J. 經(jīng)濟(jì)師，2012（12）17 馬寧. 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制J. 財(cái)政監(jiān)督，2011（17）18 馬雯.